Дебет 08

Вложения во внеоборотные активы. Амортизация основных средств

Вложения во внеоборотные активы (субсчет: нематериальные поисковые активы). Амортизация нематериальных активов

• Начисляется амортизация нематериальных поисковых активов, используемых при создании/приобретении новых нематериальных поисковых активов.

Проводится в учете компаний-недропользователей, в соответствии с ПБУ 24/2011 "Учет затрат на освоение природных ресурсов".

Вложения во внеоборотные активы. Оборудование к установке

• Передача оборудования в монтаж.
  Проводка регистрируется на основании внутренней накладной и/или акта приема-передачи оборудования.

Все расходы, понесенные в связи с монтажом и подготовкой к вводу в эксплуатацию, также списываются в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", где формируется первоначальная стоимость нового объекта:

• Дт 08 Кт 07 – на сумму, которая накопилась на счете 07 на момент передачи оборудования в монтаж;
• Дт 08 Кт 10 (23, 25, 26, 60, 69, 70, 76 и др.) – на сумму разных расходов, понесенных в связи с монтажом оборудования и подготовкой к эксплуатации;
• Дт 01 Кт 08 – на сумму, которая накопилась на счете 08 на момент передачи оборудования в эксплуатацию.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Вложения в материальные (нематериальные) поисковые активы. Вложения в поисковые активы (расходы на освоение природных ресурсов)

• Поисковый актив (материальный или нематериальный) признан пригодным к использованию в запланированных целях и принят к учету как инвентарый объект.

Проводится по соответствующим субсчетам счета 08. Например:

• 08.9 Вложения в поисковые активы (расходы на освоение природных ресурсов)
• 08.10 Материальные поисковые активы
• 08.11 Нематериальные поисковые активы

Общая схема проводок

• Дт 08.9 Кт 02, 10, 60, 69, 70, 76 и др. – накопление поисковых затрат;
• Дт 08.10 Кт 08.9 – на сумму капитальных затрат, накопленных к моменту признания соответствующих материальных поисковх активов и относящихся непосредственно к созданию (приобретению) таковых;
• Дт 08.11 Дт 08.9 – на сумму капитальных затрат, накопленных к моменту признания соответствующих нематериальных поисковых активов и относящихся непосредственно к созданию (приобретению) таковых.

Больше сведений по учету материальных и нематериальных поисковых активов, их признанию и прекращению признания см. в комментариях к проводкам:

• Дт 08.10 Кт 08.9
• Дт 08.11 Кт 08.9

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Вложения во внеоборотные активы. Материалы

• Материалы, израсходованные в работах по подготовке основных средств к вводу в эксплуатацию, списываются на капитальные вложения с последующим увеличением стоимости этих объектов.
• Материалы, израсходованные на строительство (реконструкцию, модернизацию) объектов основных средств, списываются на капитальные вложения.
• В сельскохозяйственном производстве: списание посадочного материала и других ресурсов для закладки и ухода за молодыми многолетними насаждениями.
• В учете компаний-недропользователей, одна из проводок, отражающих формирование поисковых затрат: Материалы, израсходованные в связи с ведением поисковых работ (работ по освоению природных ресурсов) – см. пров. Дт 08.9 Кт 10.

Вложения во внеоборотные активы. Материалы, переданные в переработку на сторону

• Такой проводкой отражается возврат материалов из переработки, если возвращаемые материалы должны быть использованы в капитальном строительстве или в другого рода создании капитальных (внеоборотных, инвестиционных) активов.

Общая схема проводок по отражению передачи материалов в переработку и возврата из переработки представлена в комментарии к проводке Дт 10.7 Кт 10

Вложения во внеоборотные активы. Животные на выращивании и откорме

• Перевод выросшего молодняка животных в основное стадо.
• Корректировочная проводка стоимости переведенного в основное стадо молодняка – досписание или сторнирование калькуляционных разниц по итогу года.
  Проводится на основании бухгалтерских справок с приложением соответствующих расчетов фактической себестоимости живой массы и расчетов отклонений между фактической и плановой себестоимостью живой массы.

Перевод осуществляется по надлежаще оформленному акту на перевод животных. Он же (акт) является основанием (первичным документом) для данной проводки.

Стоимость молодняка, переводимого в основное стадо, составляет его стоимость на начало года плюс расходы на его содержание (выращивание, откорм) в текущем году, определяемые исходя из привеса живой массы в плановой оценке за период от начала года до даты перевода. По итогам года после составления отчетной калькуляции разница между стоимостью переведенного в течение года скота в основное стадо и его фактической себестоимостью списывается дополнительно или сторнируется по кредиту счета 11 в дебет счета 08 с одновременной корректировочной проводкой Дт 01 Кт 08 на ту же сумму.

Общая схема проводок:

• Дт 08 Кт 11 – стоимость переводимого скота на начало года плюс расходы на его содержание в плановой оценке;
• Дт 01 Кт 08 – проводится одновременно с пров. Дт 08 Кт 11;
• Дт 08 Кт 11 – в конце года: на сумму доначисленной калькуляционной разницы, подлежащей досписанию со счета 11 (или аналогичная сторнировочная запись, если сумма калькуляционной разницы подлежит восстановлению на счете 11);
• Дт 01 Кт 08 – проводится одновременно с пров. Дт 08 Кт 11, соответственно: прямая или сторнировочная.

Особенности учета формирования основного стада взрослого продуктивного и рабочего скота изложены в гл. 18 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций, утв. Приказом Минсельхоза РФ от 19.06.2002 N 559. В частности, см. п. 145 – п. 146.

Практические решения учетных вопросов прироста/привеса живой массы скота см. в статье "Учет в животноводческом хозяйстве: выращивание, откорм и убой".

Вложения во внеоборотные активы. Отклонение в стоимости материальных ценностей

• Списаны отклонения в стоимости материально-производственных запасов, израсходованных а) в монтажных и других работах по подготовке основных средств к вводу в эксплуатацию, б) на строительство (реконструкцию, модернизацию) объектов основных средств.

Проводится при условии применения счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", и на основании бухгалтерской справки – расчета отклонений между фактической себестоимостью запасов и их стоимостью по учетным ценам.

Вложения во внеоборотные активы. НДС по приобретенным ценностям

• Сумма НДС, не возмещаемая из бюджета, но уплаченная (подлежащая уплате) продавцу приобретенного объекта основных средств или иных внеоборотных активов, списывается на капитальные расходы по приобретению соответствующих внеоборотных активов;
• Сумма НДС, не возмещаемая из бюджета, но уплаченная (подлежащая уплате) подрядчику на объем выполненных работ капитального характера, списывается на соответствующие капитальные расходы (напр. на расходы по капстроительству).

Общая схема проводок по операциям приобретения объектов капитальных вложений (основных средств и др. внеоборотных активов):

а) если НДС предъявляется к вычету

• Дт 08 Кт 60 (76) – на сумму обязательств перед продавцом согласно договору (без учета НДС);
• Дт 19 Кт 60 (76) – на сумму НДС по счету-фактуре;
• Дт 60 (76) Кт 51 – погашение обязательств (на всю сумму, включительно с НДС);
• Дт 68 Кт 19 – на сумму НДС, предъявленную к вычету.

б) если НДС невозмещаем

• Дт 08 Кт 60 (76) – на сумму обязательств перед продавцом согласно договору (без учета НДС);
• Дт 08 Кт 19 – на сумму НДС по счету-фактуре;
• Дт 60 (76) Кт 51 – погашение обязательств (на всю сумму, включительно с НДС).

Примечание.Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Вложения во внеоборотные активы. Основное производство

• В учете заказчика и подрядчика в одном лице: Фактически понесенные на строительство дома затраты списываются на счет капитальных вложений перед тем, как провести операции закрытия финансирования и передачи готового объекта инвестору обычной проводкой Дт 62 Кт 90.1.
• Часть продукции в стадии незавершенного производства, в связи с её использованием в строительстве, монтажных работах или в процессе подготовки объекта основных средств к вводу в эксплуатацию, списывается на капитальные расходы по его приобретению.

Корреспонденция Дт 08 Кт 20 очень редкая, Инструкцией № 94н не предусмотренная. Но это не означает, что, например, в случае совмещения функций заказчика и подрядчика в одном лице, нельзя признать факт сдачи дома как реализацию СМР инвестору (см. пров. Дт 90.2 Кт 08.3), или в случае, когда для определенных капитальных работ нельзя воспользоваться изделиями собственного производства, получив таковые непосредственно из цеха (как в д. сл.), или на складе готовой продукции (см. пров. Дт 08 Кт 43).

Вложения во внеоборотные активы. Вспомогательное производство

Вложения во внеоборотные активы. Общехозяйственные расходы

• Доля общехозяйственных расходов, которая приходится на операции, связанные с приобретением (строительством, созданием, покупкой) внеоборотных активов, переносится на счет, где формируется стоимость этих активов.

Корреспонденция счета 08 со счетом 26 возможна в случаях, когда процесс приобретения (строительства, создания, покупки) внеоборотных активов нуждается в администрировании и этим занимаются должностные лица, состоящие в штате общехозяйственного управления.

Вложения во внеоборотные активы. Расчеты с поставщиками и подрядчиками

• Отражаются расходы на приобретение объекта капитальных активов: основных средств (кроме тех, что требуют монтажа), нематериальных активов, биологических активов в части рабочего и продуктивного скота, хозяйственного инвентаря длительного пользования и т. п. в соответствии с субсчетами, открытыми к счету 08.

  Проводка означает признание факта поступления объекта капитальных активов и отражается по стоимости, указанной в счете-фактуре, без учета НДС.

• Отражаются затраты на оплату работ/услуг сторонних организаций, заказанных в связи с приобретением объекта (без учета НДС).

  Проводка регистрируется по факту подписания акта приема-передачи работ и/или оказания услуг, связанных с приобретением объекта капитальных активов и отражается по стоимости, указанной в акте, без учета НДС.

Вложения во внеоборотные активы. Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

• Начислены проценты по краткосрочным кредитам и займам, полученным для приобретения инвестиционных активов.

Проценты по кредитам/займам, которые в соответствии с условиями договора периодически начисляются и уплачиваются, относятся на стоимость инвестиционного актива, в связи с приобретением которого этот кредит/займ был получен.

Инвестиционным активом является всё, что учитывается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", и до тех пор, пока соответствующая сумма с этого счета не списывается на счет соответствующих внеоборотных активов. Поэтому проценты, а равно и дополнительные расходы по займам (см. п.3 ПБУ 15/2008), находят отражение именно на счете 08, но не более того, иначе говоря – до списания накопленной суммы со счета 08 (например, в дебет счета 01, если речь идет об объекте основных средств).

Далее, если обязательства по кредиту к тому моменту не погашены – все, начисляемые в последующих периодах, проценты относятся к прочим расходам (на счет 91.2).

Общая схема проводок для отражения операций приобретения инвестиционных активов посредством кредитов и займов (на примере основных средств):

• Дт 08 Кт 60 (76) – на сумму обязательств перед продавцом согласно договору (без учета НДС);
• Дт 19 Кт 60 (76) – на сумму НДС по счету-фактуре;
• Дт 51 Кт 66 – на сумму полученного на текущий счет кредита;
• Дт 60 (76) Кт 51 – погашение обязательств (на всю сумму, включительно с НДС);
• Дт 68 Кт 19 – на сумму НДС, предъявленную к вычету;
• Дт 08 Кт 66 – на сумму начисленных процентов согласно договору с кредитором (периодически, до ввода объекта в эксплуатацию);
• Дт 66 Кт 51 – на сумму процентов, перечисленную кредитору;
• Дт 01 Кт 08 – ввод объекта в эксплуатацию;
• Дт 91.2 Кт 66 – на сумму начисленных процентов согласно договору с кредитором (и далее периодически начисляемых и уплачиваемых до истечения срока действия договора).

При этом, согласно п. 4 ПБУ 15/2008, расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту). Это значит, что счет 66 следует разделить на субсчета, для обособленного учета тела кредита и процентов.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Вложения во внеоборотные активы. Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

• Начислены проценты по долгосрочным кредитам и займам, полученным для приобретения инвестиционных активов.

Проценты по кредитам/займам, которые в соответствии с условиями договора периодически начисляются и уплачиваются, относятся на стоимость инвестиционного актива, в связи с приобретением которого этот кредит/займ был получен.

Инвестиционным активом является всё, что учитывается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", и до тех пор, пока соответствующая сумма с этого счета не списывается на счет соответствующих внеоборотных активов. Поэтому проценты, а равно и дополнительные расходы по займам (см. п.3 ПБУ 15/2008), находят отражение именно на счете 08, но не более того, иначе говоря – до списания накопленной суммы со счета 08 (например, в дебет счета 01, если речь идет об объекте основных средств).

Далее, если обязательства по кредиту к тому моменту не погашены – все, начисляемые в последующих периодах, проценты относятся к прочим расходам (на счет 91.2).

Общая схема проводок для отражения операций приобретения инвестиционных активов посредством кредитов и займов (на примере основных средств):

• Дт 08 Кт 60 (76) – на сумму обязательств перед продавцом согласно договору (без учета НДС);
• Дт 19 Кт 60 (76) – на сумму НДС по счету-фактуре;
• Дт 51 Кт 67 – на сумму полученного на текущий счет кредита;
• Дт 60 (76) Кт 51 – погашение обязательств (на всю сумму, включительно с НДС);
• Дт 68 Кт 19 – на сумму НДС, предъявленную к вычету;
• Дт 08 Кт 67 – на сумму начисленных процентов согласно договору с кредитором (периодически, до ввода объекта в эксплуатацию);
• Дт 67 Кт 51 – на сумму процентов, перечисленную кредитору;
• Дт 01 Кт 08 – ввод объекта в эксплуатацию;
• Дт 91.2 Кт 67 – на сумму начисленных процентов согласно договору с кредитором (и далее периодически начисляемых и уплачиваемых до истечения срока действия договора).

При этом, согласно п. 4 ПБУ 15/2008, расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту). Это значит, что счет 67 следует разделить на субсчета, для обособленного учета тела кредита и процентов.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Вложения во внеоборотные активы. Расчеты по налогам и сборам

• Отражаются суммы уплаченных (или подлежащих уплате) регистрационных сборов, пошлин и др. обязательных платежей, связанных с приобретением объекта внеоборотных активов и относящихся к категории невозмещаемых;
• Отражается восстановленная сумма НДС, ранее предъявленная к вычету в связи с приобретением объекта внеоборотных активов, но, согласно п.2 ст. 170 НК РФ, признана невозмещаемой.

Все, отраженные т.о. налоги и обязательные платежи, являясь элементом фактических затрат на приобретение объекта внеоборотных (инвестиционных) активов, наряду с другими элементами, составят первоначальную стоимость этих активов.

Вложения во внеоборотные активы. Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

• Отражаются суммы уплаченных (или подлежащих уплате) обязательных страховых взносов в фонды социального, пенсионного и медицинского страхования (ПФР, ФСС, ФФОМС) работников, занятых в создании (строительстве, изготовлении) или приобретении внеоборотных (инвестиционных) активов.

Так, одновременно с начислением заработной платы в этом сегменте деятельности:

• Дт 08 Кт 69.1 – начисляются взносы на социальное страхование;
• Дт 08 Кт 69.2 – начисляются взносы на пенсионное страхование;
• Дт 08 Кт 69.3 – начисляются взносы на обязательное медицинское страхование.

Все, отраженные т.о. суммы страховых взносов, являясь элементом фактических затрат на приобретение объекта внеоборотных (инвестиционных) активов, наряду с другими элементами, составят первоначальную стоимость этих активов.

Вложения во внеоборотные активы. Расчеты с персоналом по оплате труда

• Начислена заработная плата работникам, занятым в создании (строительстве, изготовлении) или приобретении внеоборотных (инвестиционных) активов.

Все, отраженные т.о. суммы начисленной заработной платы, являясь элементом фактических затрат на приобретение объекта внеоборотных (инвестиционных) активов, наряду с другими элементами, составят первоначальную стоимость этих активов.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда состоит из проводок по:

1. начислению собственно заработной платы (см. всю корреспонденцию по кредиту сч. 70, представленную в данном модуле проводок);
2. начислению полагающихся удержаний, включая НДФЛ (см. проводки Дт 70 Кт 68, 73, 76);
3. начислению страховых взносов (см. всю корреспонденцию по кредиту сч. 69);
4. выплате заработной платы (см. проводки Дт 70 Кт 50, 51);
5. уплате всех, связанных с оплатой труда, налогов, страховых взносов и других начислений и удержаний.

Общая схема бухгалтерских проводок:

• Дт 08, 20, 23, 25, 26 и др. Кт 70 – на сумму начисленной заработной платы;
• Дт 08, 20, 23, 25, 26 и др. Кт 69 – на сумму подлежащих уплате страховых взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС;
• Дт 70 Кт 68 – на сумму удержанного НДФЛ;
• Дт 70 Кт 50, 51 – на сумму, фактически выплаченную.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Вложения во внеоборотные активы. Расчеты с подотчетными лицами

• Командировочные и другие расходы подотчетных лиц, связанные непосредственно с приобретением (строительством, изготовлением, покупкой) внеоборотных (инвестиционных) активов, учитываются в капитальных расходах.

Проводка регистрируется на основании надлежаще оформленного подотчетным лицом авансового отчета, с приложением всех документов, подтверждающих понесенные расходы. Все подтвержденные (включенные в авансовый отчет) расходы, являясь элементом фактических затрат на приобретение объекта внеоборотных (инвестиционных) активов, наряду с другими элементами, составят первоначальную стоимость этих активов.

Остаток неизрасходованных подотчетным лицом средств, как правило, возвращается в кассу организации, что, соответственно, оформляется приходным кассовым ордером и отражается проводкой Дт 50 Кт 71.

В иных случаях возможно оформить возврат удержанием с заработной платы: Дт 70 Кт 71.

Если остаток неизрасходованных средств не возвращен в положенный срок – эту сумму списывают проводкой Дт 94 Кт 71. Списание со счета 94 происходит:

1. или удержанием с зарплаты проводкой Дт 70 Кт 94;
2. или проводкой Дт 73 Кт 94, если работник уже не числится в штате, но долг пока не признан безнадежным.

Возможны и другие варианты возврата неизрасходованных подотчетным лицом средств, – см. всю корреспонденцию по кредиту счета 71, представленную в данном модуле проводок.

Вложения во внеоборотные активы. Расчеты с учредителями

Вложения во внеоборотные активы. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал

• Отражается получение внеоборотных (инвестиционных) активов в счет вкладов учредителей в уставный (складочный) капитал.

Общая схема бухгалтерских проводок по формированию уставного капитала:

• Дт 75.1 Кт 80 – на сумму объявленного капитала;
• Дт 50, 51, 52 Кт 75.1 – на сумму взноса в денежной форме;
• Дт 08, 10, 41... Кт 75.1 – на сумму стоимостной оценки имущественного взноса.

Счет 75.1 в учете деятельности унитарных предприятий имеет другое назначение и, соответственно, носит другое название – "Расчеты по выделенному имуществу".

Вложения во внеоборотные активы. Расчеты по выделенному имуществу

• Отражается получение внеоборотных (инвестиционных) активов в хозяйственное ведение или оперативное управление.

Здесь счет 75.1 отражает расчеты с учредителем – государственным органом или органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения (при создании предприятия, пополнении его оборотных средств, изъятии имущества).

Примечание. В казенном предприятии уставный фонд не формируется (см. п. 5 ст. 12 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях").

Общая схема бухгалтерских проводок по формированию уставного фонда унитарного предприятия:

• Дт 75.1 Кт 80 – на сумму уставного фонда согласно учредительным документам;
• Дт 50, 51, 52 Кт 75.1 – на сумму взноса в денежной форме;
• Дт 08, 10, 41...Кт 75.1 – на сумму стоимостной оценки имущественного взноса;
• Дт 75.1 Кт 84 – на сумму стоимостной оценки имущества, которое учредитель обязался внести сверх уставного фонда;
• Дт 08 Кт 75.1 – на сумму стоимостной оценки инвестиционного имущества, внесенного учредителем сверх уставного фонда.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Вложения во внеоборотные активы. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

• Отражаются расходы на приобретение и непосредственно связанные с приобретением (и/или улучшением имеющихся) внеоборотных (инвестиционных) активов, – земельных участков, объектов природопользования, ведением капитального строительства для собственных нужд организации, формированием основного стада, ведением НИОКР и др. расходы капитального характера, которые по итогу должны составить первоначальную стоимость внеоборотных материальных и нематериальных активов.

Вложения во внеоборотные активы. Внутрихозяйственные расчеты

На счете 79 отражаются суммы внутрисистемной задолженности, связанной с передвижением ресурсов или перераспределением финансовых потоков внутри единого хозяйства, имеющего структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс, но не имеющие статуса юридического лица (счета 79.1 и 79.2), а также расчеты по договору доверительного управления (счет 79.3).

Вложения во внеоборотные активы. Расчеты по выделенному имуществу

• Принятие на баланс инвестиционного имущества (имущества в виде незавершенных вложений во внеоборотные активы), полученного от другого внутрихозяйственного субъекта: от головного предприятия филиалу, от филиала головному предприятию, от одного филиала другому филиалу. Отражается по первоначальной стоимости принимаемого объекта.
• Аналогичной проводкой отражается и оприходование возвращаемого имущества, если оно так и не было доведено до состояния, пригодного к эксплуатации, и, соответственно, не амортизировалось.

Схему бухгалтерских проводок, отражающих передачу амортизируемого имущества внутрихозяйственному субъекту (от головной организации филиалу, от филиала головной организации, от филиала филиалу) см. в комментарии, например, к проводке Дт 01 Кт 79.1.

В данном же случае мы имеем дело с имуществом на доэксплуатационной (незавершенной) стадии, и, следовательно, схема отражающих такую операцию проводок будет немного проще:

В учете принимающей организации:

• Дт 08 Кт 79.1 – на сумму стоимости принятого инвестиционного имущества
• Дт затрат (20, 23, 25 или др.) Кт 79.1 – учтены расходы
• Дт 79.1 Кт 60 – учтена кредиторская задолженность
• Дт 60 Кт 51 – оплачены услуги транспортной организации

В учете передающей организации:

• Дт 79.1 Кт 08 – на сумму первоначальной стоимости передаваемого инвестиционного имущества;
• Дт счета затрат (20, 23, 25 или др.) Кт 60 – на сумму любых расходов по передаче (например, транспортных), в соответствии с предъявленными счетами от третьих лиц, если такие расходы имели место;
• Дт 60 Кт 79.1 – на сумму кредиторской задолженности за работы или услуги сторонних организаций, связанные с передачей имущества;
• Дт 79.1 Кт счета затрат (20, 23, 25 или др.) – на сумму понесенных в связи с передачей имущества расходов, которые списываются на счет принявшего имущество внутрихозяйственного подразделения.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Вложения во внеоборотные активы. Расчеты по договору доверительного управления имуществом

• В учете у Доверительного Управляющего, по факту заключения договора доверительного управления: Получение инвестиционного имущества (имущества в виде незавершенных вложений во внеоборотные активы) от Учредителя Управления по стоимости, числящейся в бухгалтерском учете Учредителя Управления на дату вступления договора в силу.

• В учете у Учредителя Управления по факту прекращения договора доверительного управления: Возврат инвестиционного имущества (если оно использовалось Доверительным управляющим в том качестве, в котором было передано, и, соответственно, не амортизировалось) учредителю Управления при прекращении договора доверительного управления.

  При этом возвращенные объекты имущества принимаются к учету учредителем управления в той же оценке, по которой они были переданы в доверительное управление.

Вложения во внеоборотные активы. Вклады товарищей (Уставный капитал)

• В учете организации-участника, ведущего общие дела:
  Вклады товарищей в совместную деятельность имуществом, предназначенным к использованию в качестве внеоборотных активов: основных средств, нематериальных активов, биологических активов в части рабочего и продуктивного скота, хозяйственного инвентаря длительного пользования и т. д.

В простых товариществах, поскольку учет долей и изменений в долях товарищей возможен непосредственно на счете 80, вклады отражаются по факту их внесения в совместную деятельность непосредственно на счете 80, минуя проводку объявленного капитала: Дт 75 Кт 80.

Вложения во внеоборотные активы. Целевое финансирование

• Отражается поступление капитальных активов в рамках государственной помощи.

Проводится по стоимости, определяемой исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно она устанавливает стоимость таких же или аналогичных активов. (см. п.6 ПБУ 13/2000).

Далее, полученные средства учитываются на счете 86 до получения достаточных подтверждений того, что организация выполнит условия их предоставления (см. п.12 ПБУ 13/2000).

Такой вариант отражения средств целевого финансирования (без применения счета 76) допускается п. 7 ПБУ 13/2000. В обычных обстоятельствах такие операции отражаются через счет 76.

Общую схему проводок, которыми операции целевого финансирования отражаются в обычных обстоятельствах, см. в комментарии к проводке Дт 76 Кт 86.

А без применения счета 76, согласно п.7 ПБУ 13/2000, схема проводок выглядит следующим образом:

• Дт 08, 10, ... 51 Кт 86 – на сумму оценки имущества, фактически полученного от распорядителя средств целевого финансирования, или сумму, фактически поступившую на текущий счет;
• Дт 86 Кт 20, 26, 83, 98 – на сумму средств целевого финансирования, освоенных в текущем периоде.

Согласно Инструкции к действующему Плану счетов, использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 в корреспонденции со счетами:

• 20 или 26 – при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;
• 83 – при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;
• 98 – при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.д.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Вложения во внеоборотные активы. Продажи

Вложения во внеоборотные активы. Прочие доходы и расходы

Вложения во внеоборотные активы. Прочие доходы

• Приходуются материальные объекты, выявленные при инвентаризации как не учтенные, и которые перед постановкой на учет квалифицировали как инвестиционные активы (вложения во внеоборотные активы);
• Приходуются материальные активы, полученные вследствие демонтажа оборудования или других внеоборотных материальных активов, после демонтажа квалифицируемые как инвестиционные активы (они же: вложения во внеоборотные активы, - не путать с инвестиционным имуществом!).

Проводка регистрируется на основании инвентаризационной описи соответствующих внеоборотных активов, сличительной ведомости результатов инвентаризации.

Оприходование осуществляется в текущей рыночной оценке, определенной на дату завершения инвентаризации.

Вложения во внеоборотные активы. Недостачи и потери от порчи ценностей

Вложения во внеоборотные активы. Резервы предстоящих расходов

Вложения во внеоборотные активы. Расходы будущих периодов

• Корректирующая проводка. На случай, когда вложения во внеоборотные активы ранее были отнесены к расходам будущих периодов.
  Проводка оформляется бухгалтерской справкой.

Вложения во внеоборотные активы. Доходы будущих периодов

Вложения во внеоборотные активы. Доходы, полученные в счет будущих периодов

• Признаны обязательства в отношении охраны окружающей среды, рекультивации земель, ликвидации зданий, сооружений, оборудования, возникающие в связи с выполнением работ по поиску, оценке месторождений и разведке полезных ископаемых.

Вложения во внеоборотные активы. Безвозмездные поступления

• Поступление безвозмездно полученных активов капитального характера (основных средств, нематериальных активов и др.) на счет капитальных вложений.
  Проводится на основании актов и других документов на безвозмездную передачу.

Эта проводка может показаться излишней, поскольку никаких вложений на самом деле организация в подобных случаях не делает. Но, как правило, основные средства требуют дополнительных затрат (например, транспортных по доставке объекта до места назначения и другие расходы, связанные с подготовкой к вводу в эксплуатацию), и эти затраты должны капитализироваться в составе первоначальной стоимости, которая и формируется на счете 08.

Далее, в процессе эксплуатации (после того, как факт ввода в эксплуатацию зафиксирован проводкой Дт 01 Кт 08), стоимость, отраженная на счете 98, списывается ежемесячно, по мере начисления амортизации проводкой Дт 98 Кт 02.

Общая схема:

• Дт 08 Кт 98.2 – на сумму оценки безвозмездно полученных активов;
• Дт 08 Кт 02, 10, 60, 68, 69, 70, 76 и др. – расходы в процессе подготовки объекта к эксплуатации;
• Дт 01 Кт 08 – ввод в эксплуатацию;
• Дт 98.2 Кт 91.2 – на сумму периодически начисляемой амортизации в части оценочной стоимости безвозмездно полученного объекта;
• Дт 20, 23 и др. Кт 02 на сумму периодически начисляемой амортизации в части капитализированных затрат.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Материальные поисковые активы. Вложения в поисковые активы (расходы на освоение природных ресурсов)

• Материальный поисковый актив признается пригодным к использованию в запланированных целях и, согласно ПБУ 24/2011 принимается к учету как инвентарый объект.

С этого момента поисковые активы относятся к категории амортизируемых.

Для учета вложений в поисковые активы целесообразно открыть счета следующего порядка:

• 08.9 – Вложения в поисковые активы (расходы на освоение природных ресурсов)
• 08.10 – Материальные поисковые активы
• 08.11 – Нематериальные поисковые активы

В общем виде схема проводок по учету материальных поисковых активов (расходов на освоение природных ресурсов) выглядит следующим образом:

1. Дт 08.9 Кт 02 (10, 60, 68, 69, 70...) – на сумму соответствующих счетам расходов, понесенных в связи с работами по освоению природных ресурсов;
2. Дт 08.9 Кт 96 – оценочные обязательства (резерв в размере предполагаемой стоимости работ по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению участка по окончании срока эксплуатации объекта);
3. Дт 08.10 Кт 08.9 – на сумму накопленных на счете 08.9 затрат, относящихся к материальным поисковым активам, которые данной проводкой принимаются в качестве таковых к учету;
4. Дт 23 Кт 02 – на сумму периодически начисляемой амортизации поисковых активов;
5. Дт 02 Кт 08.10 – на сумму накопленной за время ведения поисковых работ амортизации поисковых активов (амортизация списывается за счет первоначальной стоимости соответствующих поисковых активов);
6. Дт 01 Кт 08.10 – на сумму остаточной стоимости материальных поисковых активов, при условии, что добыча признана коммерчески целесообразной, или Дт 91.2 Кт 08.10, если добыча признана бесперспективной.

Примечание. Развернутый авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Приобретение земельных участков. Расчеты с поставщиками и подрядчиками

• Отражается стоимость приобретаемого земельного участка и/или связанные с его приобретением затраты на оплату работ/услуг сторонних организаций (напр. по расчистке территории).

  Проводка отражает инвестиции в приобретение земельного участка. Без учета НДС.

• Отражаются затраты на коренное улучшение земель: осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы, выполненные сторонними организациями.

  Проводка регистрируется по факту подписания акта приема-передачи работ и/или оказания услуг, связанных с коренным улучшением земельных угодий и отражается по стоимости, указанной в акте, без учета НДС.

Альтернативная проводка для отражения аналогичных операций: Дт 08.1 Кт 76.

Приобретение земельных участков. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

• Отражается стоимость приобретения земельного участка и/или затраты, непосредственно связанные с его приобретением.

  Проводка отражает все инвестиции в приобретение и обустройство земельного участка, без учета НДС.

• Отражаются затраты на коренное улучшение земель: осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы, выполненные сторонними организациями.

  Проводка регистрируется по факту подписания акта приема-передачи работ и/или оказания услуг, связанных с коренным улучшением земельных угодий и отражается по стоимости, указанной в акте, без учета НДС.

Альтернативная проводка для отражения аналогичных операций: Дт 08.1 Кт 60.

Нематериальные поисковые активы. Вложения в поисковые активы (расходы на освоение природных ресурсов)

• Такой проводкой, согласно ПБУ 24/2011 отражается признание нематериальных поисковых активов объектами учета.

С этого момента поисковые активы относятся к категории амортизируемых.

Для учета вложений в поисковые активы целесообразно открыть счета следующего порядка:

• 08.9 – Вложения в поисковые активы (расходы на освоение природных ресурсов)
• 08.10 – Материальные поисковые активы
• 08.11 – Нематериальные поисковые активы

В общем виде схема проводок по учету нематериальных поисковых активов (расходов на освоение природных ресурсов) выглядит следующим образом:

1. Дт 08.9 Кт 02 (10, 60, 68, 69, 70...) – на сумму соответствующих счетам расходов, понесенных в связи с работами по освоению природных ресурсов;
2. Дт 08.11 Кт 08.9 – на сумму накопленных на счете 08.9 затрат, относящихся к нематериальным поисковым активам, которые данной проводкой принимаются в качестве таковых к учету;
3. Дт 23 Кт 02 – на сумму периодически начисляемой амортизации поисковых активов;
4. Дт 05 Кт 08.11 – на сумму накопленной за время ведения поисковых работ амортизации поисковых активов (амортизация списывается за счет первоначальной стоимости соответствующих поисковых активов);
5. Дт 04 Кт 08.11 – на сумму остаточной стоимости материальных поисковых активов, при условии, что добыча признана коммерчески целесообразной, или Дт 91.2 Кт 08.11, если добыча признана бесперспективной.

Примечание. Развернутый авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Приобретение объектов природопользования. Расчеты с поставщиками и подрядчиками

• Отражается стоимость приобретаемого объекта природопользования (водные объекты и другие ресурсные объекты природной среды, за исключением объектов недропользования (см. примечание) и за исключением земельных участков, т.к. капитальные расходы на приобретение последних учитываются на обособленном счете – 08.1). Здесь же отражаются затраты, непосредственно связанные с приобретением данного объекта природопользования.

  Проводка отражает инвестиции в приобретение и обустройство объектов природопользования, без учета НДС.

Примечание к п.1. Несмотря на то, что ПБУ 6/01 (см. п.5) указывает на необходимость учета недр, в составе основных средств, их учет на балансе предприятий исключен, т.к. данная установка противоречит действующему законодательству. Недра в границах территории РФ, включая подземное пространство и содержащиеся в недрах полезные ископаемые, энергетические и иные ресурсы являются государственной собственностью (статья 1.2 Закона о недрах). В собственности предприятий могут быть лишь добытые из недр ресурсы, а такого рода активы не относятся к основным средствам. Не может быть отнесена к основным средствам и лицензия на недропользование, т.к. это нематериальный актив и учитываться должен по соответствующей статье.

Альтернативная проводка для отражения аналогичных операциий: Дт 08.1 Кт 76.

Приобретение объектов природопользования. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

• Отражается стоимость приобретения объекта природопользования (водные объекты и другие ресурсные объекты природной среды, за исключением объектов недропользования (см. примечание) и за исключением земельных участков, т.к. капитальные расходы на приобретение последних учитываются на обособленном счете – 08.1). Здесь же отражаются затраты, непосредственно связанные с приобретением данного объекта природопользования.

  Проводка отражает инвестиции в приобретение и обустройство объектов природопользования, без учета НДС.

Примечание к п.1. Несмотря на то, что ПБУ 6/01 (см. п.5) указывает на необходимость учета недр, в составе основных средств, их учет на балансе предприятий исключен, т.к. данная установка противоречит действующему законодательству. Недра в границах территории РФ, включая подземное пространство и содержащиеся в недрах полезные ископаемые, энергетические и иные ресурсы являются государственной собственностью (статья 1.2 Закона о недрах). В собственности предприятий могут быть лишь добытые из недр ресурсы, а такого рода активы не относятся к основным средствам. Не может быть отнесена к основным средствам и лицензия на недропользование, т.к. это нематериальный актив и учитываться должен по соответствующей статье.

Альтернативная проводка для отражения аналогичных операций: Дт 08.2 Кт 60.

Вложения в строительство объектов основных средств. Амортизация основных средств

• Начисление амортизации стоимости основных средств, используемых на работах, непосредственно связанных с капитальным строительством объектов, возводимых для собственных нужд организации.

Проводка регистрируется на основании ведомости расчета и начисления амортизации.

При этом не имеет значения, каким способом ведется строительство (реконструкция, модернизация) - хозяйственным или подрядным. Важно, что

1. объект строится (реконструируется, модернизируется) для собственных нужд организации и
2. эксплуатируемые при этом основные средства принадлежат организации (а не подрядчику).

Примечание. Речь идет, конечно же, не об амортизации капитальных вложений (эти расходы не амортизируются), а об амортизации машин, оборудования и др. основных средств, которые в текущем периоде эксплуатируются на стройплощадке.

Строительство объектов основных средств. Материалы

• Материалы, израсходованные в ходе ведения строительно-монтажных работ по возведению объекта для собственных нужд организации, списываются на капитальные вложения.
• Материалы, израсходованные на реконструкцию, модернизацию и другие улучшения эксплуатационных характеристик имеющихся зданий и сооружений, списываются на капитальные вложения с последующим увеличением стоимости этих объектов.

Корреспонденция актуальна для строительства любым способом: как хозяйственным, так и подрядным.

Строительство объектов основных средств. Вспомогательное производство

• Часть расходов, ранее отнесенных к расходам вспомогательного производства, переносится на статью расходов по возведению зданий и сооружений, расходов на монтаж оборудования и других, предусмотренных сметами и титульными списками на капитальное строительство.

Речь идет о строительстве для собственных нужд организации, независимо от того, осуществляется оно хозяйственным способом или подрядным.

Такой же проводкой отражается аналогичная операция в учете расходов на строительство временных зданий и сооружений.

Строительство объектов основных средств. Расчеты с поставщиками и подрядчиками

• Отражаются принятые к учету работы подрядной организации по капитальному строительству. По завершении строительства эти затраты, наряду с другими капитальными затратами, связанными со строительством данного объекта, составят фактическую стоимость СМР.

Проводка регистрируется по факту подписания акта приема-передачи работ и/или оказания услуг, связанных с капитальным строительством, и отражается по стоимости, указанной в акте, без учета НДС.

Под строительством следует понимать: новое строительство, реконструкцию, расширение и техническое перевооружение зданий и сооружений.

Общая схема проводок для отражения операций капитального строительства, выполненного подрядным способом:

• Дт 60 Кт 51 – на сумму перечисленного подрядчику аванса;
• Дт 08.3 Кт 60 – на стоимость подрядных СМР по факту завершения согласно подписанного акта;
• Дт 19 Кт 60 – НДС на подрядные работы;
• Дт 60 Кт 60 – зачет аванса выданного;
• Дт 60 Кт 51 – окончательный расчет;
• Дт 01 Кт 08.3 – ввод объекта в эксплуатацию.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Строительство объектов основных средств. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

• Отражается стоимость работ/услуг сторонней организации по капитальному строительству. По завершении строительства эти затраты, наряду с другими капитальными затратами, связанными со строительством данного объекта, составят фактическую стоимость СМР;
• Отражается стоимость работ/услуг сторонней организации, связанных с капитальным ремонтом арендуемого здания или помещения.

Проводка регистрируется по факту подписания акта приема-передачи работ и/или оказания услуг, связанных с капитальным строительством и/или ремонтом, и отражается по стоимости, указанной в акте, без учета НДС.

Общую схему проводок для отражения операций капитального строительства, выполненного подрядным способом, можно найти в базе данного модуля, например, в комментарии к альтернативной проводке: Дт 08.3 кт 60.

Общая схема проводок, отражающих капитальный ремонт арендованных основных средств и передачу неотделимых улучшений арендатору, выглядит следующим образом:

• Дт 08 Кт 76 – на стоимость работ, услуг сторонних органиаций;
• Дт 19 Кт 76 – НДС;
• Дт 08 Кт 02, 05, 10, 68, 69, 70 и др. – разные другие затраты, понесенные в процессе ремонта;
• Дт 76 Кт 08 – передача неотделимых улучшений арендодателю;
• Дт 51 Кт 76 – на сумму полученной от арендодателя компенсации;

или, если возмещение договорились проводить за счет арендной платы:

• Дт 76 Кт 76 – на сумму, предъявленную арендодателю к возмещению, по акту взаимозачета, целиком или частями.

Примечание. Развернутый авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Строительство объектов основных средств. Выручка

• Отражается сумма вознаграждения Застройщику по договору долевого строительства, где Заказчик и Подрядчик выступают в одном лице, и, соответственно, в пользу Застройщика, поскольку это сторонний субъект, передано (или предстоит передать) определенную сумму за предоставление земельного участка под строительство и др. услуги.

Проводка актуальна для случаев, когда вознаграждение Застройщика отдельной строкой в договорах долевого участия не выделено. В ином случае операция проводится как обычно – Дт 62 Кт 90.1 (в разрезе сумм, приходящихся на каждого дольщика).

В общем виде (без НДС и других частностей) схема, где проводка Дт 08.3 Кт 90.1 необходима, представляется такой:

• Дт 76 Кт 86 – на сумму инвестиционных взносов к получению, согласно заключенных договоров с инвесторами/дольщиками;
• Дт 50, 51 Кт 76 – по мере фактического поступления взносов;
• Дт 08.3 Кт 20, 60, 68, 76 – по мере понесения расходов на строительство, включая работы, выполненные собственными силами.
• Дт 08.3 Кт 90.1 – на стоимость услуг Застройщика (она учтена при расчете цены за кв.м. реализуемой площади);
• Дт 86 Кт 08.3 – на сумму освоенных средств целевого финансирования, по факту передачи объекта инвесторам/дольщикам.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Для справки:

• Заказчик – лицо, управляющее строительством.
• Застройщик – лицо, которое приобрело и имеет право на земельный участок.
• Подрядчик – лицо, выполняющее работу по договору подряда, заключенному с Заказчиком.

В Инструкции к действующему Плану счетов (№ 94н) данная проводка (Дт 08 Кт 90) в числе корреспонденций не указана.

Вложения в строительство объектов основных средств. Недостачи и потери от порчи ценностей

• Корректирующая проводка после того, как в дебет счета 94 была списана вся сумма выявленной недостачи и/или порчи стройматериалов, переданных на стройплощадку и предназначенных для строительства, но на дату инвентаризации еще не потребленных строительством.

Списание на счет 08 с кредита 94 проводится только в пределах норм естественной убыли, по итогам и на основании результатов инвентаризации незавершенного строительства и материалов, переданных на стройплощадку и не закрытых актом.

В общем виде схема проводок, отражающая такие недостачи и их списание, выглядит следующим образом:

• Дт 10.8 Кт 10.8 – на стоимость стройматериалов, переданных со склада на стройплощадку; (по соответствующим субсчетам следующего порядка)
• Дт 94 Кт 10.8 – на всю сумму выявленной недостачи;
• Дт 08.3 Кт 94 – на сумму потерь в пределах норм естественной убыли;
• Дт 73.2 Кт 94 – на сумму недостачи, превышающей потери в пределах норм и предъявленную к возмещению за счет виновных материально-ответственных лиц;
• Дт 76.2 Кт 94 – на сумму недостачи, превышающей потери в пределах норм и предъявленную к возмещению за счет сторонней организации;
• Дт 91.2 Кт 94 – на сумму потерь, по которым в возмещении за счет других лиц отказано решением суда.

Если же взыскание с материально-ответственного лица возможно, а претензии к третьим лицам удовлетворяются, то счета 73.2 и 76.2 закрываются соответственно:

• Дт 50, 70 Кт 73.2 – на сумму фактического возмещения путем взноса в кассу или удержания из зарплаты;
• Дт 51 Кт 76.2 – на сумму фактического возмещения сторонней организацией.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Приобретение объектов основных средств. Материалы

• Материалы, израсходованные в ходе подготовки приобретенного объекта основных средств к вводу в эксплуатацию, списываются на капитальные вложения с последующим увеличением стоимости этого объекта.
• Материалы, израсходованные на реконструкцию, модернизацию и другие улучшения эксплуатационных характеристик имеющегося объекта основных средств, списываются на капитальные вложения с последующим увеличением стоимости этого объекта.

Согласно Инструкции к действующему Плану счетов, затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются непосредственно на счете 08 по мере поступления их на склад или в другие места хранения.

Базовые схемы проводок, отражающие приобретение основных средств, см. ТУТ.

Приобретение объектов основных средств. Расчеты с поставщиками и подрядчиками

• Отражается стоимость приобретаемого объекта основных средств и/или затраты, непосредственно связанные с его приобретением и подлежащие оплате (или оплаченные) по счету продавца.

  Проводка означает признание факта покупки объекта и/или факта потребления услуги сторонней организации (напр. транспортной), и отражается по стоимости, указанной в счете-фактуре, без учета НДС.

• Отражаются затраты на модернизацию, реконструкцию и иные работы по улучшению эксплуатационных характеристик объекта основных средств, выполненные сторонними организациями.

  Проводка регистрируется по факту подписания акта приема-передачи работ и/или оказания услуг, и отражается по стоимости, указанной в акте, без учета НДС.

Альтернативная проводка для отражения аналогичных операциий: Дт 08.4 Кт 76.

Приобретение объектов основных средств. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

• Отражается стоимость приобретения объекта основных средств и/или затраты, непосредственно связанные с его приобретением и подлежащие оплате (или оплаченные) по счету продавца.
  Проводка отражает все инвестиции в покупку основных средств (включая расходы на оплату за регистрацию права на объект недвижимости в Едином государственном реестре) и доведение этих объектов до состояния, пригодного к эксплуатации. Без учета НДС.
• Отражаются затраты на модернизацию, реконструкцию и иные работы по улучшению эксплуатационных характеристик объекта основных средств, выполненные сторонними организациями.
  Проводка регистрируется по факту подписания акта приема-передачи работ и/или оказания услуг, и отражается по стоимости, указанной в акте, без учета НДС.

Альтернативная проводка для отражения аналогичных операций: Дт 08.4 Кт 60.

Приобретение нематериальных активов. Расчеты с поставщиками и подрядчиками

• Отражается стоимость приобретенного на стороне нематериального ресурса, способного приносить экономические выгоды.

  Проводка означает признание факта покупки нематериальных активов, и отражается по стоимости приобретения, без учета НДС.

Альтернативная проводка для отражения аналогичных операциий: Дт 08.5 Кт 76.

К приобретаемым на стороне нематериальным активам могут относиться:

1. права на пользование природными ресурсами (недрами, лесными угодьями и другими ресурсами природной среды, геологической и другой информацией о природной среде);
2. права на пользование имуществом другого лица, переданное им по договору (права на аренду помещений, права пользования земельными участками, зданиями);
3. права на изобретения, на промышленные образцы, на объекты селекционных достижений и другие, относящиеся к промышленной собственности;
4. права на воспроизведение (тиражирование) продукта интеллектуальной (творческой) деятельности.

Приобретение нематериальных активов. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

• Отражается стоимость приобретаемого на стороне нематериального ресурса, способного приносить экономические выгоды.

  Проводка отражает все инвестиции в приобретение нематериальных активов. Без учета НДС.

Альтернативная проводка для отражения аналогичных операциий: Дт 08.5 Кт 60.

К приобретаемым на стороне нематериальным активам могут относиться:

1. права на пользование природными ресурсами (недрами, лесными угодьями и другими ресурсами природной среды, геологической и другой информацией о природной среде);
2. права на пользование имуществом другого лица, переданное им по договору (права на аренду помещений, права пользования земельными участками, зданиями);
3. права на изобретения, на промышленные образцы, на объекты селекционных достижений и другие, относящиеся к промышленной собственности;
4. права на воспроизведение (тиражирование) продукта интеллектуальной (творческой) деятельности.

Перевод молодняка животных в основное стадо. Расчеты с поставщиками и подрядчиками

• Отражаются расходы на оплату работ/услуг и поставок сторонних организаций, непосредственно связанных с выращиваением молодняка продуктивного и рабочего скота для пополнения основного стада.

  Проводка означает признание факта покупки поголовья и/или факта потребления услуги сторонней организации (напр. транспортной), и отражается по стоимости, указанной в счете-фактуре, без учета НДС.

Альтернативная проводка для отражения аналогичных операциий: Дт 08.6 Кт 76.

Приобретение молодняка животных в основное стадо. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

• Отражаются расходы на оплату работ/услуг и поставок сторонних организаций, непосредственно связанных с выращиваением молодняка продуктивного и рабочего скота для пополнения основного стада.

  Проводка отражает все инвестиции в приобретение молодняка животных на формирование или пополнение основного стада, и отражается по стоимости, указанной в счете-фактуре, без учета НДС.

Альтернативная проводка для отражения аналогичных операциий: Дт 08.6 Кт 60.

Приобретение взрослых животных. Расчеты с поставщиками и подрядчиками

• Приобретение взрослого скота на стороне (у племзаводов и других организаций) для последующего содержания в основном стаде в качестве рабочего, продуктивного или племенного.

  Проводка означает признание факта покупки поголовья и/или факта потребления связанной с этой покупкой услуги сторонней организации (напр. транспортной), и отражается по стоимости, указанной в счете-фактуре, без учета НДС.

В случае приобретения взрослого скота на условиях финансовой аренды (лизинга), расчеты проводятся по счету 76: Дт 08.6 Кт 76 (см. п.147 Методрекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций, утв. Приказом Минсельхоза РФ от 19.06.2002 N 559).

Приобретение взрослых животных. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

• Приобретение взрослого скота на стороне (у племзаводов и других организаций), в т.ч. на условиях финансовой аренды (лизинга) для последующего содержания в основном стаде в качестве рабочего, продуктивного или племенного.

  Проводка отражает все инвестиции в приобретение поголовья и/или факта потребления связанной с этим приобретением услуги сторонней организации, и отражается по стоимости, указанной в счете-фактуре, без учета НДС.

Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. Амортизация основных средств

• Отражается начисление амортизации основных средств, используемых в научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работах, которые ведутся организацией для применения результатов в собственных целях: производственныо-технологических, управленческих, научных, финансовых, инвестиционных и т.д.

Информация о расходах на НИОКиТР отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы (п.5 ПБУ 17/02), т.е., согласно Плану счетов – на счете 08.8, в корреспонденции со счетами элементов и статей затрат: 02, 05, 10, 20, 23... и т.д.

См. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 115н.

Базовые схемы проводок, отражающие капитализацию НИОКиТР, см. ТУТ.

В сельскохозяйственной деятельности счет 08.8 применяется для учета затрат на закладку и выращивание многолетних насаждений (см. Методические рекомендации, утв. Приказом Минсельхоза РФ от 29.01.2002 N 68 и Методические рекомендации, утв. Приказом Минсельхоза РФ от 19.06.2002 № 559).

Закладка и выращивание многолетних насаждений. Амортизация основных средств

• Отражается начисление амортизации основных средств, эксплуатируемых при закладке и выращивании многолетних насаждений.

Выполнение научно-исследовательских опытно-конструкторских и технологических работ. Материалы

• Списание материалов, израсходованных в ходе научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКиТР), которые ведутся организацией для применения результатов в собственных целях: производственно-технологических, управленческих, научных, финансовых, инвестиционных и т.д.

Информация о расходах на НИОКиТР отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы (п.5 ПБУ 17/02), т.е., согласно Плану счетов – на счете 08.8, в корреспонденции со счетами элементов и статей затрат: 02, 05, 10, 20, 23... и т.д.

См. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 115н.

Базовые схемы проводок, отражающие капитализацию НИОКиТР, см. ТУТ.

В сельскохозяйственной деятельности счет 08.8 применяется для учета затрат на закладку и выращивание многолетних насаждений (см. Методические рекомендации, утв. Приказом Минсельхоза РФ от 29.01.2002 N 68 и Методические рекомендации, утв. Приказом Минсельхоза РФ от 19.06.2002 № 559).

Закладка и выращивание многолетних насаждений. Сырье и материалы

• Списание материалов, посадочного и других материалов, израсходованных в связи с работами по закладке и уходу за молодыми многолетними насаждениями.

Основанием для проводки является акта о списании материалов.

Выполнение научно-исследовательских опытно-конструкторских и технологических работ. Расчеты с поставщиками и подрядчиками

• Отражаются расходы на оплату услуг сторонних организаций, которые организация несет в связи с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР).

  Проводка означает признание задолженности перед исполнителем или закрытие расчетов, если оплата исполнителю была перечислена авансом.

  Альтернативная проводка для отражения аналогичных операциий: Дт 08.8 Кт 76.

Далее, по завершении работ, если результат, согласно ПБУ 14/2007, отвечает критериям признания нематериальных активов, все, накопленные на счете 08.8, расходы списываются со счета капитальных вложений для дальнейшего учета по статье нематериальных активов: Дт 04 Кт 08.8.

Если работа не принесла положительного результата: Дт 91.2 Кт 08.

В сельскохозяйственной деятельности счет 08.8 применяется для учета затрат на закладку и выращивание многолетних насаждений (см. Методические рекомендации, утв. Приказом Минсельхоза РФ от 29.01.2002 N 68 и Методические рекомендации, утв. Приказом Минсельхоза РФ от 19.06.2002 № 559).

Закладка и выращивание многолетних насаждений. Расчеты с поставщиками и подрядчиками

• Отражаются расходы на оплату услуг сторонних организаций, которые организация несет в связи с ведением работ по закладке и выращиванию многолетних насаждений.

  Проводка означает признание задолженности перед исполнителем или закрытие расчетов, если оплата исполнителю была перечислена авансом.

  Альтернативная проводка для отражения аналогичных операциий: Дт 08.8 Кт 76.

Далее, ежегодно, на основании промежуточного акта, списываются со счета 08.8 в дебет счета 01, на субсчет, где учитываются молодые, еще на данный момент не принятые в эксплуатацию, насаждения. Амортизация по молодым, не принятым в эксплуатацию, насаждениям не начисляется. Передача в эксплуатацию (списание на другой субсчет счета 01) осуществляется итоговым актом, с наступлением периода плодоношения у плодовых растений и в возрасте не менее 5 лет для деревьев, составляющих лесозащитные полосы. На стоимость принятых в эксплатацию многолетних насаждений начисляется амортизация.

Выполнение научно-исследовательских опытно-конструкторских и технологических работ. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

• Отражаются расходы на оплату услуг сторонних организаций, которые организация несет в связи с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКиТР).

  Проводка отражает инвестиции в НИОКиТР и означает признание задолженности перед исполнителем или закрытие расчетов, если оплата исполнителю была перечислена авансом.

  Альтернативная проводка для отражения аналогичных операциий: Дт 08.8 Кт 60.

Далее, по завершении работ, если результат, согласно ПБУ 14/2007, отвечает критериям признания нематериальных активов, все, накопленные на счете 08.8, расходы списываются со счета капитальных вложений для дальнейшего учета по статье нематериальных активов: Дт 04 Кт 08.8.

Если работа не принесла положительного результата: Дт 91.2 Кт 08.8.

В сельскохозяйственной деятельности счет 08.8 применяется для учета затрат на закладку и выращивание многолетних насаждений (см. Методические рекомендации, утв. Приказом Минсельхоза РФ от 29.01.2002 N 68 и Методические рекомендации, утв. Приказом Минсельхоза РФ от 19.06.2002 № 559).

Закладка и выращивание многолетних насаждений. Расчеты с поставщиками и подрядчиками

• Отражаются расходы на оплату услуг сторонних организаций, которые организация несет в связи с ведением работ по закладке и выращиванию многолетних насаждений.

  Проводка отражает инвестиции в выращивание многолетних насаждений и означает признание задолженности перед исполнителем или закрытие расчетов, если оплата исполнителю была перечислена авансом.

  Альтернативная проводка для отражения аналогичных операциий: Дт 08.8 Кт 60.

Далее, ежегодно, на основании промежуточного акта, списываются со счета 08.8 в дебет счета 01, на субсчет, где учитываются молодые, еще на данный момент не принятые в эксплуатацию, насаждения. Амортизация по молодым, не принятым в эксплуатацию, насаждениям не начисляется. Передача в эксплуатацию (списание на другой субсчет счета 01) осуществляется итоговым актом, с наступлением периода плодоношения у плодовых растений и в возрасте не менее 5 лет для деревьев, составляющих лесозащитные полосы. На стоимость принятых в эксплуатацию многолетних насаждений начисляется амортизация.

Вложения в поисковые активы (Расходы на освоение природных ресурсов). Амортизация основных средств

• Отражается сумма амортизации, которая периодически начисляется на стоимость объектов основных средств, эксплуатируемых в ходе работ по освоению природных ресурсов.

Проводится в учете компаний-недропользователей, в соответствии с ПБУ 24/2011 "Учет затрат на освоение природных ресурсов".

Счет «Вложения в поисковые активы» предназначен для отражения расходов, понесенных недропользователем в ходе работ по освоению природных ресурсов, и которые в итоге составят первоначальную стоимость определенных поисковых активов.

Для учета вложений в поисковые активы целесообразно открыть счета следующего порядка:

• 08.9 – Вложения в поисковые активы (расходы на освоение природных ресурсов)
• 08.10 – Материальные поисковые активы
• 08.11 – Нематериальные поисковые активы

Больше сведений по учету материальных поисковых активов, их признанию и прекращению признания согласно ПБУ 24/2011, см. в комментариях к проводкам:

• Дт 08.10 Кт 08.9
• Дт 01 Кт 08.10
• Дт 02 Кт 08.10

Вложения в поисковые активы (расходы на освоение природных ресурсов). Материалы.

• Материалы, израсходованные в ходе ведения поисковых работ (работ по освоению природных ресурсов), списываются на капитальные вложения;

Проводится в учете компаний-недропользователей, в соответствии с ПБУ 24/2011 "Учет затрат на освоение природных ресурсов".

Для учета вложений в поисковые активы целесообразно открыть счета следующего порядка:

• 08.9 – Вложения в поисковые активы (расходы на освоение природных ресурсов)
• 08.10 – Материальные поисковые активы
• 08.11 – Нематериальные поисковые активы

Общая схема проводок

• Дт 08.9 Кт 02, 10, 60, 69, 70, 76 и др. – накопление поисковых затрат;
• Дт 08.10 Кт 08.9 – на сумму капитальных затрат, накопленных к моменту признания соответствующих материальных поисковых активов и относящихся непосредственно к созданию (приобретению) таковых;
• Дт 08.11 Дт 08.9 – на сумму капитальных затрат, накопленных к моменту признания соответствующих нематериальных поисковых активов и относящихся непосредственно к созданию (приобретению) таковых.

Больше сведений по учету материальных и нематериальных поисковых активов, их признанию и прекращению признания см. в комментариях к проводкам:

• Дт 08.10 Кт 08.9
• Дт 08.11 Кт 08.9

Вложения в поисковые активы (расходы на освоение природных ресурсов). Расчеты с поставщиками и подрядчиками

• Отражается приобретение объекта капитального характера, предназначенного к использованию в качестве поискового актива (материального или нематериального), или принятие работ/услуг, выполненных сторонней организацией в связи с приобретением данного объекта поисковых активов.

  Проводка означает признание факта покупки объекта и/или факта потребления услуги сторонней организации (напр. транспортной), и отражается по стоимости, указанной в счете-фактуре, без учета НДС.

Проводится в учете компаний-недропользователей, в соответствии с ПБУ 24/2011 "Учет затрат на освоение природных ресурсов".

Альтернативная проводка для отражения аналогичных операциий: Дт 08.9 Кт 76.

Счет "Вложения в поисковые активы" предназначен для отражения расходов, понесенных недропользователем в ходе работ по освоению природных ресурсов, и которые в итоге составят первоначальную стоимость определенных поисковых активов.

Для учета вложений в поисковые активы целесообразно открыть счета следующего порядка:

• 08.9 – Вложения в поисковые активы (расходы на освоение природных ресурсов)
• 08.10 – Материальные поисковые активы
• 08.11 – Нематериальные поисковые активы

Схема учета поисковых активов (расходов на освоение природных ресурсов).

• Дт 08 Кт 02 (10, 60, 69, 70...) – на сумму соответствующих счетам расходов; при этом, по правилам ПБУ 24/2011, все такие проводки делаются до признания коммерческой целесообразности добычи или ликвидации/списания поискового актива в силу признания добычи бесперспективной.

Далее, если добыча признана коммерчески целесообразной, то, согласно п.21 ПБУ 24/2011, недропользователь констатирует в учете прекращение признания объекта в качестве поискового актива путем перевода этого объекта в категорию основных средств или, – если объект не имеет вещественной формы, – в категорию нематериальных активов, после чего учитывается по правилам ПБУ 6/01 или 14/2007, соответственно.

• Дт 01 (04) Кт 08 – на сумму накопленных на счете 08 поисковых затрат, относящихся к поисковым активам, которые переводятся данной проводкой в категорию основных средств или нематериальных активов.

Если же добыча признана бесперспективной, то, согласно тому же п.21 ПБУ 24/2011, недропользователь констатирует в учете прекращение признания объекта в качестве поискового актива путем списания накопленных затрат на текущие расходы отчетного периода.

• Дт 91.2 Кт 08 – на сумму поисковых затрат, накопленных в связи с формированием стоимости поискового актива на участке, признанном бесперспективным.

При этом, в случае ликвидации материального объекта поисковых активов, определенным частям которого решено найти другое применение или продать их на сторону – эти части списываются со счета 08 в дебет счета ожидаемого их применения (например, 10 "Материалы") или в дебет счета 90.2 "Себестоимость продаж".

В целом, поисковые активы, которые выбывают или признаны не способными приносить недропользователю экономические выгоды в будущем, списываются в порядке, установленном для списания соответственно основных средств или нематериальных активов.

Больше сведений по учету материальных и нематериальных поисковых активов, их признанию и прекращению признания согласно ПБУ 24/2011, см. в комментариях к проводкам:

• Дт 08.10 Кт 08.9
• Дт 01 Кт 08.10
• Дт 02 Кт 08.10
• Дт 04 Кт 08.11
• Дт 05 Кт 08.11
• Дт 91.2 Кт 08.10
• Дт 91.2 Кт 08.11

Вложения в поисковые активы (расходы на освоение природных ресурсов). Резервы предстоящих расходов (субсчет: Оценочные обязательства по восстановлению участка)

• Создается резерв в размере предполагаемой стоимости работ по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению участка по окончании срока эксплуатации объекта.

Оценочные обязательства по восстановлению участка возникают по завершении разведки, поиска, оценки залежей.

Больше сведений по учету материальных поисковых активов, их признанию и прекращению признания см. в комментариях к проводкам:

• Дт 08.10 Кт 08.9
• Дт 02 Кт 08.10