Проводки: Земля и объекты природопользования

Основные средства. Вложения во внеоборотные активы

• Приобретенный объект (капитальный актив), принятый и оформленный в установленном порядке, зачисляется в состав основных средств по [сформированной на счете 08] первоначальной стоимости. Проводка означает: ввод объекта в эксплуатацию, начало полезной службы земельного участка, других объектов природопользования, завершение строительно-монтажных работ (хозспособ или подрядный, но для собственных нужд), принятие на учет оборудования, инструмента и других капитальных активов, не требующих монтажа, в сельском хозяйстве – часть операции по переводу молодняка животных в основное стадо, зачисление в состав основных средств выросших и доведенных до продуктивной (плодоносной) зрелости многолетних растений.
• Увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств в связи с понесенными капитальными расходами на достройку, дооборудование, реконструкцию.

Основные средства. Приобретение земельных участков

• Приобретенный земельный участок зачисляется в состав основных средств по первоначальной стоимости. Проводка выполняется на основании акта на оприходование земельных угодий и означает начало полезной службы земельного участка.
• Увеличение первоначальной стоимости земельного участка в связи с понесенными капитальными расходами на коренное улучшение земель: осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы.

Земельные участки, приобретенные за плату, зачисляют в основные средства на основании акта на оприходование земельных угодий. Аналитический учет земельных участков ведется в гектарах и сложившейся их стоимости, по видам земельных угодий.

Амортизация на стоимость земельных участков не начисляется. Исключение в этом плане составляют земляные, песчаные и др. карьеры, а также заведомо невосстановимые участки городских свалок.

Основные средства. Вложения во внеоборотные активы (субсчет: материальные поисковые активы)

• Материальные поисковые активы, по прекращению их признания ввиду признания коммерческой целесообразности добычи в целом на участке, переводятся в категорию основных средств.

Проводится в учете компаний-недропользователей, в соответствии с ПБУ 24/2011 "Учет затрат на освоение природных ресурсов". Проводка отражает остаточную стоимость поискового актива: первоначальная стоимость минус амортизация минус потери от обесценения.

Если же в процессе поисковых работ участок признан бесперспективным либо поисковый актив признан не способным в дальнейшем приносить экономические выгоды, эта сумма расходов на освоение природных ресурсов (поисковый актив по остаточной стоимости) списывается на текущие расходы (см. примечание 1).

Для учета вложений в поисковые активы целесообразно открыть счета следующего порядка:

• 08.9 – Вложения в поисковые активы (расходы на освоение природных ресурсов)
• 08.10 – Материальные поисковые активы
• 08.11 – Нематериальные поисковые активы

В общем виде схема проводок по учету материальных поисковых активов (расходов на освоение природных ресурсов) выглядит следующим образом:

1. Дт 08.9 Кт 02 (10, 20, 23, 60, 68, 69, 70...) – на сумму соответствующих счетам расходов, понесенных в связи с работами по освоению природных ресурсов;
2. Дт 08.9 Кт 96 – оценочные обязательства (резерв в размере предполагаемой стоимости работ по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению участка по окончании срока эксплуатации объекта), – создаются согласно Разд. III (п.15-20) ПБУ 8/2010;
3. Дт 08.10 Кт 08.9 – на сумму накопленных на счете 08.9 затрат, относящихся к материальным поисковым активам, которые данной проводкой принимаются в качестве таковых к учету;
4. Дт 23 Кт 02 – на сумму периодически начисляемой амортизации поисковых активов;
5. Дт 02 Кт 08.10 – на сумму накопленной за время ведения поисковых работ амортизации поисковых активов (амортизация списывается за счет первоначальной стоимости соответствующих поисковых активов);
6. Дт 01 Кт 08.10 – на сумму остаточной стоимости материальных поисковых активов, при условии, что добыча признана коммерчески целесообразной, или Дт 91.2 Кт 08.10, если добыча признана бесперспективной. В последнем случае одновременно списывается ранее начисленный (см. пров.2), но оставшийся неисчерпанным, резерв: Дт 96 Кт 91.1, – списание резерва проводится согласно п. 22 ПБУ 8/2010.

Примечание 1. По поводу списания поисковых активов в связи с невозможностью их дальнейшего использования или бесперспективностью участка, в ПБУ 24/2011 (см. п.25) сказано буквально: "на финансовый результат". Что не означает необходимости списания таких расходов на счет прибылей и убытков непосредственно. См. проводку Дт 91.2 Кт 08.10.

Примечание 2. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Основные средства. Приобретение объектов природопользования

1. Приобретенный объект природопользования (водные объекты и другие ресурсные объекты природной среды, за исключением объектов недропользования (см. примечание) и за исключением земельных участков, т.к. капитальные расходы на приобретение последних учитываются на обособленном счете – 08.1) зачисляется в состав основных средств по первоначальной [сформированной на счете 08.2] стоимости. Проводка означает начало полезной службы объекта природопользования, и отражается в учетных регистрах не ранее даты регистрации права собственности на земельный участок, в границах которого данный объект природопользования расположен.
2. Увеличение первоначальной стоимости объекта природопользования в связи с понесенными капитальными расходами на улучшение его эксплуатационных характеристик, включая расчистку, благоустройство и другие необходимые работы.

Примечание к п.1. Несмотря на то, что ПБУ 6/01 (см. п.5) указывает на необходимость учета недр, в составе основных средств, их учет на балансе предприятий исключен, т.к. данная установка противоречит действующему законодательству. Недра в границах территории РФ, включая подземное пространство и содержащиеся в недрах полезные ископаемые, энергетические и иные ресурсы являются государственной собственностью (статья 1.2 Закона о недрах). В собственности предприятий могут быть лишь добытые из недр ресурсы, а такого рода активы не относятся к основным средствам. Не может быть отнесена к основным средствам и лицензия на недропользование, т.к. это нематериальный актив и учитываться должен по соответствующей статье.

Вложения во внеоборотные активы. Расчеты с поставщиками и подрядчиками

• Отражаются расходы на приобретение объекта капитальных активов: основных средств (кроме тех, что требуют монтажа), нематериальных активов, биологических активов в части рабочего и продуктивного скота, хозяйственного инвентаря длительного пользования и т. п. в соответствии с субсчетами, открытыми к счету 08.

  Проводка означает признание факта поступления объекта капитальных активов и отражается по стоимости, указанной в счете-фактуре, без учета НДС.

• Отражаются затраты на оплату работ/услуг сторонних организаций, заказанных в связи с приобретением объекта (без учета НДС).

  Проводка регистрируется по факту подписания акта приема-передачи работ и/или оказания услуг, связанных с приобретением объекта капитальных активов и отражается по стоимости, указанной в акте, без учета НДС.

Вложения во внеоборотные активы. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

• Отражаются расходы на приобретение и непосредственно связанные с приобретением (и/или улучшением имеющихся) внеоборотных (инвестиционных) активов, – земельных участков, объектов природопользования, ведением капитального строительства для собственных нужд организации, формированием основного стада, ведением НИОКР и др. расходы капитального характера, которые по итогу должны составить первоначальную стоимость внеоборотных материальных и нематериальных активов.

Приобретение земельных участков. Расчеты с поставщиками и подрядчиками

• Отражается стоимость приобретаемого земельного участка и/или связанные с его приобретением затраты на оплату работ/услуг сторонних организаций (напр. по расчистке территории).

  Проводка отражает инвестиции в приобретение земельного участка. Без учета НДС.

• Отражаются затраты на коренное улучшение земель: осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы, выполненные сторонними организациями.

  Проводка регистрируется по факту подписания акта приема-передачи работ и/или оказания услуг, связанных с коренным улучшением земельных угодий и отражается по стоимости, указанной в акте, без учета НДС.

Альтернативная проводка для отражения аналогичных операций: Дт 08.1 Кт 76.

Приобретение земельных участков. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

• Отражается стоимость приобретения земельного участка и/или затраты, непосредственно связанные с его приобретением.

  Проводка отражает все инвестиции в приобретение и обустройство земельного участка, без учета НДС.

• Отражаются затраты на коренное улучшение земель: осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы, выполненные сторонними организациями.

  Проводка регистрируется по факту подписания акта приема-передачи работ и/или оказания услуг, связанных с коренным улучшением земельных угодий и отражается по стоимости, указанной в акте, без учета НДС.

Альтернативная проводка для отражения аналогичных операций: Дт 08.1 Кт 60.

Приобретение объектов природопользования. Расчеты с поставщиками и подрядчиками

• Отражается стоимость приобретаемого объекта природопользования (водные объекты и другие ресурсные объекты природной среды, за исключением объектов недропользования (см. примечание) и за исключением земельных участков, т.к. капитальные расходы на приобретение последних учитываются на обособленном счете – 08.1). Здесь же отражаются затраты, непосредственно связанные с приобретением данного объекта природопользования.

  Проводка отражает инвестиции в приобретение и обустройство объектов природопользования, без учета НДС.

Примечание к п.1. Несмотря на то, что ПБУ 6/01 (см. п.5) указывает на необходимость учета недр, в составе основных средств, их учет на балансе предприятий исключен, т.к. данная установка противоречит действующему законодательству. Недра в границах территории РФ, включая подземное пространство и содержащиеся в недрах полезные ископаемые, энергетические и иные ресурсы являются государственной собственностью (статья 1.2 Закона о недрах). В собственности предприятий могут быть лишь добытые из недр ресурсы, а такого рода активы не относятся к основным средствам. Не может быть отнесена к основным средствам и лицензия на недропользование, т.к. это нематериальный актив и учитываться должен по соответствующей статье.

Альтернативная проводка для отражения аналогичных операциий: Дт 08.1 Кт 76.

Приобретение объектов природопользования. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

• Отражается стоимость приобретения объекта природопользования (водные объекты и другие ресурсные объекты природной среды, за исключением объектов недропользования (см. примечание) и за исключением земельных участков, т.к. капитальные расходы на приобретение последних учитываются на обособленном счете – 08.1). Здесь же отражаются затраты, непосредственно связанные с приобретением данного объекта природопользования.

  Проводка отражает инвестиции в приобретение и обустройство объектов природопользования, без учета НДС.

Примечание к п.1. Несмотря на то, что ПБУ 6/01 (см. п.5) указывает на необходимость учета недр, в составе основных средств, их учет на балансе предприятий исключен, т.к. данная установка противоречит действующему законодательству. Недра в границах территории РФ, включая подземное пространство и содержащиеся в недрах полезные ископаемые, энергетические и иные ресурсы являются государственной собственностью (статья 1.2 Закона о недрах). В собственности предприятий могут быть лишь добытые из недр ресурсы, а такого рода активы не относятся к основным средствам. Не может быть отнесена к основным средствам и лицензия на недропользование, т.к. это нематериальный актив и учитываться должен по соответствующей статье.

Альтернативная проводка для отражения аналогичных операций: Дт 08.2 Кт 60.