- Методология бухгалтерского учета
- Анализ
- Оценка имущественного состояния
Оценка имущественного состояния
- Баланс основных средств
- Баланс оборотных средств
- Определение среднегодовой стоимости имущества
- Основные критерии оценки имущественного состояния
-
Баланс основных средств
Баланс основных средств (основных фондов) выглядит как равенство:
Он + П = В + Ок
где:
- Он – наличие основных средств на начало отчетного периода
- П – поступление основных средств в течение периода
- В – выбытие основных средств в течение периода
- Ок – наличие основных средств на конец периода.
Баланс основных средств может содержать уточняющие категории: капитальный ремонт, увеличение/уменьшение стоимости ОС в результате переоценки и выбытие их по ветхости:
Он + Пп + К + Д = Вп + У + Вс + Ок
где:
- Он – наличие основных средств на начало периода
- Пп – поступление основных средств в результате покупки
- К – стоимость произведенного за период капитального ремонта (реконструкции, модернизации)
- Д – увеличение стоимости основных средств в результате дооценки
- Вп – выбытие основных средств в результате их продажи
- У – снижение стоимости основных средств в результате уценки
- Вс – выбытие в результате списания по ветхости (и другим причинам: перевод в состав МНМА или в состав оборотных активов и пр.)
- Ок – наличие основных средств на конец периода.
При этом все элементы равенства приводятся по первоначальной стоимости основных средств. Баланс основных средств по первоначальной стоимости тесно связан с балансом по их стоимости с учетом износа:
(Он – Ин) + Пп + К + Д – И = Вп + У + Вс – Ив + (Ок – Ик)
где:
- Он – наличие основных средств на начало периода
- Ин – сумма износа, которая приходится на остаток ОС на начало периода
- Пп – поступление основных средств в результате покупки
- К – стоимость произведенного за период капитального ремонта (реконструкции, модернизации)
- Д – увеличение стоимости основных средств в результате дооценки
- И – сумма износа, начисленного за период (за вычетом износа на выбывшие ОС)
- Вп – выбытие основных средств в результате их продажи
- У – снижение стоимости основных средств в результате уценки
- Вс – выбытие в результате списания по ветхости (и другим причинам: перевод в состав МНМА или в состав оборотных активов и пр.)
- Ив – сумма износа, которая приходится на выбывшие ОС
- Ок – наличие основных средств на конец периода
- Ик – сумма износа, которая приходится на остаток ОС на конец периода.
Остаточную стоимость основных средств можно выразить формулой:
Остк = Остн + П + К – Во – И
где:
- Остк – остаточная стоимость основных средств на конец периода
- Остн – остаточная стоимость основных средств на начало периода
- П – поступление основных средств за период
- К – стоимость произведенного за период капитального ремонта (реконструкции, модернизации)
- Во – остаточная стоимость выбывших за период основных средств
- И – сумма износа, начисленного за период.
В целях анализа имущественного состояния целесообразно такие балансы составить в разрезе всех видов (групп) основных средств, с выделением активной их части.
По данным этих балансов определяются обобщенные показатели их состояния – коэффициенты годности, коэффициент выбытии и коэффициент обновления. Если такие балансы составлены по группам основных средств, все эти коэффициенты можно определить соответственно по каждой группе.
-
Баланс оборотных средств
Баланс оборотных средств выглядит аналогично тому, как выглядит упрощенный баланс основных средств:
Он + П = В + Ок
где:
- Он – наличие оборотных средств на начало отчетного периода
- П – поступление оборотных средств в течение периода
- В – выбытие оборотных средств в течение периода
- Ок – наличие оборотных средств на конец периода.
В целях анализа имущественного положения целесообразно такие балансы составить в разрезе всех видов (групп) оборотных средств: по материалам, готовой продукции, товарам и пр.
-
Определение среднегодовой стоимости имущества.
Для расчета среднего за период наличия основных средств иногда применяется упрощенный подход – метод средней арифметической. Средняя арифметическая определяется как полусумма данных о наличии основных средств на начало и конец анализируемого периода. Но более точные сведения о среднегодовой стоимости основных средств получают другим путем.Среднегодовую стоимость основных средств целесообразно рассчитывать как частное от деления на 12 полусуммы, полученной путем сложения (и деления на 2) стоимости ОС, действующих на 1 января отчетного года и на 1 января года, следующего за отчетным, а также стоимости этих активов на каждое первое число остальных одиннадцати месяцев анализируемого года.
Определение средней стоимости ОС за промежуточный период (квартал, полугодие, 9 месяцев) осуществляется путем деления на число месяцев анализируемого периода половины величины стоимости ОС на 1-е число первого месяца, следующего после окончания периода, а также стоимости ОС на каждое 1-е число остальных месяцев этого периода.
Среднегодовая (и средняя на любой промежуточный период) стоимость нормируемых оборотных активов рассчитывается аналогично. К нормируемым оборотным активам относятся: производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция; при этом из запасов исключаются строительные материалы, приобретенные застройщиками с целью капитального строительства. К ненормируемым оборотным активам относятся денежные средства и все виды дебиторской задолженности
В некоторых случаях, если предприятие небольшое и движение основных средств не так интенсивно, в расчете среднегодовой стоимости ОС прибегают к упрощению. А именно, вместо делителя 12 применяют делитель 4, т. е., не по числу месяцев, а по числу кварталов в году.
Иногда среднегодовую стоимость основных средств определяют исходя из их среднегодовой стоимости за предшествующий календарный год.
Среднегодовая стоимость основных средств за предшествующий календарный год (если брать упрощенный, «поквартальный», вариант) определяется как деленная на четыре сумма:
- половины стоимости основных средств на первое января предшествующего календарного года;
- стоимости основных средств на первое апреля предшествующего календарного года;
- стоимости основных средств на первое июля предшествующего календарного года;
- стоимости основных средств на первое октября предшествующего календарного года;
- половины стоимости основных средств на первое января отчетного года.
Какую стоимость основных средств следует принимать к расчету, – первоначальную или остаточную (балансовую), – зависит от цели, с которой этот расчет осуществляется.
Так, если среднегодовая стоимость основных средств рассчитывается с целью определения показателя фондоотдачи, расчет среднегодовой стоимости ОС следует основывать на их первоначальной стоимости, т. к. в ином случае, если брать к расчету балансовую (остаточную) стоимость, показатель фондоотдачи будет просто абсурдным: чем более изношены ОПФ, тем выше их рентабельность. Рентабельность основных средств (фондоотдача) не может увеличиваться вследствие их изношенности.
Если среднегодовая стоимость основных средств рассчитывается с целью определения показателя фондоемкости, расчет среднегодовой стоимости ОС можно основывать как на их первоначальной, так и на остаточной стоимости, в зависимости от целей проводимого анализа, – здесь однозначного совета дать нельзя.
Если среднегодовая стоимость основных средств рассчитывается с целью определения фондовооруженности, в отличие от показателя фондоотдачи, наоборот, в качестве базы целесообразно принимать их балансовую (остаточную) стоимость. Первоначальная стоимость изношенных объектов необоснованно завысит показатель фондовооруженности.
Основные критерии оценки имущественного состояния
- Коэффициент годности основных средств. Показывает, какая часть в первоначальной стоимости основных средств на данный момент еще не изношена, иначе говоря, еще не перенесена на продукт:
Кг = (Пст – И)/Пст
где:
- Кг – коэффициент годности
- Пст – первоначальная стоимость
- И – износ.
Формулу расчета коэффициента годности можно представить иначе:
Кг = Ост/Пст
где:
- Кг – коэффициент годности
- Ост – остаточная стоимость
- Пст – первоначальная стоимость.
Поскольку коэффициент годности с коэффициентом износа взаимосвязаны (Кг + Ки = 1), то коэффициент годности основных средств можно рассчитать и другим способом:
Кг = 1 – Ки
где:
- Кг – коэффициент годности
- Ки – коэффициент износа.
- Коэффициент износа основных средств. Показывает степень изношенности основных средств, т. е. долю стоимости основных средств, подлежащую списанию на затраты последующих периодов:
Ки = И/Пст
где:
- Ки – коэффициент износа
- И – износ
- Пст – первоначальная стоимость.
А поскольку коэффициент износа является дополнением (до 100%) к коэффициенту годности, то рассчитать его можно и как разницу между единицей и коэффициентом годности:
Ки = 1 – Кг
И коэффициент износа, и коэффициент годности являются довольно условными показателями технического состояния основных средств. Это объясняется многими причинами: темпами инфляции, колебаниями рыночных цен на аналогичные активы, субъективным подходом к определению срока эксплуатации и т. д. Тем не менее, значение такого условного коэффициента как коэффициент износа выше 0,5 считается нежелательным. Соответственно, коэффициент годности не должен быть ниже этого значения.
- Коэффициент обновления основных средств. Показывает, какую часть от имеющихся на конец периода основных средств составляют новые объекты:
Ко = Пстп/Пстк
где:
- Ко – коэффициент обновления
- Пстп – первоначальная стоимость поступивших за период основных средств
- Пстк – первоначальная стоимость основных средств на конец периода
По разным группам основных средств (по группам производственных объектов, активной их части и по группам объектов, эксплуатирующихся в непроизводственной сфере) целесообразно рассчитывать отдельные коэффициенты обновления. Их также есть смысл рассчитывать отдельно по всем поступившим группам объектов и отдельно по введенным в действие. В последнем случае такой коэффициент принято называть коэффициентом ввода.
Кроме того, при анализе целесообразно сравнить коэффициент обновления активной части основных средств с коэффициентом обновления всех имеющихся на балансе объектов. Таким образом выясняется, за счет какой части происходит обновление. Если обновление основных средств происходит не за счет их активной части, то это отрицательно может повлиять на показатель фондоотдачи.
Обновление основных средств может происходить как за счет приобретения новых объектов, так и за счет модернизации имеющихся. Следовательно, и в этом случае коэффициенты обновления следует рассчитать порознь.
Разновидностью коэффициента обновления является коэффициент автоматизации:
Ка = Пста/Пст
где:
- Ка – коэффициент автоматизации
- Пста – первоначальная стоимость автоматизированных объектов
- Пст – первоначальная стоимость всех имеющихся основных средств.
- Коэффициент выбытия основных средств. Показывает, какая часть основных средств выбыла за отчетный месяц.
Кв = Пств/Пстн
где:
- Кв - коэффициент выбытия основных средств
- Пств – первоначальная стоимость основных средств, выбывших в течение периода
- Пстн – первоначальная стоимость основных средств, имеющихся на начало периода
По разным группам основных средств (по группам производственных объектов, активной их части и по группам объектов, эксплуатирующихся в непроизводственной сфере) целесообразно рассчитывать отдельные коэффициенты выбытия. Их также есть смысл рассчитывать отдельно по всем выбывшим объектам и отдельно по ликвидированным. В последнем случае такой коэффициент принято называть коэффициентом ликвидации.
Кроме того, при анализе целесообразно сравнить коэффициент выбытия активной части основных средств с коэффициентом выбытия всех объектов. Таким образом выясняется, за счет какой части происходит выбытие.
- Доля активной части основных средств. Показывает, какую часть в общей стоимости имеющихся основных средств составляет их активная (участвующая в производстве продукции) часть:
Да = Пста/Пст
где:
- Да – доля активной части основных средств (коэффициент)
- Пста – среднегодовая стоимость основных средств, принадлежащих к активной части
- Пст – стоимость основных средств, имеющихся на балансе (среднегодовая).
Долю активной части основных средств не обязательно вычислять в среднегодовом значении. В таком случае следует брать к расчету сальдо ОС на конец анализируемого периода, не вычисляя их среднегодовой стоимости.
Рост этого показателя в динамике означает благоприятную тенденцию.
- Фондоотдача. Отражает доходность использования основных средств, участвующих в производстве продукции и показывает, сколько произведенной продукции приходится на каждый рубль стоимости основных средств:
Фо = Вп/ОПФ
где:
- Фо – фондоотдача (рентабельность производственных фондов)
- Вп – объем выпуска продукции за год
- ОПФ – стоимость основных производственных фондов (среднегодовая).
Расчет среднегодовой стоимости основных средств при определении показателя фондоотдачи следует основывать на их первоначальной стоимости, а не балансовой (остаточной). Иначе получится абсурдный результат: чем более ветхим является оборудование, тем выше фондоотдача, – этого не должно быть.
- Фондоемкость. Показатель, обратный показателю фондоотдачи. Показывает, сколько в среднем основных фондов приходится на каждый рубль стоимости произведенной продукции.
Фе = ОПФ/Вп
где:
- Фе – фондоемкость
- ОПФ – стоимость основных производственных фондов (среднегодовая)
- Вп – объем выпуска продукции за год.
При расчете среднегодовой стоимости основных средств для определения фондоемкости можно в качестве базы принимать как первоначальную, так и остаточную их стоимость, в зависимости от целей проводимого анализа.
- Фондовооруженность. Показывает уровень оснащенности персонала средствами труда, его техническую вооруженность:
Фв = ОПФ/Ссч
где:
- Фв – фондовооруженность
- ОПФ – стоимость основных производственных фондов (среднегодовая)
- Ссч – среднесписочная численность работников, занятых в производстве.
При расчете среднегодовой стоимости основных средств для определения фондовооруженности в качестве базы целесообразно принимать их балансовую (остаточную) стоимость. Первоначальная стоимость обветшалых объектов сильно приукрасит показатель фондовооруженности, – этого допускать нельзя.
Можно сказать также, что коэффициент фондовооруженности показывает стоимость рабочего места.
Фондовооруженность целесообразно анализировать как в целом по предприятию, так и в разрезе производственных и технологических процессов.
Низкая фондовооруженность может свидетельствовать об отставании предприятия в освоении передовых технологий, что приводит к потере конкурентоспособности. Рост фондовооруженности является важнейшим фактором повышения производительности труда.
Однако же не следует думать, что рост фондовооруженности всегда отражает благоприятную тенденцию. Существует т. н. предел фондовооруженности, причем определяется он индивидуально для каждого предприятия. Этот предел формируется в зависимости от того, насколько прирост фондовооруженности дает прирост производительности труда. Таким образом, должно выполняться следующее условие:
- ∆Фв > 0
- ∆Пт > 0
Если с ростом фондовооруженности прирост производительности оказывается выше нуля, то использование технических средств считается эффективным и предел фондовооруженности еще не наступил. Следует обратить внимание, что предел фондовооруженности целесообразно определять также как и сам показатель – не только в целом по предприятию, но и по отдельным производствам и технологическим процессам, – что более важно. Предельная величина фондовооруженности по предприятию в целом зависит от предела фондовооруженности каждого отдельного процесса.
Вместе с тем, при анализе фондовооруженности необходимо обращать внимание на внешние факторы роста производительности труда. Возможно, на рост производительности труда влияет уже не фондовооруженность, а рост производительности на предприятиях смежных отраслей или другие обстоятельства. Факторов роста производительности труда довольно много и не следует спешить приписывать все «заслуги» фондовооруженности.
- Материалоемкость. Показывает удельный вес расхода материальных ресурсов на единицу продукции. Измеряется в физических единицах (технологический показатель), в денежном выражении и в процентах (экономический показатель). Экономическое значение показателя материалоемкости рассчитывается как удельный вес стоимости израсходованных материальных ресурсов в цене единицы продукции:
Ме = М/Вп х 100%
где:
- Ме – материалоемкость
- М – стоимость израсходованных на выпуск продукции сырья и материалов
- Вп – объем выпуска продукции за анализируемый период
Таким образом материалоемкость показывает, сколько материально-сырьевых затрат приходится на каждый рубль выпуска продукции.
Иногда материалоемкость целесообразно рассчитывать как удельный вес стоимости материальных ресурсов в себестоимости выпущенной продукции. В этом случае в знаменателе формулы указывается объем выпуска продукции не в ценах реализации, а по ее себестоимости.
Стоимостной (денежный) показатель материалоемкости определяется как разница между себестоимостью (или продажной ценой) единицы продукции того или иного вида и стоимостью затраченных материально-сырьевых ресурсов на ее производство. При этом к расчету принимается усредненные значения этих составляющих формулы.
Превышение показателя фактической материалоемкости над ее нормативным показателем указывает на наличие резервов снижения нормативной материалоемкости, что, в свою очередь, указывает на повышение рентабельности производства.
Нормативная материалоемкость устанавливается в зависимости от отраслевой принадлежности предприятия.
Методология бухгалтерского учета
Хорошая бухгалтерия
