Проводки: Невозмещаемые налоги

Вложения во внеоборотные активы. НДС по приобретенным ценностям

• Сумма НДС, не возмещаемая из бюджета, но уплаченная (подлежащая уплате) продавцу приобретенного объекта основных средств или иных внеоборотных активов, списывается на капитальные расходы по приобретению соответствующих внеоборотных активов;
• Сумма НДС, не возмещаемая из бюджета, но уплаченная (подлежащая уплате) подрядчику на объем выполненных работ капитального характера, списывается на соответствующие капитальные расходы (напр. на расходы по капстроительству).

Общая схема проводок по операциям приобретения объектов капитальных вложений (основных средств и др. внеоборотных активов):

а) если НДС предъявляется к вычету

• Дт 08 Кт 60 (76) – на сумму обязательств перед продавцом согласно договору (без учета НДС);
• Дт 19 Кт 60 (76) – на сумму НДС по счету-фактуре;
• Дт 60 (76) Кт 51 – погашение обязательств (на всю сумму, включительно с НДС);
• Дт 68 Кт 19 – на сумму НДС, предъявленную к вычету.

б) если НДС невозмещаем

• Дт 08 Кт 60 (76) – на сумму обязательств перед продавцом согласно договору (без учета НДС);
• Дт 08 Кт 19 – на сумму НДС по счету-фактуре;
• Дт 60 (76) Кт 51 – погашение обязательств (на всю сумму, включительно с НДС).

Примечание.Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Вложения во внеоборотные активы. Расчеты по налогам и сборам

• Отражаются суммы уплаченных (или подлежащих уплате) регистрационных сборов, пошлин и др. обязательных платежей, связанных с приобретением объекта внеоборотных активов и относящихся к категории невозмещаемых;
• Отражается восстановленная сумма НДС, ранее предъявленная к вычету в связи с приобретением объекта внеоборотных активов, но, согласно п.2 ст. 170 НК РФ, признана невозмещаемой.

Все, отраженные т.о. налоги и обязательные платежи, являясь элементом фактических затрат на приобретение объекта внеоборотных (инвестиционных) активов, наряду с другими элементами, составят первоначальную стоимость этих активов.

Материалы. Расчеты по налогам и сборам

• Отражается начисление невозмещаемых налогов и неналоговых платежей к уплате в бюджет: пошлин, регистрационных сборов и др. обязательных платежей, связанных с приобретением материалов.
  Проводится в соответствии с п. 6 ПБУ 5/01, согласно которому невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов, являются составляющей их фактической себестоимости.
• Отражается восстановленная сумма НДС, ранее предъявленная к вычету в связи с приобретением материалов, но, согласно п.2 ст. 170 НК РФ, признана невозмещаемой.

Животные на выращивании и откорме. Расчеты по налогам и сборам

• Отражается начисление невозмещаемых налогов и неналоговых платежей к уплате в бюджет: пошлин, регистрационных сборов и др. обязательных платежей, связанных с приобретением животных (молодняка КРС, зверей, птиц и пр.).
  Проводится в соответствии с п. 6 ПБУ 5/01, согласно которому невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов, являются составляющей их фактической себестоимости.
• Отражается восстановленная сумма НДС, ранее предъявленная к вычету в связи с приобретением животных (молодняка КРС, зверей, птиц и пр.), но, согласно п.2 ст. 170 НК РФ, признана невозмещаемой.

Основное производство. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

• Сумма входного НДС в доле, которая приходится на МПЗ, выданные в производство необлагаемой продукции, списывается в затраты на производство такой продукции.
  Проводится на основании бухгалтерской справки с приложением соответствующих расчетов.

Общая схема проводок:

а) если НДС предъявляется к вычету

• Дт 10 Кт 60 (76) – на сумму обязательств перед продавцом согласно договору (без учета НДС);
• Дт 19 Кт 60 (76) – на сумму НДС по счету-фактуре;
• Дт 60 (76) Кт 51 – погашение обязательств (на всю сумму, включительно с НДС);
• Дт 20 Кт 10 – стоимость МПЗ, выданных в производство облагаемой продукции;
• Дт 68 Кт 19 – предъявлена к вычету сумма НДС, которая приходится на долю МПЗ, выданных в производство облагаемой продукции.

б) если НДС не возмещаем

• Дт 10 Кт 60 (76) – на сумму обязательств перед продавцом согласно договору (без учета НДС);
• Дт 19 Кт 60 (76) – на сумму НДС по счету-фактуре;
• Дт 20 Кт 10 – стоимость МПЗ, выданных в производство необлагаемой продукции;
• Дт 20 Кт 19 – на сумму НДС, которая приходится на долю МПЗ, выданных в производство необлагаемой продукции;
• Дт 60 (76) Кт 51 – погашение обязательств (на всю сумму, включительно с НДС).

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Основное производство. Расчеты по налогам и сборам

• Отражается начисление невозмещаемых налогов и неналоговых платежей к уплате в бюджет: пошлин, регистрационных сборов и др. обязательных платежей, связанных с производством конечной продукции.
• Отражается восстановленная сумма НДС, ранее предъявленная к вычету, но, согласно п. 2 ст. 170 НК РФ, признана невозмещаемой.

Вспомогательное производство. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

• Сумма входного НДС в доле, которая приходится на МПЗ, выданные на нужды вспомогательного производства, связанного с выпуском необлагаемой продукции (или НДС невозмещаем по иным причинам, см. ст. 171 гл. 21 НК РФ), списывается в затраты соответствующего вспомогательного производства.
  Проводится на основании бухгалтерской справки с приложением соответствующих расчетов.

Общая схема проводок аналогична схеме, показанной в комментарии к проводке Дт 20 Кт 19.

• Дт 10 Кт 60 (76) – на сумму обязательств перед продавцом согласно договору (без учета НДС);
• Дт 19 Кт 60 (76) – на сумму НДС по счету-фактуре;
• Дт 20 Кт 10 – стоимость МПЗ, выданных в производство облагаемой продукции;
• Дт 68 Кт 19 – НДС к вычету (в доле, приходящейся на облагаемую продукцию);
• Дт 20 Кт 19 – на сумму НДС, которая приходится на долю МПЗ, выданных в производство необлагаемой продукции;
• Дт 23 Кт 10 – стоимость МПЗ, выданных на нужды вспомогательного производства, не связанного с выпуском облагаемой продукции;
• Дт 23 Кт 19 – на сумму НДС, которая приходится на долю МПЗ, выданных на нужды вспомогательного производства, не связанного с выпуском облагаемой продукции;
• Дт 60 (76) Кт 51 – погашение обязательств (на всю сумму, включительно с НДС).

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Вспомогательные производства. Расчеты по налогам и сборам

• Отражается начисление невозмещаемых налогов и неналоговых платежей к уплате в бюджет: пошлин, регистрационных сборов и др. обязательных платежей, связанных с затратами вспомогательного производства.
• Отражается восстановленная сумма НДС, ранее предъявленная к вычету, но, согласно п. 2 ст. 170 НК РФ, признана невозмещаемой.

Общепроизводственные расходы. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

• Сумма входного НДС, не подлежащая налоговому вычету, и в доле, которая приходится на МПЗ, выданные на общепроизводственные нужды, списывается на общепроизводственные расходы.
  Проводится на основании бухгалтерской справки с приложением соответствующих расчетов.

Общая схема проводок

• Дт 10 Кт 60 (76) – на сумму обязательств перед продавцом согласно договору (без учета НДС);
• Дт 19 Кт 60 (76) – на сумму НДС по счету-фактуре;
• Дт 20 Кт 10 – стоимость МПЗ, выданных в производство облагаемой продукции;
• Дт 68 Кт 19 – НДС к вычету (в доле, приходящейся на облагаемую продукцию или подлежащей вычету по иным основаниям);
• Дт 25 Кт 10 – стоимость МПЗ, выданных на общепроизводственные нужды;
• Дт 25 Кт 19 – на сумму НДС, которая приходится на долю МПЗ, выданных на общепроизводственные нужды и которая по каким-либо основаниям налоговому вычету не подлежит.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Общехозяйственные расходы. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

• Сумма входного НДС, не подлежащая налоговому вычету, и в доле, которая приходится на МПЗ, выданные на общехозяйственные нужды, списывается на общехозяйственные расходы.
  Проводится на основании бухгалтерской справки с приложением соответствующих расчетов.

Общая схема проводок

• Дт 10 Кт 60 (76) – на сумму обязательств перед продавцом согласно договору (без учета НДС);
• Дт 19 Кт 60 (76) – на сумму НДС по счету-фактуре;
• Дт 20 Кт 10 – стоимость МПЗ, выданных в производство облагаемой продукции;
• Дт 68 Кт 19 – НДС к вычету (в доле, приходящейся на облагаемую продукцию или подлежащей вычету по иным основаниям);
• Дт 26 Кт 10 – стоимость МПЗ, выданных на общехозяйственные нужды;
• Дт 26 Кт 19 – на сумму НДС, которая приходится на долю МПЗ, выданных на общехозяйственные нужды и которая по каким-либо основаниям налоговому вычету не подлежит.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Общехозяйственные расходы. Расчеты по налогам и сборам

• Отражается начисление невозмещаемых налогов и неналоговых платежей к уплате в бюджет: пошлин, регистрационных сборов и др. обязательных платежей, связанных с платежами общекорпоративного характера.
• Отражается восстановленная сумма НДС, ранее предъявленная к вычету, но, согласно п. 2 ст. 170 НК РФ, признана невозмещаемой.

Обслуживающие производства и хозяйства. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

• Сумма входного НДС, не подлежащая налоговому вычету, и в доле, которая приходится на МПЗ, выданные в обслуживающее производство, списывается на расходы обслуживающего производства.
  Проводится на основании бухгалтерской справки с приложением соответствующих расчетов.

Общая схема проводок

• Дт 10 Кт 60 (76) – на сумму обязательств перед продавцом согласно договору (без учета НДС);
• Дт 19 Кт 60 (76) – на сумму НДС по счету-фактуре;
• Дт 20 Кт 10 – стоимость МПЗ, выданных в производство облагаемой продукции;
• Дт 68 Кт 19 – НДС к вычету (в доле, приходящейся на облагаемую продукцию или подлежащей вычету по иным основаниям);
• Дт 29 Кт 10 – стоимость МПЗ, выданных в обслуживающее производство;
• Дт 29 Кт 19 – на сумму НДС, которая приходится на долю МПЗ, выданных в обслуживающее производство и которая по каким-либо основаниям налоговому вычету не подлежит.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Обслуживающие производства и хозяйства. Расчеты по налогам и сборам

• Отражается начисление невозмещаемых налогов и неналоговых платежей к уплате в бюджет: пошлин, регистрационных сборов и др. обязательных платежей, связанных с платежами обслуживающих производств и хозяйств.
  Проводится на основании НК РФ.

Товары. Расчеты по налогам и сборам

• Отражается начисление невозмещаемых налогов и неналоговых платежей к уплате в бюджет: пошлин, регистрационных сборов и др. обязательных платежей, связанных с приобретением материалов.
  Проводится в соответствии с п. 6 ПБУ 5/01, согласно которому невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов, являются составляющей их фактической себестоимости.
• Отражается восстановленная сумма НДС, ранее предъявленная к вычету в связи с приобретением материалов, но, согласно п.2 ст. 170 НК РФ, признана невозмещаемой.

Расходы на продажу. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

• Сумма входного НДС, не подлежащая налоговому вычету, и в доле, которая приходится на МПЗ, списанные в расходы на продажу, соответственно, списывается по той же статье расходов.
  Проводится на основании бухгалтерской справки с приложением соответствующих расчетов.

Общая схема проводок

• Дт 10 Кт 60 (76) – на сумму обязательств перед продавцом согласно договору (без учета НДС);
• Дт 19 Кт 60 (76) – на сумму НДС по счету-фактуре;
• Дт 20 Кт 10 – стоимость МПЗ, выданных в производство облагаемой продукции;
• Дт 68 Кт 19 – НДС к вычету (в доле, приходящейся на облагаемую продукцию или подлежащей вычету по иным основаниям);
• Дт 44 Кт 10 – стоимость МПЗ, выданных на мероприятия, связанные с продажей необлагаемой продукции;
• Дт 44 Кт 19 – на сумму НДС, которая приходится на долю МПЗ, выданных на мероприятия, связанные с продажей необлагаемой продукции.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Расходы на продажу. Расчеты по налогам и сборам

• Отражается начисление невозмещаемых налогов и неналоговых платежей к уплате в бюджет: пошлин, регистрационных сборов и др. обязательных платежей, связанных с реализацией конечной продукции.
• Отражается восстановленная сумма НДС, ранее предъявленная к вычету в связи с приобретением материалов, но, согласно п.2 ст. 170 НК РФ, признана невозмещаемой.

Расходы, связанные с приобретением, хранением и продажей материальных запасов в неторговых организациях, учитываются на счете "Расходы на продажу" (п. 227 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н).

Себестоимость продаж. Расчеты по налогам и сборам

• Такой проводкой отражается начисление НДС, акцизов, экспортных пошлин и других налоговых платежей, непосредственно связанных с реализацией продукции (товаров, работ, услуг).

Прочие доходы и расходы. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Прочие доходы и расходы. Расчеты по налогам и сборам

Прочие расходы. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

• Сумма входного НДС, не подлежащая налоговому вычету, и в доле, которая приходится на приобретенные и использованные (в т.ч. списанные) материально-производственные запасы или иное имущество, нематериальные активы, принятые работы или потребленные услуги, квалифицированные как прочие расходы, списывается по той же статье прочих расходов.
  Проводится на основании бухгалтерской справки с приложением соответствующих расчетов.

Прочие расходы. Расчеты по налогам и сборам

• Такой проводкой отражается начисление к уплате государственных пошлин при продаже недвижимости, а также НДС на продажу внеоборотных активов.
  Проводится на основании платежных документов (квитанций, извещений) с оформлением бухгалтерской справки, если требуется.

Списание объекта основных средств в связи с его продажей на сторону отражается, в зависимости от принятой учетной политики, одним из следующих способов:

Вариант 1. С открытием временного счета для учета выбывающих объектов (в д.сл. сч. 01.2):

• Дт 62 Кт 91.1 – на сумму предъявленного покупателю счета, согласно договору
• Дт 91.2 Кт 68 – на сумму НДС, начисленного на стоимость объекта
• Дт 01.2 Кт 01.1 – на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости списываемого объекта;
• Дт 02 Кт 01.2 – на сумму накопленной амортизации;
• Дт 91.2 Кт 01.2 – на сумму остаточной стоимости объекта;
• Дт 91.2 Кт 23, 25, 26, 29, 69, 70, 76 и др. – на сумму затрат, понесенных в связи с выбытием объекта;
• Дт 51 Кт 62 – на сумму денежных средств, поступивших от покупателя.

Вариант 2. Упрощенный:

• Дт 62 Кт 91.1 – на сумму предъявленного покупателю счета, согласно договору
• Дт 91.2 Кт 68 – на сумму НДС, начисленного на стоимость объекта;
• Дт 02 Кт 01 на сумму накопленной амортизации;
• Дт 91.2 Кт 01 – на сумму остаточной стоимости объекта;
• Дт 91.2 Кт 23, 25, 26, 29, 69, 70, 76 и др. – на сумму затрат, понесенных в связи с выбытием объекта;
• Дт 51 Кт 62 – на сумму денежных средств, поступивших от покупателя.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Недостачи и потери от порчи ценностей. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

• Сумма входного НДС, не подлежащая налоговому вычету, и в доле, которая приходится на материально-производственные запасы или иное имущество, не обнаруженное при инвентаризации или признанное поврежденным, списывается по статье недостач и потерь.
  Проводится на основании бухгалтерской справки с приложением соответствующих расчетов и составленного комиссией акта списания.

В общем виде схема проводок, отражающая списание недостачи, например, материалов, показана в комментарии к проводке Дт 94 Кт 10. В данном случае остается её дополнить только одной проводкой:

• Дт 94 Кт 10 – на всю сумму выявленных недостач и потерь;
• Дт 94 Кт 19 – НДС, не подлежащий налоговому вычету;
• Дт 10 Кт 94 – на сумму потерь в пределах убыли, предусмотренной договором поставки;
• Дт 20 Кт 94 – на сумму потерь в пределах норм естественной убыли;
• Дт 73.2 Кт 94 – на сумму недостачи, превышающей потери в пределах норм и предъявленную к возмещению за счет виновных материально-ответственных лиц;
• Дт 76.2 Кт 94 – на сумму недостачи, превышающей потери в пределах норм и предъявленную к возмещению за счет сторонней организации;
• Дт 91.2 Кт 94 – на сумму потерь, по которым в возмещении за счет других лиц отказано решением суда.

Другое дело, что там, где сумма недостачи будет возмещена, в счет к возмещению должны включаться и соответствующие суммы НДС, которые одновременно с этим следует отразить сторнировочной записью: Дт 94 Кт 19.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.