Проводки: Нематериальные активы

Нематериальные активы. Вложения во внеоборотные активы

Нематериальные активы. Приобретение нематериальных активов

• Приобретенный на стороне или созданный силами компании нематериальный ресурс, способный приносить экономические выгоды, зачисляется в состав нематериальных активов по [сформированной на счете 08.5] первоначальной стоимости.
• Увеличение первоначальной стоимости нематериальных активов, в связи с дополнительно понесенными капитальными расходами, связанными с конкретным нематериальным ресурсом.

К числу приобретаемых и/или создаваемых компанией нематериальных активов могут относиться:

1. права на пользование природными ресурсами (недрами, лесными угодьями и другими ресурсами природной среды, геологической и другой информацией о природной среде);
2. права на пользование имуществом другого лица, переданное им по договору (права на аренду помещений, права пользования земельными участками, зданиями);
3. права на изобретения, на промышленные образцы, на объекты селекционных достижений и другие, относящиеся к промышленной собственности;
4. права на воспроизведение (тиражирование) продукта интеллектуальной (творческой) деятельности.

Нематериальные активы. Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ

• Расходы, понесенные в связи с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР), если результат, согласно ПБУ 14/2007 отвечает критериям признания их нематериальными активами, списываются, по завершении работ, со счета капитальных вложений для учета по статье нематериальных активов.

Нематериальные активы. Расчетные счета

• Оплата за приобретение интеллектуальных или имущественных прав и зачисление их в статью нематериальных активов без предварительного отражения капитальных расходов.

Это нетипичная проводка, но она бывает уместна в случаях отсутствия необходимости проводить такие приобретения через счет 08 и отражать операцию расчетов:

• Дт 76 Кт 51
• Дт 08.5 Кт 76
• Дт 04 Кт 08.5

Согласно Инструкции к действующему Плану счетов, принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Нематериальные активы. Валютные счета

• Оплата за приобретение интеллектуальных или имущественных прав и зачисление их в статью нематериальных активов без предварительного отражения капитальных расходов.

Нематериальные активы. Специальные счета в банках

• Оплата за приобретение интеллектуальных или имущественных прав и зачисление их в статью нематериальных активов без предварительного отражения капитальных расходов.

Нематериальные активы. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Нематериальные активы. Расчеты по претензиям

• Отражается уточнение стоимости нематериальных активов в случае понесения дополнительных трат, связанных с их приобретением и при условии, что поданная претензия осталась не удовлетворенной.

Примечание. Речь идет о видах затрат, которые не могут относиться к текущим, а должны составлять первоначальную стоимость нематериального ресурса.

Нематериальные активы. Внутрихозяйственные расчеты

На счете 79 отражаются суммы внутрисистемной задолженности, связанной с передвижением ресурсов или перераспределением финансовых потоков внутри единого хозяйства, имеющего структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс, но не имеющие статуса юридического лица (счета 79.1 и 79.2), а также расчеты по договору доверительного управления (счет 79.3).

Нематериальные активы. Расчеты по выделенному имуществу

• Принятие на баланс нематериальных активов, полученных от другого внутрихозяйственного субъекта: от головного предприятия филиалу, от филиала головному предприятию, от одного филиала другому филиалу. Отражается по первоначальной стоимости принимаемого объекта.
• Аналогичной проводкой у собственника имущества отражается оприходование его обратно, при возврате.

В целом схема передачи амортизируемого имущества внутрихозяйственному субъекту (от головной организации филиалу, от филиала головной организации, от филиала филиалу) показана в комментарии к проводке по аналогичным операциям с основными средствами.

Амортизация нематериальных активов. Нематериальные активы

• Списание нематериальных активов в части амортизированной стоимости при выбытии.

  В случае необходимости и при условии, что учетной политикой предусмотрен учет накопленной амортизации, операция выбытия может проводиться, по аналогии с учетом списания основных средств, через временный счет 05.2 "Выбытие нематериальных активов" (см. проводку Дт 01.2 Кт 01.1).

• При уценке: Уменьшение стоимости объекта за счет накопленной амортизации. Проводка МСФО.

Схема проводок по отражению в бухгалтерском учете операций выбытия и/или уценки нематериальных активов зависит от выбранного способа учета амортизации этих активов.

Если это делается, по аналогии с учетом амортизации основных средств, путем накопления амортотчислений на отдельном счете, и тогда все схемы отражения операций выбытия и/или уценки нематериальных активов аналогичны схемам отражения операций выбытия и/или уценки основных средств. В этих схемах достаточно будет заменить счета 02 и 01 соответственно на счета 05 и 04.

См. комментарий к проводке:

• Дт 02 Кт 01

Если же амортизация относится непосредственно на уменьшение стоимости соответствующих нематериальных активов, – что отражается проводкой Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97) Кт 04, – тогда схема проводок по выбытию и уценке нематериальных активов будет выглядеть проще: нет накопленной амортизации – нет необходимости и в проводке по её списанию.

Амортизация нематериальных активов. Внутрихозяйственные расчеты

На счете 79 отражаются суммы внутрисистемной задолженности, связанной с передвижением ресурсов или перераспределением финансовых потоков внутри единого хозяйства, имеющего структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс, но не имеющие статуса юридического лица (счета 79.1 и 79.2), а также расчеты по договору доверительного управления (счет 79.3).

Амортизация нематериальных активов. Расчеты по выделенному имуществу

• Сумма накопленной амортизации нематериальных активов, которые передаются внутрихозяйственному субъекту, списывается с баланса передающей организации и передается вместе с нематериальными активами.

В общем виде схема отражения на счетах бухгалтерского учета операций передачи амортизируемого имущества внутрихозяйственному субъекту (от головной организации филиалу, от филиала головной организации, от филиала филиалу) выглядит так, как это показано в комментариях к аналогичной проводке с основными средствами: Дт 02 Кт 79.1 (см. в базе данного модуля).

Безотносительно к тому, куда и с какой целью нематериальные активы списываются с баланса, отражение в бухгалтерском учете операций их выбытия зависит от выбранного способа учета амортизации.

Если это делается, по аналогии с учетом амортизации основных средств, путем накопления амортотчислений на отдельном счете – в таком случае все схемы отражения операций выбытия нематериальных активов будут аналогичны схемам отражения операций выбытия основных средств. В этих схемах достаточно будет заменить счета 02 и 01 соответственно на счета 05 и 04. См. в базе данного модуля комментарий к проводке:

• Дт 02 Кт 01

Если же амортизация относится непосредственно на уменьшение стоимости соответствующих нематериальных активов, – что отражается проводкой Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97) Кт 04, – тогда схема проводок по выбытию нематериальных активов будет выглядеть проще: нет накопленной амортизации – нет необходимости и в проводке по её списанию.

Вложения во внеоборотные активы (субсчет: нематериальные поисковые активы). Амортизация нематериальных активов

• Начисляется амортизация нематериальных поисковых активов, используемых при создании/приобретении новых нематериальных поисковых активов.

Проводится в учете компаний-недропользователей, в соответствии с ПБУ 24/2011 "Учет затрат на освоение природных ресурсов".

Вложения во внеоборотные активы. Расчеты с поставщиками и подрядчиками

• Отражаются расходы на приобретение объекта капитальных активов: основных средств (кроме тех, что требуют монтажа), нематериальных активов, биологических активов в части рабочего и продуктивного скота, хозяйственного инвентаря длительного пользования и т. п. в соответствии с субсчетами, открытыми к счету 08.

  Проводка означает признание факта поступления объекта капитальных активов и отражается по стоимости, указанной в счете-фактуре, без учета НДС.

• Отражаются затраты на оплату работ/услуг сторонних организаций, заказанных в связи с приобретением объекта (без учета НДС).

  Проводка регистрируется по факту подписания акта приема-передачи работ и/или оказания услуг, связанных с приобретением объекта капитальных активов и отражается по стоимости, указанной в акте, без учета НДС.

Вложения во внеоборотные активы. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

• Отражаются расходы на приобретение и непосредственно связанные с приобретением (и/или улучшением имеющихся) внеоборотных (инвестиционных) активов, – земельных участков, объектов природопользования, ведением капитального строительства для собственных нужд организации, формированием основного стада, ведением НИОКР и др. расходы капитального характера, которые по итогу должны составить первоначальную стоимость внеоборотных материальных и нематериальных активов.

Приобретение нематериальных активов. Расчеты с поставщиками и подрядчиками

• Отражается стоимость приобретенного на стороне нематериального ресурса, способного приносить экономические выгоды.

  Проводка означает признание факта покупки нематериальных активов, и отражается по стоимости приобретения, без учета НДС.

Альтернативная проводка для отражения аналогичных операциий: Дт 08.5 Кт 76.

К приобретаемым на стороне нематериальным активам могут относиться:

1. права на пользование природными ресурсами (недрами, лесными угодьями и другими ресурсами природной среды, геологической и другой информацией о природной среде);
2. права на пользование имуществом другого лица, переданное им по договору (права на аренду помещений, права пользования земельными участками, зданиями);
3. права на изобретения, на промышленные образцы, на объекты селекционных достижений и другие, относящиеся к промышленной собственности;
4. права на воспроизведение (тиражирование) продукта интеллектуальной (творческой) деятельности.

Приобретение нематериальных активов. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

• Отражается стоимость приобретаемого на стороне нематериального ресурса, способного приносить экономические выгоды.

  Проводка отражает все инвестиции в приобретение нематериальных активов. Без учета НДС.

Альтернативная проводка для отражения аналогичных операциий: Дт 08.5 Кт 60.

К приобретаемым на стороне нематериальным активам могут относиться:

1. права на пользование природными ресурсами (недрами, лесными угодьями и другими ресурсами природной среды, геологической и другой информацией о природной среде);
2. права на пользование имуществом другого лица, переданное им по договору (права на аренду помещений, права пользования земельными участками, зданиями);
3. права на изобретения, на промышленные образцы, на объекты селекционных достижений и другие, относящиеся к промышленной собственности;
4. права на воспроизведение (тиражирование) продукта интеллектуальной (творческой) деятельности.

Основное производство. Нематериальные активы

• Отражается амортизация нематериальных активов, использование которых связано с основным производством.

Существует два способа учета амортизации нематериальных активов:

1. путем накопления амортотчислений на контрактивном счете 05 "Амортизация нематериальных активов": Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97) Кт 05;
2. путем прямого списания соответствующей части стоимости нематериальных активов на текущие расходы: Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97) Кт 04.

Данная проводка относится ко второму способу.

Общепроизводственные расходы. Нематериальные активы

• Отражается амортизация нематериальных активов, использование которых связано с работами общепроизводственного характера.

Существует два способа учета амортизации нематериальных активов:

1. путем накопления амортотчислений на контрактивном счете 05 "Амортизация нематериальных активов": Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97) Кт 05;
2. путем прямого списания соответствующей части стоимости нематериальных активов на текущие расходы: Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97) Кт 04.

Данная проводка относится ко второму способу.

Общехозяйственные расходы. Нематериальные активы

• Отражается амортизация нематериальных активов, использование которых осуществляется в административных целях или связано с работами общехозяйственного характера.

Существует два способа учета амортизации нематериальных активов:

1. путем накопления амортотчислений на контрактивном счете 05 "Амортизация нематериальных активов": Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97) Кт 05;
2. путем прямого списания соответствующей части стоимости нематериальных активов на текущие расходы: Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97) Кт 04.

Данная проводка относится ко второму способу.

Обслуживающие производства и хозяйства. Нематериальные активы

• Отражается амортизация нематериальных активов, использование которых связано с работами в обслуживающих производствах и хозяйствах – непрофильных подразделениях, которые организация содержит на своем балансе в целях развития социальной и кадровой политики: подсобные хозяйства, общежития, объекты социально-культурной сферы и др. (подробно об этом см. ст. 275.1 НК РФ).

Существует два способа учета амортизации нематериальных активов:

1. путем накопления амортотчислений на контрактивном счете 05 "Амортизация нематериальных активов": Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97) Кт 05;
2. путем прямого списания соответствующей части стоимости нематериальных активов на текущие расходы: Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97) Кт 04.

Данная проводка относится ко второму способу.

Расходы на продажу. Нематериальные активы

• Отражается амортизация нематериальных активов, использование которых связано с торговлей и сбытом.

Существует два способа учета амортизации нематериальных активов:

1. путем накопления амортотчислений на контрактивном счете 05 "Амортизация нематериальных активов": Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97) Кт 05;
2. путем прямого списания соответствующей части стоимости нематериальных активов на текущие расходы: Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97) Кт 04.

Данная проводка относится ко второму способу.

Расходы на продажу. Амортизация нематериальных активов

• Начислена амортизация товарного знака (обозначения, служащего для индивидуализации товаров юридических лиц или индивидуальных предпринимателей) или иного нематериального актива, используемого в сбытовых целях.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Нематериальные активы

• Выбытие нематериальных активов, передаваемых в счет вклада в уставный (складочный) капитал или паевой фонд.

Проводка выполняется на сумму балансовой (остаточной) стоимости объекта. Предварительно на эту сумму отражается задолженность по данному вкладу: Дт 58 Кт 76.

Внутрихозяйственные расчеты. Нематериальные активы

На счете 79 отражаются суммы внутрисистемной задолженности, связанной с передвижением ресурсов или перераспределением финансовых потоков внутри единого хозяйства, имеющего структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс, но не имеющие статуса юридического лица (счета 79.1 и 79.2), а также расчеты по договору доверительного управления (счет 79.3).

Расчеты по выделенному имуществу. Нематериальные активы

• Передача нематериальных активов на баланс филиала (отделения, представительства или другого обособленного подразделения предприятия, выделенного на отдельный баланс).

Подробно о том, как выглядит схема передачи амортизируемого имущества внутрихозяйственному субъекту (от головной организации филиалу, от филиала головной организации, от филиала филиалу) см. в комментарии к проводке Дт 79.1 Кт 01.

Расчеты по договору доверительного управления имуществом. Нематериальные активы

В учете у Учредителя Управления по факту заключения договора доверительного управления:

• Передача нематериальных активов в доверительное управление. Отражается по балансовой стоимости этого ресурса на дату вступления договора доверительного управления в силу.

  Одновременно проводится сумма начисленной амортизации: Дт 05 Кт 79.3, если амортизация, относящаяся к данному нематериальному ресурсу, накапливалась на контрактивном счете 05, а не списывалась непосредственно на уменьшение стоимости НА.

В учете у Доверительного Управляющего, по факту прекращения договора доверительного управления:

• Нематериальный ресурс, ранее переданный в доверительное управление, возвращен Учредителю Управления.

Расходы будущих периодов. Нематериальные активы

• Начисление амортизации нематериальных активов, удерживаемых в связи с освоением новых производств, или в связи с подготовкой к производству сезонного характера, а также в связи с любыми работами, осуществляемыми в текущем периоде, но учет затрат по которым, согласно действующему правилу (1, 2), должен распределиться на последующие периоды.

Существует два способа учета амортизации нематериальных активов:

1. путем накопления амортотчислений на контрактивном счете 05 "Амортизация нематериальных активов": Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97) Кт 05;
2. путем прямого списания соответствующей части стоимости нематериальных активов на текущие расходы: Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97) Кт 04.

Данная проводка относится ко второму способу.

Расходы будущих периодов. Амортизация нематериальных активов

• Начисление амортизации нематериальных активов, используемых в работах, связанных с освоением новых производств, а также в подготовительных работах к производству сезонного характера.

Подробнее о Расходах будущих периодов ТУТ