Проводки: Уценка

Амортизация основных средств. Добавочный капитал

• Пропорциональное уменьшение суммы накопленной амортизации по факту уценки объекта основных средств, биологических активов в части рабочего и продуктивного скота, а также хозяйственного инвентаря длительного пользования и мн.др., что принято учитывать на соответствующем субсчете счета 01 "Основные средства".
• Этой же проводкой осуществляется списание накопленной амортизации при отражении операций дооценки, если таковая проводится методом списания накопленной амортизации (см. п. 35b IAS 16).

Сумма уценки проводится на счет 83 при наличии достаточной величины кредитового сальдо на этом счете. Если же уценка проводится впервые или после предыдущих переоценок на счете 83 нулевое сальдо – указанное уменьшение, по правилам МСФО, следует относить непосредственно к непокрытым убыткам (что для нас означает – на счет 84). См. Пример.

В общем виде схема проводок по уценке основных средств пропорциональным методом выглядит так:

Вариант 1. Если уценка проводится после ранее проведенной дооценки (т.е. при наличии кредитового сальдо на счете 83):

• Дт 83 Кт 01 – на сумму уменьшения первоначальной стоимости объекта
• Дт 02 Кт 83 – на сумму пропорционального уменьшения накопленной амортизации

Вариант 2. Если уценка проводится впервые или если после предыдущих переоценок на счете 83 нулевое сальдо:

• Дт 84 Кт 01 – на сумму уменьшения первоначальной стоимости объекта
• Дт 02 Кт 84 – на сумму пропорционального уменьшения накопленной амортизации.

или, для тех, кто не слишком доверяет МСФО:

• Дт 91.2 Кт 01 – на сумму уменьшения первоначальной стоимости объекта
• Дт 02 Кт 91.1 – на сумму пропорционального уменьшения накопленной амортизации

Общая схема проводок по дооценке основных средств методом списания накопленной амортизации (пример ТУТ):

• Дт 02 Кт 83 – на всю сумму накопленной амортизации объекта, который дооценивается

Далее, одной из следующих проводок, отражается сумма прироста стоимости объекта:

• Дт 01 Кт 83 – Вариант 1. Если дооценка проводится впервые или, если уценка всё же проводилась – разница на непокрытых убытках не отражалась.
• Дт 01 Кт 84 (91.1) – Вариант 2. Если ранее проводилась уценка с отражением разницы в непокрытых убытках (прочих расходах, если не следовать МСФО).

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Общая схема проводок по уценке основных средств методом списания накопленной амортизации показана в комментарии к проводке Дт 02 Кт 01.

Амортизация основных средств. Нераспределенная прибыль / Непокрытый убыток

• Пропорциональное уменьшение суммы накопленной амортизации по факту уценки объекта основных средств, биологических активов в части рабочего и продуктивного скота, а также хозяйственного инвентаря длительного пользованиях и мн.др., что принято учитывать на счете 01 "Основные средства".
• Сумма уценки [в части износа (накопленной амортизации)] относится на счет 84 при условии, что уценка проводится впервые или после предыдущих переоценок на соответствующем этому объекту аналитическом счете резерва переоценок (83) нулевое сальдо. См. Пример.

В общем виде схема проводок по уценке основных средств пропорциональным методом выглядит так:

Вариант 1. Если уценка проводится после ранее проведенной дооценки (т.е. при наличии кредитового сальдо на счете 83):

• Дт 83 Кт 01 – на сумму уменьшения первоначальной стоимости объекта
• Дт 02 Кт 83 – на сумму пропорционального уменьшения накопленной амортизации

Вариант 2. Если уценка проводится впервые или если после предыдущих переоценок на счете 83 нулевое сальдо:

• Дт 84 Кт 01 – на сумму уменьшения первоначальной стоимости объекта
• Дт 02 Кт 84 – на сумму пропорционального уменьшения накопленной амортизации.

или, для тех, кто не слишком доверяет МСФО:

• Дт 91.2 Кт 01 – на сумму уменьшения первоначальной стоимости объекта
• Дт 02 Кт 91.1 – на сумму пропорционального уменьшения накопленной амортизации

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

В Инструкции № 94н эта проводка (Дт 02 Кт 84) в числе корреспонденций счетов не указана. Впрочем, корреспонденции со счетом 91 там тоже нет.

Амортизация нематериальных активов. Нематериальные активы

• Списание нематериальных активов в части амортизированной стоимости при выбытии.

  В случае необходимости и при условии, что учетной политикой предусмотрен учет накопленной амортизации, операция выбытия может проводиться, по аналогии с учетом списания основных средств, через временный счет 05.2 "Выбытие нематериальных активов" (см. проводку Дт 01.2 Кт 01.1).

• При уценке: Уменьшение стоимости объекта за счет накопленной амортизации. Проводка МСФО.

Схема проводок по отражению в бухгалтерском учете операций выбытия и/или уценки нематериальных активов зависит от выбранного способа учета амортизации этих активов.

Если это делается, по аналогии с учетом амортизации основных средств, путем накопления амортотчислений на отдельном счете, и тогда все схемы отражения операций выбытия и/или уценки нематериальных активов аналогичны схемам отражения операций выбытия и/или уценки основных средств. В этих схемах достаточно будет заменить счета 02 и 01 соответственно на счета 05 и 04.

См. комментарий к проводке:

• Дт 02 Кт 01

Если же амортизация относится непосредственно на уменьшение стоимости соответствующих нематериальных активов, – что отражается проводкой Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97) Кт 04, – тогда схема проводок по выбытию и уценке нематериальных активов будет выглядеть проще: нет накопленной амортизации – нет необходимости и в проводке по её списанию.

Согласно Инструкции к действующему Плану счетов, счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" корреспондируется только со счетом 91, как по дебету, так и по кредиту. По кредиту такой резерв начисляется проводкой Дт 91.2 Кт 14, по дебету - списывается проводкой Дт 14 Кт 91.1 по мере списания материалов, в связи с ожиданием обесценения которых этот резерв был начислен, или в случае обратном ожидаемому - повышения рыночной стоимости этих материалов.

Что касается конкретно запрашиваемой вами проводки Дт 14 Кт 10, то она невозможна не потому, что таковая отсутствует в Инструкции № 94н, а потому, что списание резерва (Дт 14) обусловлено его предварительным начислением (Кт 14), а раз так - должна быть восстановлена и соответствующая сумма доходов, за счет которых таковой был начислен. Тут действует правило:

1. Нельзя списать стоимость активов за счет резерва, который не начислялся;
2. Если же резерв был начислен, то нельзя списать стоимость активов, не восстановив при этом ранее списанные при его начислении доходы.

Методика учета резервов под обесценение материальных ценностей изложена мною в отдельной статье

Резерв под обесценение активов создается не в любом случае, а только если обесценение (снижение стоимости) является всего лишь вероятным. Но, если оно уже состоялось - проводится обычная уценка, а не создается резерв.

Возможно, дополнительную информацию вы почерпнете в комментарии к проводке Дт 91.2 Кт 10. Больше информации - по тегу "Уценка" и по тегу "Резервы под обесценение".

Все теги к проводкам

Комментарий дан по индивидуальному запросу.

Добавочный капитал. Основные средства

• Уменьшение стоимости (уценка) внеоборотных (капитальных) активов, состоящих на балансе как основные средства, – зданий, сооружений, машин, оборудования, земельных участков и прочих объектов природопользования, а также рабочего и продуктивного скота.

Корреспонденция обусловлена наличием факта ранее проведенной дооценки, и, соответственно, наличием к текущему моменту кредитового сальдо на счете 83 достаточного, чтобы покрыть потери от уценки. Если этой суммы недостаточно - разницу, по правилам МСФО, относят непосредственно на счет нераспределенной прибыли / непокрытых убытков (счет 84), а по правилам отечественного учета - на счет 91.2 "Прочие расходы". Одновременно списание соответствующей суммы накопленной амортизации (если переоценка проводится пропорциональным методом) отражается по кредиту счета 91.1 в корреспонденции со счетом 02.

Схема проводок целиком, как в концепции МСФО, так и в концепции РСБУ, показана на примерах (1, 2).

Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток). Основные средства

• Уменьшение стоимости (уценка) внеоборотных (капитальных) активов, состоящих на балансе как основные средства, – зданий, сооружений, машин, оборудования, земельных участков и прочих объектов природопользования, а так же рабочего и продуктивного скота.

  Корреспонденция со счетом 84 возможна при условии, что уценка проводится впервые или если после предыдущих переоценок на счете 83 нулевое сальдо.

• Списание стоимости (части стоимости) здания за счет других, кроме фонда накопленной амортизации, источников (в данном случае - за счет нераспределенной прибыли). При условии, что уценка отражается методом списания накопленной амортизации. В практике МСФО этот метод переоценки применяется преимущественно к зданиям и сооружениям.
• Таким же образом отражается оставшаяся часть суммы уценки, для покрытия которой не хватило резерва (кредитового сальдо на счете 83).

Проводка МСФО. Основание: п.35а и п.35b IAS 16. Подробно о методе см. в отдельных статьях: 1, 2.

В Инструкции № 94н эта проводка в числе корреспонденций не указана. Очевидно потому, что на такой случай предусмотрена корреспонденция со счетом 91.2. На итоговые показатели в отчетах это не влияет, только немного усложняет путь.

Прочие доходы и расходы. Основные средства

К категории прочих относятся доходы и расходы, возникающие из операций, не относящихся к ведению обычной операционной деятельности

Прочие доходы и расходы. Основное производство

Прочие доходы и расходы. Полуфабрикаты собственного производства

Прочие доходы и расходы. Товары

Прочие расходы. Основные средства

• Уменьшение стоимости (уценка) внеоборотных (капитальных) активов, состоящих на балансе как основные средства, – зданий, сооружений, машин, оборудования, земельных участков и прочих объектов природопользования, а так же рабочего и продуктивного скота.

  Корреспонденция со счетом 91.2 возможна при условии, что уценка проводится впервые или если после предыдущих переоценок на счете 83 нулевое сальдо. Таким же образом отражается оставшаяся часть суммы уценки, для покрытия которой не хватило резерва (кредитового сальдо на счете 83).

  По правилам МСФО такие суммы относятся непосредственно на счет нераспределенной прибыли (непокрытых убытков). См. проводку: Дт 84 Кт 01.

• Списание объекта основных средств в части чистой балансовой (остаточной) стоимости в связи с выбытием на сторону. При этом, если выбытие отражается через субсчет 01.2, то, соответственно, списание проводится с кредита счета 01.2

Прочие расходы. Материалы

• Списание материалов в связи с их непроизводственным выбытием: продажей на сторону, ликвидацией, безвозмездной передачей и др.
• В операциях продажи отходов производства (металлолом, макулатура, стружка и т. д.) на сторону: Отражается списание учетной стоимости реализованных отходов (см. комментарий к проводке Дт 10.6 Кт 20).
• Списание отходов и других побочных продуктов деятельности при окончательной их ликвидации.
• Уценка производственных запасов до чистой продажной цены в связи с частичной утратой этими активами полезности и способности приносить экономические выгоды.
• Списание невозвратной тары (а равно и других использованных материалов) на сделки, не относящиеся к основной деятельности.

Прочие расходы. Основное производство

• Списание незаконченных технологической обработкой материально-производственных ресурсов (НЗП), в связи с их непроизводственным выбытием: продажей на сторону, ликвидацией, безвозмездной передачей и др.
• Списание затрат по аннулированным производственным заказам, затрат на производство, не давшее готовой продукции.
• Уценка незаконченных технологической обработкой материально-производственных ресурсов (НЗП) до чистой продажной цены в связи с частичной утратой этими активами полезности и способности приносить экономические выгоды.

Прочие расходы. Полуфабрикаты собственного производства

• Списание незаконченных технологической обработкой материально-производственных ресурсов (НЗП, в т.ч. п/ф собственного производства), в связи с их непроизводственным выбытием: продажей на сторону, ликвидацией, безвозмездной передачей и др.
• Списание затрат по аннулированным производственным заказам, затрат на производство, не давшее готовой продукции.
• Уценка незаконченных технологической обработкой материально-производственных ресурсов (НЗП, в т.ч. п/ф собственного производства) до чистой продажной цены в связи с частичной утратой этими активами полезности и способности приносить экономические выгоды.

Прочие расходы. Товары

• Списание товаров в связи с их внереализационным выбытием: ликвидацией, безвозмездной передачей и др.
• Уценка товаров до чистой продажной цены в связи с частичной утратой этими активами полезности и способности приносить экономические выгоды.
• Списание товарных потерь сверх нормы естественной убыли, при условии а) отклонения судом иска о взыскании ущерба или б) при наличии официального подтверждения правоохранительных органов о том, что виновные лица не установлены или не найдены.

В Инструкции к действующему Плану счетов (№ 94н) данная проводка в числе корреспонденций не указана.