Завтра будет всё иначе

И вновь к расходам будущих периодов. Следует пояснить, почему я не считаю таким уж грехом намерение Минфина изъять из Плана счетов счет 97 "Расходы будущих периодов".

В целом потому, что такова теория и практика современного учета: все расходы должны строго делиться на текущие и капитальные, и ничего среднего между этими двумя категориями быть не должно.

Значит, надо пройтись по всему, что до сих пор на этом счете учитывали. А учитывали всё, что угодно: от подписок на периодические издания и платежи за доступ к сети интернет, до расходов на освоение новых производств, включая. по словам главного методолога страны И.Р. Сухарева, всё "непонятное". Вот как об этом в инструкции к действующему Плану счетов:

Счет 97 "Расходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.

Идем по порядку.

Расходы, связанные с горно-подготовительными работами. Если речь о затратах, связанных с поиском и оценкой месторождений - их следует отнести к поисковым активам и учитывать в соответствии с ПБУ 24/2011 "Учет затрат на освоение природных ресурсов". Если проводимые работы отвечают определению их как НИОКР (см. Федеральный закон от 23 августа 1996 года N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике") - учитывать в соответствии с ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы". И никаких "Расходов будущих периодов".

Расходы, связанные с подготовкой к производству сезонного характера. Для учета такого рода расходов следует создать резерв. Счет соответствующий в действующем Плане счетов имеется - 96 "Резервы предстоящих расходов". И стандарт соответствующий у нас есть: ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы". Создавать резерв предстоящих расходов на подготовку производства к следующему, не наступившему еще, сезону, целесообразно именно в сезон производства текущий, когда организация получает доходы. Производственный сезон, он же - сезон получения доходов, - не так ли? Самое время создавать резервы расходов на предстоящие периоды, в которых доходов не будет.

Расходы на освоение новых производств, установок и агрегатов. Если проводимые работы по освоению новых производств отвечают определению их как НИОКР (см. тот же ФЗ от 23.08.96 N 127-ФЗ) - эти расходы следует учитывать в соответствии с ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы". В иных случаях эти суммы могут быть признаны в текущих расходах, если расходы несущественны, или учитываться как иные расходы капитального характера с выделением соответствующих субсчетов к счету 08, если расходы таки существенны. В конце концов, освоение нового производства - это не только новые технологии, но и новое оборудование, а порой и новые нематериальные активы. Ну а термин "новые установки и агрегаты" говорит сам за себя: это не что иное как приобретение и запуск в эксплуатацию новых объектов основных средств. Ничего в плане учета нового, одним словом.

Расходы на рекультивацию земель. Такого рода расходы следует учитывать в соответствии с ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы". Это значит, что на покрытие неизбежных в будущем расходов на рекультивацию земель следует создавать соответствующий резерв. См. инструкцию к действующему Плану счетов в части назначения счета 96 "Резервы предстоящих расходов". При этом не лишне обратить внимание на обстоятельства, в которых возникает необходимость рекультивации земель. Если это связано со строительством - такие расходы закладываются в себестоимость уже на этапе составления сметы. Если речь о разработке месторождения (поисковые работы по которому признаны коммерчески целесообразными), то здесь может оказаться полезным зарубежный опыт. Я имею в виду бухгалтерский учет в части создания и использования при формировании первоначальной стоимости соответствующих объектов основных средств резерва в размере предполагаемой стоимости работ по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению участка по окончании срока эксплуатации объекта.

Расходы на осуществление природоохранных мероприятий. Это расходы из того же ряда что и расходы на рекультивацию земель. Поэтому всё, только что сказанное, равно относится и к учету расходов на осуществление природоохранных мероприятий. И никаких "Расходов будущих периодов".

Расходы на ремонт основных средств, неравномерно производимый в течение года. Здесь та же схема: см. счет 96 "Резервы предстоящих расходов" и ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы". Кроме того, считаю полезным применение зарубежного опыта по части учета замены деталей и техосмотров.

Вот, пожалуй, и всё, если кратко. Что касается мелочей вроде годовых подписок, страховок и прочих несущественных трат, то, если так уж боязно их списать на текущие расходы единовременно (напоминаю: речь сугубо об учете бухгалтерском, не о налоговом), то ничто и никто не мешает воспользоваться прекрасной возможностью, предоставленной нам ПБУ 8/2010, и создать тот же резерв предстоящих расходов.