Проводки: Незавершенное производство

Вложения во внеоборотные активы. Основное производство

• В учете заказчика и подрядчика в одном лице: Фактически понесенные на строительство дома затраты списываются на счет капитальных вложений перед тем, как провести операции закрытия финансирования и передачи готового объекта инвестору обычной проводкой Дт 62 Кт 90.1.
• Часть продукции в стадии незавершенного производства, в связи с её использованием в строительстве, монтажных работах или в процессе подготовки объекта основных средств к вводу в эксплуатацию, списывается на капитальные расходы по его приобретению.

Корреспонденция Дт 08 Кт 20 очень редкая, Инструкцией № 94н не предусмотренная. Но это не означает, что, например, в случае совмещения функций заказчика и подрядчика в одном лице, нельзя признать факт сдачи дома как реализацию СМР инвестору (см. пров. Дт 90.2 Кт 08.3), или в случае, когда для определенных капитальных работ нельзя воспользоваться изделиями собственного производства, получив таковые непосредственно из цеха (как в д. сл.), или на складе готовой продукции (см. пров. Дт 08 Кт 43).

Основное производство. Основное производство

• Проводка означает внутреннее перемещение продукции в стадии незавершенного производства: Передача запасов в стадии НЗП из одного производственного подразделения в другое (от участка к участку, от цеха к цеху, до завершения полного цикла производства продукции). При этом следует открыть счета следующих порядков (субсчета) к счету 20, соответственно количеству производственных подразделений. В определенных обстоятельствах и отраслях (напр. сельскохозяйственном производстве и добывающих отраслях) проводка означает распределение первичных затрат по видам дальнейшего производства.
  Проводится в соответствии с ПБУ 10/99 и на основании внутренних накладных, актов и бухгалтерских справок с приложением соответствующих расчетов.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от формы расчета (денежной, натуральной и иной), независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы, и признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от состояния расчетов (см. п.17 и п.18 ПБУ 10/99).

Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству (п.63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н).

Справка. Согласно п.64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н, продукция в стадии незавершенного производства (НЗП) в массовом и серийном производстве может оцениваться:

1. по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
2. по прямым статьям затрат;
3. по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Основное производство. Полуфабрикаты собственного производства

• Списание полуфабрикатов собственного производства со склада полуфабрикатов в дальнейшую промышленную переработку (в пределах собственного хозяйства).
  Проводится на основании ведомости учета полуфабрикатов и ведомости сводного учета затрат.

Полуфабрикаты собственного производства, как продукция, не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, относятся к незавершенному производству

Согласно п.64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н, продукция в стадии незавершенного производства (НЗП) в массовом и серийном производстве может оцениваться:

1. по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
2. по прямым статьям затрат;
3. по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Списание полуфабрикатов собственного производства в собственное производство (равно как и списание в продажу на сторону) осуществляется, как правило, по плановой себестоимости.

Схема проводок:

• Дт 21 Кт 40 – по плановой себестоимости: выпуск полуфабрикатов из производства / передача полуфабрикатов на склад полуфабрикатов;
• Дт 40 Кт 20 – фактическая себестоимость полуфабрикатов;
• Дт 20 (90) Кт 21 – списание (фактический расход) полуфабрикатов в дальнейшее производство (или на продажу) по плановой себестоимости;
  В случае превышения фактической себестоимости над плановой:
• Дт 20 (90) Кт 40 – списываются отклонения; но в случае превышения плановой стоимости над фактической – эта же проводка красным сторно.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Основное производство. Вспомогательное производство

• Списываются прямые затраты вспомогательного производства, связанные с [транспортным, ремонтным и др.] обслуживанием основного производства, на себестоимость продукции основного производства.
  В определенных обстоятельствах проводка означает распределение затрат вспомогательного хозяйства на все виды основной деятельности (по субсчетам счета 20, 21).
  Проводится в соответствии с ПБУ 10/99 и на основании внутренних накладных, актов, нарядов и бухгалтерских справок с приложением соответствующих расчетов.

Счет 23 предназначен для обособленного учета расходов вспомогательных по отношению к основному производству структур, – транспортного хозяйства, ремонтного, инструментального и др.

Основное производство. Общепроизводственные расходы

• Доля общепроизводственных расходов списывается на себестоимость продукции основного производства, согласно расчету распределения расходов по направлениям основной деятельности и/или видам конечной продукции.
  Проводится в соответствии с ПБУ 10/99 и на основании ведомостей сводного учета затрат, калькуляционных карточек и бухгалтерских справок с приложением соответствующих расчетов.

Данная проводка, отражает учетный прием, основанный на методе учета затрат, известном как Метод поглощения (Absorption costing).

Основное производство. Общехозяйственные расходы

• Доля общехозяйственных расходов списывается на себестоимость продукции основного производства, согласно расчету распределения расходов по направлениям основной деятельности и/или видам конечной продукции.
  Проводится в соответствии с ПБУ 10/99 и на основании ведомостей сводного учета затрат, калькуляционных карточек и бухгалтерских справок с приложением соответствующих расчетов.

Данная проводка, отражает учетный прием, основанный на методе учета затрат, известном как Метод поглощения (Absorption costing).

Основное производство. Брак в производстве

• Возврат в производство незавершенной продукции, дефекты которой исправлены.
  Проводится на основании внутренних накладных и др. документов, подтверждающих исправление брака и перемещение изделий.
• Потери от неисправимого брака (в части суммы, не покрытой возмещением и стоимостью оприходованных материалов) списываются на затраты основного производства.
  Проводится на основании актов и ведомостей о браке, актов на списание и др.

Порядок учета бракованных изделий зависит от обстоятельств, в которых он был допущен.

Так,

а) если брак допущен в процессе производства, признан неисправимым и виновные лица не установлены:

• Дт 28 Кт 20, 21, 43 – списание бракованного изделия по фактической себестоимости;
• Дт 20, 23 Кт 28 – на сумму потерь от брака;

б) если брак допущен в процессе производства, признан неисправимым, виновные лица установлены:

• Дт 28 Кт 20, 21, 43 – списание бракованного изделия по фактической себестоимости;
• Дт 10.6 Кт 28 – по цене возможного использования материалов от бракованных изделий;
• Дт 70 Кт 28 – частичное возмещение потерь за счет виновного;
• Дт 20 Кт 28 – на сумму потерь, не покрытых возмещением и стоимостью оприходованных материалов.

в) если брак допущен по вине третьих лиц (напр. поставщика), признан неисправимым, а виновное лицо, в соответствии с договором, обязано возместить такого рода потери:

• Дт 28 Кт 20, 21, 43 – списание бракованного изделия по фактической себестоимости;
• Дт 76.2 Кт 28 – на сумму предъявленной претензии в части фактической себестоимости бракованной продукции.

г) если брак признан исправимым, затраты по его устранению с кредита соответствующих счетов (02, 10, 21, 69, 70...) списываются непосредственно в дебет счета 28. Разумеется, лишь в том случае, когда то возможно, а это, как минимум, при условии, что в производственной структуре предприятия имеется специальное подразделение по исправлению бракованных изделий.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Основное производство. Расчеты с учредителями

Основное производство. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал

• Отражается взнос участника/учредителя в уставный капитал продукцией в стадии НЗП.
  Приходуется в оценке, согласованной учредителями.
  Проводится на основании акта о приемке изделий на склад и акта оценки.

Фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. (п. 8 ПБУ 5/01, п.16 и п. 65 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н).

Существует два варианта отражения таких вложений:

1-й вариант

• Дт 75.1 Кт 80 – на сумму, отвечающую доле участника в объявленном капитале;
• Дт 20 Кт 75.1 – на сумму фактических вложений, оцененных в соответствии с Методуказаниями (см. выше);
• Дт 75.1 Кт 83 – на сумму превышения фактической доли над номинальной.

2-й вариант

• Дт 75.1 Кт 80 – на сумму, отвечающую доле участника в объявленном капитале;
• Дт 20 Кт 75.1 – на ту же (номинальную) сумму;
• Дт 20 Кт 83 – на сумму превышения фактической доли над номинальной.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Основное производство. Вклады товарищей (Уставный капитал)

• В учете организации-участника, ведущего общие дела:
  Вклады товарищей в совместную деятельность имуществом, предназначенным к использованию в производственной деятельности товарищества в качестве продукции в стадии незавершенного производства.
  Проводится на основании актов, накладных и надлежаще оформленных бухгалтерских справок.

В простых товариществах, поскольку учет долей и изменений в долях товарищей возможен непосредственно на счете 80, вклады отражаются по факту их внесения в совместную деятельность непосредственно на счете 80, минуя проводку объявленного капитала: Дт 75 Кт 80.

Фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п.16 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н).

Полуфабрикаты собственного производства. Вклады товарищей (Уставный капитал)

• В учете организации-участника, ведущего общие дела:
  Вклады товарищей в совместную деятельность имуществом, предназначенным к использованию в производственной деятельности товарищества в качестве продукции в стадии незавершенного производства – полуфабрикатов собственного производства.
  Проводится на основании актов, накладных и надлежаще оформленных бухгалтерских справок.

В простых товариществах, поскольку учет долей и изменений в долях товарищей возможен непосредственно на счете 80, вклады отражаются по факту их внесения в совместную деятельность непосредственно на счете 80, минуя проводку объявленного капитала: Дт 75 Кт 80.

Фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п.16 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н).

Финансовые вложения. Основное производство

Паи и акции. Основное производство

• Отражается списание части материально-производственных запасов, находящихся в цехах основного производства, и в д.сл. передаваемых в порядке финансовых вложений в капитал другого юридического лица, по договору взаимного обмена долями в уставных капиталах.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п.12 ПБУ 19/02).

Схема бухгалтерских проводок:

• Дт 58.1 Кт 20 – передача НЗП в уставный капитал отражается по фактической себестоимости;
• Дт 58.1 Кт 91.1 – на сумму превышения оценки передаваемого имущества как инвестиции (она же – стоимость, согласованная учредителями) над его балансовой оценкой;
  Или, если сумма инвестиции (стоимость, согласованная учредителями) оказалась ниже фактической себестоимости переданного имущества:
• Дт 91.2 Кт 58.1 – на сумму превышения балансовой оценки переданного имущества над его оценкой как инвестиции.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

В Инструкции к действующему Плану счетов (№ 94н) данная проводка в числе корреспонденций не указана.

Вклады по договору простого товарищества. Основное производство

• В учете организации – участника договора простого товарищества:
  Вклад в совместную деятельность в виде передачи материально-производтвенных ресурсов, незаконченных технологической обработкой – НЗП.

Вклады организации – участника договора простого товарищества учитываются в составе финансовых вложений (см. 3 ПБУ 19/02), т.е. на счете 58.4.

Активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией-товарищем в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу (п. 13 ПБУ 20/03).

В учете же организации – участника, ведущего общие дела, такие вложения товарищей отражаются проводкой Дт 20 Кт 80 (см. в базе данного модуля).

В Инструкции к действующему Плану счетов (№ 94н) данная проводка в числе корреспонденций не указана.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Основное производство

Расчеты по имущественному и личному страхованию. Основное производство

• Списание за счет страхового возмещения стоимости материально-производственных ресурсов в стадии НЗП, за невозможностью их использования в результате наступления страхового события.
  Проводится на основании страхового полиса и других документов, оформленных в связи с произошедшими страховыми событиями.

Внутрихозяйственные расчеты. Основное производство

На счете 79 отражаются суммы внутрисистемной задолженности, связанной с передвижением ресурсов или перераспределением финансовых потоков внутри единого хозяйства, имеющего структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс, но не имеющие статуса юридического лица (счета 79.1 и 79.2), а также расчеты по договору доверительного управления (счет 79.3).

Внутрихозяйственные расчеты. Полуфабрикаты собственного производства

На счете 79 отражаются суммы внутрисистемной задолженности, связанной с передвижением ресурсов или перераспределением финансовых потоков внутри единого хозяйства, имеющего структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс, но не имеющие статуса юридического лица (счета 79.1 и 79.2), а также расчеты по договору доверительного управления (счет 79.3).

Расчеты по выделенному имуществу. Основное производство

• В учете организации, передающей имущество:
  Передача материально-производственных запасов (в виде НЗП) на баланс другого внутрихозяйственного субъекта – от головного предприятия филиалу, от филиала головному предприятию, от одного филиала другому филиалу.
  Общую схему проводок по передаче имущества внутрихозяйственному субъекту см. в комментарии к корреспонденции Дт 60 Кт 79.1.
• Сумма понесенных в связи с передачей имущества расходов списывается на счет внутрихозяйственного субъекта, принявшего имущество в целях использования в операциях основного производства или производственного потребления.
  Проводится на основании актов, накладных, авизо.
  Эту операцию также можно провести через расчеты по текущим операциям, т.е. проводкой: Дт 79.2 Кт 20.

Расчеты по выделенному имуществу. Полуфабрикаты собственного производства

• Отражается списание полуфабрикатов собственного производства (завершенного или незавершенного) в связи с передачей их другому внутрихозяйственному субъекту, выделенному на отдельный баланс без статуса юридического лица.
• Отражается сумма понесенных в связи с передачей п/ф собственного производства расходов, которые списываются на счет внутрихозяйственного субъекта, получившего эти активы в распоряжение.
• Сумма понесенных в связи с передачей имущества расходов, связанных с выпуском полуфабрикатов, списывается на счет внутрихозяйственного субъекта, принявшего имущество в целях использования в операциях основного производства или производственного потребления. 
  Проводится на основании актов, накладных, авизо. 
  Эту операцию также можно провести через расчеты по текущим операциям, т.е. проводкой: Дт 79.2 Кт 21.

Общую схему проводок по передаче имущества внутрихозяйственному субъекту (от головной организации филиалу, от филиала головной организации, от филиала филиалу) см. в комментарии к корреспонденции Дт 60 Кт 79.1

Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям. Полуфабрикаты собственного производства

• Сумма понесенных в связи с передачей имущества (в д. сл. п/ф собственного производства) расходов списывается на счет внутрихозяйственного субъекта, принявшего имущество в целях использования в операциях основного производства или производственного потребления.
  Проводится на основании актов, накладных или, если операция проводится между подразделениями без участия головной организации – авизо.
  Эту операцию также можно провести через расчеты по выделенному имуществу, т.е. проводкой: Дт 79.1 Кт 21.

Вклады товарищей (Уставный капитал). Основное производство

• При прекращении договора простого товарищества: Имущество товарищества в виде материально-производственных ресурсов в стадии НЗП, передается товарищам по акту распределения имущества между участниками по истечении срока совместной деятельности согласно договора.

В простых товариществах такие операции проводятся непосредственно со счета 80, минуя счет расчетов с учредителями.

Вклады товарищей (Уставный капитал). Полуфабрикаты собственного производства

• При прекращении договора простого товарищества: Имущество товарищества в виде материально-производственных запасов в стадии НЗП (а именно – п/ф собственного производства), передается товарищам по акту распределения имущества между участниками по истечении срока совместной деятельности согласно договора.

В простых товариществах такие операции проводятся непосредственно со счета 80, минуя счет расчетов с учредителями.

Вклады товарищей (Уставный капитал). Вспомогательное производство

• При прекращении договора простого товарищества:
  Имущество товарищества, передается товарищам по акту распределения имущества между участниками по истечении срока совместной деятельности согласно договора.
  В данном случае трудно представить, что за имущество может передаваться непосредственно со счета 23. Это сугубо затратный счет, а в стадии НЗП там может числиться только недоизготовленная тара. Готовых изделий на счете 23 числиться не может, т.к. всё добытое и изготовленное в цехах вспомогательного производства, числится на счете 10 или других счетах определенных материальных активов.

Странно, что эта корреспонденция указана в Инструкции к действующему Плану счетов (№ 94н). Её там быть не должно.

И вот почему.

Вспомогательные производства не участвуют в выпуске продукции основного производства непосредственно. Вспомогательные производства выполняют обслуживающие функции по отношению к основному производству, обеспечивая их бесперебойную работу. Функции вспомогательных производств: энергоснабжение, транспортное обслуживание, ремонтные работы всех видов оборудования, зданий и техники, изготовление и ремонт тары и пр.

Вспомогательное производство (счет 23), в отличие от обслуживающего производства (счет 29) не занимается деятельностью по выпуску какого-либо конечного продукта. Таковой нельзя считать даже деятельность вспомогательного производства по изготовлению тары или по добыче сырья (например, песка для строительства, – см. комментарий к проводке Дт 10 Кт 23).

Что касается оборудования и зданий вспомогательных производств, то эти объекты числятся в составе основных средств, т.е. если они передаются участнику, то только с кредита счета 01.

Счет 23 – сугубо затратный счет. Это следует знать, и никогда не путать счет 23 со счетом 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", где действительно выпуск определенной продукции возможен.

Вклады товарищей (Уставный капитал). Обслуживающие производства и хозяйства

• При прекращении договора простого товарищества: Имущество товарищества в виде материально-производственных ресурсов обслуживающих производств в стадии НЗП, передается товарищам по акту распределения имущества между участниками по истечении срока совместной деятельности согласно договора.

В простых товариществах такие операции проводятся непосредственно со счета 80, минуя счет расчетов с учредителями.

Прочие доходы и расходы. Основное производство

Прочие доходы и расходы. Полуфабрикаты собственного производства

Прочие расходы. Основное производство

• Списание незаконченных технологической обработкой материально-производственных ресурсов (НЗП), в связи с их непроизводственным выбытием: продажей на сторону, ликвидацией, безвозмездной передачей и др.
• Списание затрат по аннулированным производственным заказам, затрат на производство, не давшее готовой продукции.
• Уценка незаконченных технологической обработкой материально-производственных ресурсов (НЗП) до чистой продажной цены в связи с частичной утратой этими активами полезности и способности приносить экономические выгоды.

Прочие расходы. Полуфабрикаты собственного производства

• Списание незаконченных технологической обработкой материально-производственных ресурсов (НЗП, в т.ч. п/ф собственного производства), в связи с их непроизводственным выбытием: продажей на сторону, ликвидацией, безвозмездной передачей и др.
• Списание затрат по аннулированным производственным заказам, затрат на производство, не давшее готовой продукции.
• Уценка незаконченных технологической обработкой материально-производственных ресурсов (НЗП, в т.ч. п/ф собственного производства) до чистой продажной цены в связи с частичной утратой этими активами полезности и способности приносить экономические выгоды.