Проводки: Целевое финансирование

Оборудование к установке. Целевое финансирование

• Оприходовано оборудование, полученное в счет целевого финансирования или для осуществления проектов целевого назначения.

Проводка регистрируется на основании акта о приемке оборудования.

В дальнейшем, при передаче в монтаж, оборудование списывается с кредита счета 07 в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Вложения во внеоборотные активы. Целевое финансирование

• Отражается поступление капитальных активов в рамках государственной помощи.

Проводится по стоимости, определяемой исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно она устанавливает стоимость таких же или аналогичных активов. (см. п.6 ПБУ 13/2000).

Далее, полученные средства учитываются на счете 86 до получения достаточных подтверждений того, что организация выполнит условия их предоставления (см. п.12 ПБУ 13/2000).

Такой вариант отражения средств целевого финансирования (без применения счета 76) допускается п. 7 ПБУ 13/2000. В обычных обстоятельствах такие операции отражаются через счет 76.

Общую схему проводок, которыми операции целевого финансирования отражаются в обычных обстоятельствах, см. в комментарии к проводке Дт 76 Кт 86.

А без применения счета 76, согласно п.7 ПБУ 13/2000, схема проводок выглядит следующим образом:

• Дт 08, 10, ... 51 Кт 86 – на сумму оценки имущества, фактически полученного от распорядителя средств целевого финансирования, или сумму, фактически поступившую на текущий счет;
• Дт 86 Кт 20, 26, 83, 98 – на сумму средств целевого финансирования, освоенных в текущем периоде.

Согласно Инструкции к действующему Плану счетов, использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 в корреспонденции со счетами:

• 20 или 26 – при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;
• 83 – при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;
• 98 – при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.д.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Сырье и материалы. Целевое финансирование

• Отражается поступление материальных запасов в рамках государственной помощи.

Проводится по стоимости, определяемой исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно она устанавливает стоимость таких же или аналогичных активов. (см. п.6 ПБУ 13/2000).

Далее, полученные средства учитываются на счете 86 до получения достаточных подтверждений того, что организация выполнит условия их предоставления (см. п.12 ПБУ 13/2000).

Такой вариант отражения средств целевого финансирования (без применения счета 76) допускается п. 7 ПБУ 13/2000. В обычных обстоятельствах такие операции отражаются через счет 76.

Общую схему проводок, которыми операции целевого финансирования отражаются в обычных обстоятельствах, см. в комментарии к проводке Дт 76 Кт 86.

А без применения счета 76, согласно п.7 ПБУ 13/2000, схема проводок выглядит следующим образом:

• Дт 08, 10, ... 51 Кт 86 – на сумму оценки имущества, фактически полученного от распорядителя средств целевого финансирования, или сумму, фактически поступившую на текущий счет;
• Дт 86 Кт 20, 26, 83, 98 – на сумму средств целевого финансирования, освоенных в текущем периоде.

Согласно Инструкции к действующему Плану счетов, использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 в корреспонденции со счетами:

• 20 или 26 – при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;
• 83 – при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;
• 98 – при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.д.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Животные на выращивании и откорме. Целевое финансирование

• Целевое поступление в рамках государственной помощи в виде молодняка КРС, зверей, птиц и др. животных, принимаемых в целях выращивания, откорма с последующей передачей на убой и реализацию продуктов животноводства или реализацией живым весом, а также с целью выращивания на пополнение основного стада.

Проводится по стоимости, определяемой исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно она устанавливает стоимость таких же или аналогичных активов. (см. п.6 ПБУ 13/2000).

Далее, полученные средства учитываются на счете 86 до получения достаточных подтверждений того, что организация выполнит условия их предоставления (см. п.12 ПБУ 13/2000).

Такой вариант отражения средств целевого финансирования (без применения счета 76) допускается п. 7 ПБУ 13/2000. В обычных обстоятельствах такие операции отражаются через счет 76.

Общую схему проводок, которыми операции целевого финансирования отражаются в обычных обстоятельствах, см. в комментарии к проводке Дт 76 Кт 86.

А без применения счета 76, согласно п.7 ПБУ 13/2000, схема проводок выглядит следующим образом:

• Дт 08, 10, 11, ... 51 Кт 86 – на сумму оценки имущества, фактически полученного от распорядителя средств целевого финансирования, или сумму, фактически поступившую на текущий счет;
• Дт 86 Кт 20, 26, 83, 98 – на сумму средств целевого финансирования, освоенных в текущем периоде.

Согласно Инструкции к действующему Плану счетов, использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 в корреспонденции со счетами:

• 20 или 26 – при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;
• 83 – при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;
• 98 – при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.д.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Заготовление и приобретение материальных ценностей. Целевое финансирование

• Отражается стоимость материально-производственных запасов, полученных в в рамках государственной помощи.
  Проводка возможна при условии, что учетной политикой субъекта совместной деятельности предусмотрено применение счета 15.

Проводится по стоимости, определяемой исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно она устанавливает стоимость таких же или аналогичных активов. (см. п.6 ПБУ 13/2000).

Подробнее о том, как отражается получение имущества в рамках государственной помощи и на каких основаниях отражается на счетах, см. в комментарии к проводке Дт 10 Кт 86.

Схема проводок, отражающих поступление материально-производственных запасов в сходных обстоятельствах, но с применением счета 15:

• Дт 15 Кт 86 – на сумму оценки имущества, фактически полученного от распорядителя средств целевого финансирования;
• Дт 15 Кт 60 (76) – на сумму фактических расходов, связанных с заготовкой этих запасов;
• Дт 10 Кт 15 – на сумму, исчисленную исходя из учетных цен.
  В итоге, оборотами по кредиту счета 15 показаны учетные цены, а по дебету – фактическая себестоимость. Разница списывается на счет 16.
• Дт 16 Кт 15 – на сумму отклонений между фактической себестоимостью приобретенных МПЗ и их учетной ценой (перерасход); в случае отрицательной разницы проводка выполняется красным сторно (экономия).
• Дт 86 Кт 20, 26, 83, 98 – на сумму средств целевого финансирования, освоенных в текущем периоде.

Согласно Инструкции к действующему Плану счетов, использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 в корреспонденции со счетами:

• 20 или 26 – при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;
• 83 – при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;
• 98 – при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.д.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Основное производство. Целевое финансирование

• В учете строительной организации:
  Оприходован объект в стадии незавершенного строительства, полученный в счет целевого финансирования, предоставленного в рамках государственной помощи.
  Проводится в дебет счета 20 при условии, что данная строительная организация является подрядчиком, субподрядчиком или инвестором строительства. Но не застройщиком (застройщики в подобных случаях ведут учет на счете 08).

Полученный в качестве государственной помощи объект оценивается по стоимости, определяемой исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно она устанавливает стоимость таких же или аналогичных активов. (см. п.6 ПБУ 13/2000).

Далее, полученные средства учитываются на счете 86 до получения достаточных подтверждений того, что организация выполнит условия их предоставления (см. п.12 ПБУ 13/2000).

Такой вариант отражения средств целевого финансирования (без применения счета 76) допускается п. 7 ПБУ 13/2000. В обычных обстоятельствах такие операции отражаются через счет 76.

Общую схему проводок, которыми операции целевого финансирования отражаются в обычных обстоятельствах, см. в комментарии к проводке Дт 76 Кт 86.

А без применения счета 76, согласно п.7 ПБУ 13/2000, схема проводок выглядит следующим образом:

• Дт 08, 10, 20, ... 51 Кт 86 – на сумму оценки имущества, фактически полученного от распорядителя средств целевого финансирования, или сумму, фактически поступившую на текущий счет;
• Дт 86 Кт 20, 26, 83, 98 – на сумму средств целевого финансирования, освоенных в текущем периоде.

Согласно Инструкции к действующему Плану счетов, использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 в корреспонденции со счетами:

• 20 или 26 – при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;
• 83 – при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;
• 98 – при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.д.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Товары. Целевое финансирование

• Отражается поступление товаров в рамках государственной помощи.

Проводится по стоимости, определяемой исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно она устанавливает стоимость таких же или аналогичных активов. (см. п.6 ПБУ 13/2000).

Далее, полученные средства учитываются на счете 86 до получения достаточных подтверждений того, что организация выполнит условия их предоставления (см. п.12 ПБУ 13/2000).

Такой вариант отражения средств целевого финансирования (без применения счета 76) допускается п. 7 ПБУ 13/2000. В обычных обстоятельствах такие операции отражаются через счет 76.

Общую схему проводок, которыми операции целевого финансирования отражаются в обычных обстоятельствах, см. в комментарии к проводке Дт 76 Кт 86.

А без применения счета 76, согласно п.7 ПБУ 13/2000, схема проводок выглядит следующим образом:

• Дт 08, 10, ..., 41 51 Кт 86 – на сумму оценки имущества, фактически полученного от распорядителя средств целевого финансирования, или сумму, фактически поступившую на текущий счет;
• Дт 86 Кт 20, 26, 83, 98 – на сумму средств целевого финансирования, освоенных в текущем периоде.

Согласно Инструкции к действующему Плану счетов, использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 в корреспонденции со счетами:

• 20 или 26 – при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;
• 83 – при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;
• 98 – при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.д.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Касса. Целевое финансирование

• Поступление денежных средств наличными для осуществления проектов и мероприятий целевого назначения.
  Проводится оформлением приходного кассового ордера.
• Инвестиционные взносы дольщиков (в том случае, если, по какому-то недоразумению, на момент заключения инвестиционного договора начисление взноса к получению не было проведено через счет 76).
  Проводится оформлением приходного кассового ордера.

Расчетные счета. Целевое финансирование

• Поступление на счет жилищной организации средств целевого финансирования для компенсации стоимости коммунальных услуг и квартирной платы отдельным категориям квартиросъемщиков. Средства целевого финансирования в этом случае признаются без предварительного начисления, поскольку государственные жилищные субсидии (дотации) – это регулярные компенсационные целевые поступления, безусловно подлежащие к получению жилищной организацией на основании действующего законодательства, и никаких сомнений в том, что эти средства будут (рано или поздно) получены, возникать не может. Следовательно, их начисление должно отражаться в учете вместе с предъявлением счетов к оплате с одновременным признанием их в качестве дохода отчетного месяца.
  Проводится на основании банковских выписок.
• Отражается поступление средств целевого финансирования на текущий счет в банке, в рамках государственной помощи.
  Проводится на основании банковских выписок.
  Далее, полученные средства учитываются на счете 86 до получения достаточных подтверждений того, что организация выполнит условия их предоставления (см. п.12 ПБУ 13/2000).

Такой вариант отражения средств целевого финансирования (без применения счета 76) допускается п. 7 ПБУ 13/2000. В обычных обстоятельствах такие операции отражаются через счет 76.

Общую схему проводок, которыми операции целевого финансирования отражаются в обычных обстоятельствах, см. в комментарии к проводке Дт 76 Кт 86.

А без применения счета 76, согласно п.7 ПБУ 13/2000, схема проводок выглядит следующим образом:

• Дт 51 Кт 86 – на сумму средств, фактически поступивших от распорядителя средств целевого финансирования;
• Дт 86 Кт 20, 26, 83, 98 – на сумму средств целевого финансирования, освоенных в текущем периоде.

Согласно Инструкции к действующему Плану счетов, использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 в корреспонденции со счетами:

• 20 или 26 – при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;
• 83 – при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;
• 98 – при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.д.

В части учета НДС в целевом финансировании некоммерческих организаций см. комментарий к проводке Дт 86 Кт 19.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Валютные счета. Целевое финансирование

• Отражается поступление иностранного гранта на валютный счет компании, без предварительного начисления.
  Проводится на основании банковской выписки.
• В учете компании-нерезидента:
  Отражается поступление государственной помощи в валюте нерезидента.
  Проводится на основании банковской выписки.

Строго говоря, прямой проводкой на счет 86 зачисляются только средства, полученные в качестве государственной помощи (см. п.7 и п.12 ПБУ 13/2000). В остальных случаях, в т.ч. и в рассматриваемом случае получения валютного гранта, такие операции следует отражать через счет 76:

• Дт 76 Кт 86 – начислен грант к получению;
• Дт 52 Кт 76 – сумма гранта поступила на счет.

Однако не случится ничего страшного, если поступление средств целевого финансирования (в д. сл. иностранного гранта) найдет своё отражение в прямой проводке: Дт 51, 52, 55 Кт 86.

Согласно Инструкции к действующему Плану счетов, использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 в корреспонденции со счетами:

• 20 или 26 – при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;
• 83 – при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;
• 98 – при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.д.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Специальные счета в банках. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

• Такой проводкой отражаются различные поступления средств целевого финансирования (в т.ч. бюджетного) на капитальные вложения и другие цели, выделенные в отдельный проект.
  Проводится на основании банковских выписок.
• Так же отражаются различные поступления от сторонних организаций непосредственно на текущие счета филиалов и представительств, выделенных на отдельный баланс, но не имеющих статуса юридического лица.
  Проводится на основании банковских выписок.
• Возможны поступления на специальные счета в погашение задолженности разными дебиторами (напр. по претензиям, по страховым возмещениям и пр.) в том случае, если платеж непосредственно связан с тем аспектом деятельности компании, для расчетного обслуживания которого открыт специальный счет.

Специальные счета в банках. Целевое финансирование

• Такой проводкой отражаются различные поступления средств целевого финансирования (в т.ч. бюджетного) на капитальные вложения и другие цели, выделенные в отдельный проект.
  Проводится на основании банковских выписок.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Целевое финансирование

• Такой проводкой отражается юридически оформленное ожидание безвозмездного поступления средств целевого финансирования (грантов).
  Проводится на основании извещения организации-распорядителя о выделении средств целевого финансирования. См. схему проводок (1).
• В учете компании, выпускающей планово-убыточную продукцию:
  Начисление бюджетных дотаций к получению, при реализации продукции по регулируемым государством ценам. См. схему проводок (2).
• В учете Застройщика:
  Начисление инвестиционных взносов к получению, по договорам, заключенным с инвесторами (дольщиками). См. Схему проводок (3).

Схема проводок (1).

• Дт 76 Кт 86 – на сумму юридически оформленного ожидания безвозмездного поступления средств целевого назначения от распорядителя;
• Дт 08, 10, ... 51 Кт 76 – на сумму оценки имущества, фактически полученного в рамках целевого финансирования, или сумму, фактически поступившую на текущий счет;
• Дт 86 Кт 83 – на сумму средств целевого финансирования, освоенных в текущем периоде.

Вариант отражения средств целевого финансирования без применения счета 76 (допускается п. 7 ПБУ 13/2000) см. в комментарии к проводке Дт 51 Кт 86.

Схема проводок (2), отражающих реализацию продукции по регулируемым ценам с последующим возмещением убытков за счет бюджетных дотаций:

• Дт 62 Кт 90.1 – на сумму предъявленного покупателю счета за отгруженную по договору продукцию (исходя из государственного регулирования цен на реализуемые товары – см. п.6 ПБУ 9/99);
• Дт 90.3 Кт 68 – НДС на объем реализации;
• Дт 90.2 Кт 43 – себестоимость отгруженной продукции;
• Дт 90.2 Кт 26 – общехозяйственные (административные) расходы, если они не могут быть списаны на счет 43 или распределиться по счетам: 20, 23 и т.д.;
• Дт 51 Кт 62 – выручка, поступившая на счет;
• Дт 99 Кт 90.9 – убыток от реализации планово-убыточных товаров (с целью определить сумму требуемых дотаций);
• Дт 76 Кт 86 – дотации к получению;
• Дт 51 Кт 76 – сумма дотаций, поступившая на счет;
• Дт 86 Кт 98.2 – сумма дотаций отражается как безвозмездные поступления;
• Дт 98.2 Кт 90.1 – безвозмездные поступления (дотации) направляются на погашение убытка от реализации продукции по регулируемым государством ценам.

Схема проводок (3):

• Дт 76 Кт 86 – на суму заключенных договоров, по мере их заключения;
• Дт 50, 51, 55 Кт 76 – на сумму фактических поступлений от инвесторов (дольщиков) по мере поступления средств;
• Дт 08.3 Кт 60, 76 и др. – по мере расходования средств на строительство;
• Дт 86 Кт 08.3 – закрытие финансирования объекта по факту завершения строительства.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Целевое финансирование. Основное производство

• Использование средств целевого финансирования (в учете некоммерческой организации):
  Списание средств целевого финансирования после оплаты текущих расходов.
  Проводится только по факту оплаты.

Альтернативная проводка: Дт 86 Кт 26.

Целевое финансирование. Общехозяйственные расходы

• Использование средств целевого финансирования (в учете некоммерческой организации):
  Списание средств целевого финансирования после оплаты текущих расходов.
  Проводится только по факту оплаты.

Альтернативная проводка: Дт 86 Кт 20.

Целевое финансирование. Добавочный капитал

• Такой проводкой отражается сумма средств целевого финансирования, освоенных в текущем периоде, а именно: направленных на финансирование капитальных вложений (напр. на приобретение основных средств).
  Проводится на основании бухгалтерской справки с приложением соответствующих расчетов.

Схему проводок для обычного случая см. в комментарии к проводке Дт 76 Кт 86.

Согласно Инструкции к действующему Плану счетов, использование средств целевого финансирования отражается по дебету счета 86 в корреспонденции со счетами:

• 20 или 26 – при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;
• 83 – при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств (на финансирование капвложений);
• 98 – при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.д.

В части учета НДС в целевом финансировании некоммерческих организаций см. комментарий к проводке Дт 86 Кт 19.

Целевое финансирование. Безвозмездные поступления

• Отражается сумма бюджетных дотаций, полученных в текущем периоде, и направляемых на покрытие текущих расходов (например, при реализации продукции по регулируемым ценам).
  Проводится на основании бухгалтерской справки с приложением соответствующих расчетов.

Схема проводок, отражающих реализацию продукции по регулируемым ценам с последующим возмещением убытков за счет бюджетных дотаций:

• Дт 62 Кт 90.1 – на сумму предъявленного покупателю счета за отгруженную по договору продукцию (исходя из государственного регулирования цен на реализуемые товары – см. п.6 ПБУ 9/99);
• Дт 90.3 Кт 68 – НДС на объем реализации;
• Дт 90.2 Кт 43 – себестоимость отгруженной продукции;
• Дт 90.2 Кт 26 – общехозяйственные (административные) расходы, если они не могут быть списаны на счет 43 или распределиться по счетам: 20, 23 и т.д.;
• Дт 51 Кт 62 – выручка, поступившая на счет;
• Дт 99 Кт 90.9 – убыток от реализации планово-убыточных товаров (с целью определить сумму требуемых дотаций);
• Дт 76 Кт 86 – дотации к получению;
• Дт 51 Кт 76 – сумма дотаций, поступившая на счет;
• Дт 86 Кт 98.2 – сумма дотаций отражается как безвозмездные поступления;
• Дт 98.2 Кт 90.1 – безвозмездные поступления (дотации) направляются на погашение убытка от реализации продукции по регулируемым государством ценам.

Согласно Инструкции к действующему Плану счетов, использование средств целевого финансирования отражается по дебету счета 86 в корреспонденции со счетами:

• 20 или 26 – при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;
• 83 – при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств (на финансирование капвложений);
• 98 – при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.д.

Схемы проводок для двух других случаев см. в комментарии к проводке Дт 76 Кт 86.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.