Проводки: Прокат Аренда Лизинг

Амортизация имущества, предоставляемого во временное пользование/владение. Амортизация основных средств

или

Амортизация основных средств. Амортизация имущества, предоставляемого во временное пользование/владение

Такая проводка характерна для некоторых операций по передаче в аренду собственных основных средств, и обратно.

• Сумма накопленной амортизации по объекту, переведенному из статьи основных средств в статью доходных вложений (напр. имущества, предназначенного для сдачи в аренду), переносится на другой субсчет счета 02 для обособленного учета.
• Сумма накопленной амортизации по объекту, ранее предназначенному для передачи в аренду, но в настоящий момент переведенному в состав основных средств, переносится на субсчет «Амортизация основных средств».

В подобных обстоятельствах для обособленного учета амортизации имущества различного целевого назначения, выделяют, например, такие субсчета:

• 02.1 – Амортизация основных средств
• 02.2 – Амортизация имущества, предоставляемого во временное пользование/владение
• 02.3 – Амортизация имущества в текущей аренде.

Амортизация основных средств. Доходные вложения в материальные ценности

• Списание лизингодателем накопленной амортизации по выбывающим объектам лизингового имущества по окончании действия договора лизинга и при условии, что объект лизинга в период его действия числился на балансе лизингодателя.
• Списание накопленной амортизации по имуществу, которое числилось по статье доходных вложений как периодически передаваемое в аренду и/или прокат, а в данном случае выбывает на сторону или списывается как выработавшее свой ресурс.

В общем виде схема проводок по отражению выбытия имущества, которое числилось по статье доходных вложений, выглядит так:

• Дт 03.2 Кт 03.1 – списание на выбытие по первоначальной стоимости;
• Дт 02 Кт 03.2 – списание накопленной амортизации;
• Дт 91.2 Кт 03.2 – списание остаточной стоимости

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Амортизация основных средств. Нематериальные активы

• В учете арендатора по завершении арендного договора: Обесцененное право аренды списывается за счет амортизации.

См. Пример 2. Учет арендатором аренды без последующего получения права собственности.

В Инструкции к действующему Плану счетов (№ 94н) данная проводка в числе корреспонденций не указана.

Доходные вложения в материальные ценности

• Такой проводкой отражается передача имущества во временное пользование (владение) другим лицам или его возврат по истечении договора.
  В арендных отношениях эта корреспонденция применяется к учету арендодателем аренды без последующей передачи права собственности, но с передачей арендатору основных выгод и рисков (см. Пример 4, Табл.4.2) и означает остаточный актив в аренде.
  По возвращении из аренды объект как "остаточный актив в аренде" списывается, а его стоимость принимается за первоначальную стоимость того объекта, в качестве которого он зачисляется на баланс.

Так, если счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» разделен на субсчета:

• 03.1 – Доходные вложения в материальные ценности.
• 03.2 – Имущество в текущей аренде (временном пользовании/владении).

То проводки, соответственно обстоятельствам, будут следующими:

• Дт 03.2 Кт 03.1 – Передача имущества в аренду (во временное пользование/владение)
• Дт 03.1 Кт 03.2 – Возврат имущества от арендатора.

Вложения во внеоборотные активы. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

• Отражаются расходы на приобретение и непосредственно связанные с приобретением (и/или улучшением имеющихся) внеоборотных (инвестиционных) активов, – земельных участков, объектов природопользования, ведением капитального строительства для собственных нужд организации, формированием основного стада, ведением НИОКР и др. расходы капитального характера, которые по итогу должны составить первоначальную стоимость внеоборотных материальных и нематериальных активов.

Строительство объектов основных средств. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

• Отражается стоимость работ/услуг сторонней организации по капитальному строительству. По завершении строительства эти затраты, наряду с другими капитальными затратами, связанными со строительством данного объекта, составят фактическую стоимость СМР;
• Отражается стоимость работ/услуг сторонней организации, связанных с капитальным ремонтом арендуемого здания или помещения.

Проводка регистрируется по факту подписания акта приема-передачи работ и/или оказания услуг, связанных с капитальным строительством и/или ремонтом, и отражается по стоимости, указанной в акте, без учета НДС.

Общую схему проводок для отражения операций капитального строительства, выполненного подрядным способом, можно найти в базе данного модуля, например, в комментарии к альтернативной проводке: Дт 08.3 кт 60.

Общая схема проводок, отражающих капитальный ремонт арендованных основных средств и передачу неотделимых улучшений арендатору, выглядит следующим образом:

• Дт 08 Кт 76 – на стоимость работ, услуг сторонних органиаций;
• Дт 19 Кт 76 – НДС;
• Дт 08 Кт 02, 05, 10, 68, 69, 70 и др. – разные другие затраты, понесенные в процессе ремонта;
• Дт 76 Кт 08 – передача неотделимых улучшений арендодателю;
• Дт 51 Кт 76 – на сумму полученной от арендодателя компенсации;

или, если возмещение договорились проводить за счет арендной платы:

• Дт 76 Кт 76 – на сумму, предъявленную арендодателю к возмещению, по акту взаимозачета, целиком или частями.

Примечание. Развернутый авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Основное производство. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

• Такой проводкой отражаются суммы, указанные в счетах и актах подрядчиков (субподрядчиков), исполнителей (соисполнителей), принятых к оплате за выполненные по заказу компании работы и оказанные услуги, в т. ч. потребление энергии, газа, воды, услуг связи, прочих услуг, потребляемых в цехах основного и вспомогательного (Дт 23) производства.
  Проводится на основании счетов к оплате, подписанных актов выполненных работ, оказанных услуг, товаро-транспортных накладных и др. надлежаще оформленных расчетных документов.
• Суммы неудовлетворенных претензий к сторонним организациям относятся на себестоимость продукции основного производства.
  Проводится на основании оформленных, но отклоненных претензий, расчетов суммы претензии, актов на списание.
• Начисление лизинговых платежей, причитающихся лизингодателю (при условии, что объект лизинга числится на балансе лизингодателя).
  Проводится на основании договоров, бухгалтерских справок с приложением расчетов лизинговых платежей.
• Начислен страховой платеж по имущественному страхованию компании. При этом могут дебетоваться и другие счета затрат (23, 25 и т. д.), в зависимости от того, имущество какого подразделения и какого рода деятельности страхуется.
  Проводится на основании договоров страхования, бухгалтерских справок с приложением расчетов страховых платежей.
• Очень часто такой проводкой отражают начисление платежей за пользование недрами (разовых и регулярных).
  Принято считать, что такие платежи следует проводить на счет 76, (а не на 68), т.к. они установлены законом о недрах, а не налоговым кодексом. Данная точку зрения нельзя назвать безупречной, ибо каким бы законом ни регулировались подобные платежи, но если они предусмотрены законом о бюджете – будет правильно учитывать их в расчетах с бюджетом, а не с прочими дебиторами и кредиторами.

Вспомогательные производства. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

• Такой проводкой отражаются суммы, указанные в счетах и актах подрядчиков (субподрядчиков), исполнителей (соисполнителей), принятых к оплате за выполненные по заказу компании работы и оказанные услуги, в т. ч. потребление энергии, газа, воды, услуг связи, прочих услуг, потребляемых в цехах основного (Дт 20) и вспомогательного производства.
  Проводится на основании счетов к оплате, подписанных актов выполненных работ, оказанных услуг, товаро-транспортных накладных и др. надлежаще оформленных расчетных документов.
• Суммы неудовлетворенных претензий к сторонним организациям (например, за возникшие по их вине простои вспомогательного производства) относятся на текущие расходы вспомогательного производства.
  Проводится на основании оформленных, но отклоненных претензий, расчетов суммы претензии, актов на списание.
• Начисление лизинговых платежей, причитающихся лизингодателю (при условии, что объект лизинга числится на балансе лизингодателя).
  Проводится на основании договоров, бухгалтерских справок с приложением расчетов лизинговых платежей.
• Начислен страховой платеж по имущественному страхованию компании. При этом могут дебетоваться и другие счета затрат (20, 21, 25 и т. д.), в зависимости от того, имущество какого подразделения и какого рода деятельности страхуется.
  Проводится на основании договоров страхования, бухгалтерских справок с приложением расчетов страховых платежей.
• Очень часто такой проводкой отражают начисление платежей за пользование недрами (разовых и регулярных).
  Принято считать, что такие платежи следует проводить на счет 76, (а не на 68), т.к. они установлены законом о недрах, а не налоговым кодексом. Данная точку зрения нельзя назвать безупречной, ибо каким бы законом ни регулировались подобные платежи, но если они предусмотрены законом о бюджете – будет правильно учитывать их в расчетах с бюджетом, а не с прочими дебиторами и кредиторами.

Общепроизводственные расходы. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

• Такой проводкой отражаются суммы, указанные в счетах и актах подрядчиков (субподрядчиков), исполнителей (соисполнителей), принятых к оплате за выполненные по заказу компании работы и оказанные услуги, в т. ч. потребление энергии, газа, воды, услуг связи, прочих услуг, потребляемых в цехах основного (Дт 20, 21) и вспомогательного (Дт 23) производства, но не подлежащие списанию непосредственно на эти счета (20, 21, 23) по причине невозможности разделения объемов фактического потребления каждым подразделением, или по по отсутствию экономических резонов в таком разделении.
  Проводится на основании счетов к оплате, подписанных актов выполненных работ, оказанных услуг, товаро-транспортных накладных и др. надлежаще оформленных расчетных документов.
• Суммы неудовлетворенных претензий к сторонним организациям (например, за возникшие по их вине простои) относятся на текущие расходы общепроизводственного характера.
  Проводится на основании оформленных, но отклоненных претензий, расчетов суммы претензии, актов на списание.
• Начисление лизинговых платежей, причитающихся лизингодателю (при условии, что объект лизинга числится на балансе лизингодателя).
  Проводится на основании договоров, бухгалтерских справок с приложением расчетов лизинговых платежей.
• Начислен страховой платеж по имущественному страхованию компании. При этом могут дебетоваться и другие счета затрат (20, 21, 23 и т. д.), в зависимости от того, имущество какого подразделения и какого рода деятельности страхуется.
  Проводится на основании договоров страхования, бухгалтерских справок с приложением расчетов страховых платежей.
• Очень часто такой проводкой отражают начисление платежей за пользование недрами (разовых и регулярных).
  Принято считать, что такие платежи следует проводить на счет 76, (а не на 68), т.к. они установлены законом о недрах, а не налоговым кодексом. Данная точку зрения нельзя назвать безупречной, ибо каким бы законом ни регулировались подобные платежи, но если они предусмотрены законом о бюджете – будет правильно учитывать их в расчетах с бюджетом, а не с прочими дебиторами и кредиторами.

Общехозяйственные расходы. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

• Такой проводкой отражаются суммы, указанные в счетах и актах подрядчиков (субподрядчиков), исполнителей (соисполнителей), принятых к оплате за выполненные по заказу компании работы и оказанные услуги, в т. ч. потребление энергии, газа, воды, услуг связи, прочих услуг, потребляемых в общекорпоративном секторе компании.
  Проводится на основании счетов к оплате, подписанных актов выполненных работ, оказанных услуг, товаро-транспортных накладных и др. надлежаще оформленных расчетных документов.
• Суммы неудовлетворенных претензий к сторонним организациям (например, за возникшие по их вине простои) относятся на текущие расходы общекорпоративного направления.
  Проводится на основании оформленных, но отклоненных претензий, расчетов суммы претензии, актов на списание.
• Начисление лизинговых платежей, причитающихся лизингодателю (при условии, что объект лизинга числится на балансе лизингодателя).
  Проводится на основании договоров, бухгалтерских справок с приложением расчетов лизинговых платежей.
• Начислен страховой платеж по имущественному страхованию компании. При этом могут дебетоваться и другие счета затрат (20, 21, 23 и т. д.), в зависимости от того, имущество какого подразделения и какого рода деятельности страхуется.
  Проводится на основании договоров страхования, бухгалтерских справок с приложением расчетов страховых платежей.
• Очень часто такой проводкой отражают начисление платежей за пользование недрами (разовых и регулярных).
  Принято считать, что такие платежи следует проводить на счет 76, (а не на 68), т.к. они установлены законом о недрах, а не налоговым кодексом. Данная точку зрения нельзя назвать безупречной, ибо каким бы законом ни регулировались подобные платежи, но если они предусмотрены законом о бюджете – будет правильно учитывать их в расчетах с бюджетом, а не с прочими дебиторами и кредиторами.

Расчетные счета. Доходы будущих периодов

• Поступление арендных платежей в счет будущих периодов, получение оплаты подписных периодических изданий, выручки от предварительной продажи транспортных билетов и билетов театрально-зрелищных мероприятий, получение в счет будущих периодов абонентской платы за пользование определенными средствами связи и др. платежи, поступившие по договорам, условия которых не предусматривают перерасчета и обстоятельств, в которых услуги могут быть не оказаны. 
  Проводится на основании банковских выписок.

Если получатель является плательщиком НДС (налоговым агентом), то сумму НДС в общей сумме поступлений в счет будущих периодов следует отразить так:

• Дт 51 Кт 98.1 – на сумму поступлений;
• Дт 98.1 Кт 68 – НДС;
  далее, по мере наступления соответствующих периодов:
• Дт 98 Кт 90.1 – признание выручки;
• Дт 68 Кт 98.1 – НДС в части, относящейся к объему выручки (восстановительная проводка).

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Доходные вложения в материальные ценности

• Передача объекта доходных вложений (предмета аренды/лизинга) на баланс лизингополучателя, по договору аренды/лизинга. Проводится по стоимости, по которой объект числится на балансе арендодателя/лизингодателя. Одновременно стоимость переданного объекта, указанную в договоре лизинга, отражается на внебалансовом счете 011.
• Выбытие объекта доходных вложений, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал или паевой фонд. Проводка выполняется на сумму остаточной стоимости объекта. Предварительно на эту сумму отражается задолженность по данному вкладу: Дт 58 Кт 76.
• Стоимость застрахованного имущества, предназначенного для передачи во временное пользование (в прокат, аренду, лизинг), списывается за счет страхового возмещения, в результате его порчи или уничтожения (дебет счета 76.1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию").

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Вложения во внеоборотные активы

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Строительство объектов основных средств

• В учете арендатора: Отражается передача арендодателю неотделимых улучшений арендованного объекта, осуществленных арендатором.

  Передача осуществляется по соответствующему акту произвольной формы.

Общая схема проводок, отражающих капитальный ремонт арендованных основных средств и передачу неотделимых улучшений арендатору, выглядит следующим образом:

• Дт 08 Кт 76 – на стоимость работ, услуг сторонних органиаций;
• Дт 19 Кт 76 – НДС;
• Дт 08 Кт 02, 05, 10, 68, 69, 70 и др. – разные другие затраты, понесенные в процессе ремонта;
• Дт 76 Кт 08.3 – передача неотделимых улучшений арендодателю;
• Дт 51 Кт 76 – на сумму полученной от арендодателя компенсации;

или, если возмещение договорились проводить за счет арендной платы:

• Дт 76 Кт 76 – на сумму, предъявленную арендодателю к возмещению, по акту взаимозачета, целиком или частями.

Примечание. Развернутый авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Прочие доходы и расходы. Доходные вложения в материальные ценности

Прочие расходы. Доходные вложения в материальные ценности

• Такой проводкой принято отражать списание балансовой стоимости имущества, переданного в лизинг, при условии, что предмет лизинга, согласно договору, будет числиться на балансе лизингополучателя. Одновременно стоимость переданного объекта, указанную в договоре лизинга, отражается на внебалансовом счете 011.

  Если учесть тот факт, что лизинговой деятельностью занимаются преимущественно лизинговые же компании, т.е. компании, для которых передача материально-вещественных ресурсов является основным видом деятельности, то списание балансовой стоимости таких ресурсов в дебет счета "Прочие расходы" представляется некорректным. Расходы основной деятельности не могут квалифицироваться как прочие. Поэтому рекомендую все же дебетовать в подобных случаях счет 90.2 "Себестоимость продаж".

  Мои авторские схемы проводок, отражающие операции по договору лизинга как со стороны лизингодателя, так и со стороны лизингополучателя см. ТУТ.

• Уменьшение стоимости (уценка) внеоборотных (капитальных) активов, состоящих на балансе как доходные вложения в материальные ценности.

  Корреспонденция со счетом 91.2 возможна при условии, что уценка проводится впервые или если после предыдущих переоценок на счете 83 нулевое сальдо. Таким же образом отражается оставшаяся часть суммы уценки, для покрытия которой не хватило резерва (кредитового сальдо на счете 83).

  По правилам МСФО такие суммы относятся непосредственно на счет нераспределенной прибыли (непокрытых убытков). См. проводку: Дт 84 Кт 03.

• Списание материального объекта доходных вложений в части чистой балансовой (остаточной) стоимости в связи с окончательным выбытием на сторону. При этом, если выбытие отражается через субсчет 03.2, то, соответственно, списание проводится с кредита 03.2.

Недостачи и потери от порчи ценностей. Доходные вложения в материальные ценности

• Отражается списание балансовой стоимости имущества, предназначенного для передачи в аренду и иного использования в качестве доходных вложений, при недостаче, обнаруженной по итогам инвентаризации или заактированном повреждении, признанном не подлежащим восстановлению.

Одновременно, на эту же сумму (или на сумму ущерба, определенную актом), следует сделать запись, отражающую ожидание возмещения или удержания, если виновное лицо установлено:

• Дт 73 Кт 94 – сумма к возмещению
• Дт 70 Кт 73 – возмещение удержано с зарплаты виновного лица.