Проводки: Капитальные вложения

Оборудование к установке. Целевое финансирование

• Оприходовано оборудование, полученное в счет целевого финансирования или для осуществления проектов целевого назначения.

Проводка регистрируется на основании акта о приемке оборудования.

В дальнейшем, при передаче в монтаж, оборудование списывается с кредита счета 07 в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Вложения во внеоборотные активы. Оборудование к установке

• Передача оборудования в монтаж.
  Проводка регистрируется на основании внутренней накладной и/или акта приема-передачи оборудования.

Все расходы, понесенные в связи с монтажом и подготовкой к вводу в эксплуатацию, также списываются в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", где формируется первоначальная стоимость нового объекта:

• Дт 08 Кт 07 – на сумму, которая накопилась на счете 07 на момент передачи оборудования в монтаж;
• Дт 08 Кт 10 (23, 25, 26, 60, 69, 70, 76 и др.) – на сумму разных расходов, понесенных в связи с монтажом оборудования и подготовкой к эксплуатации;
• Дт 01 Кт 08 – на сумму, которая накопилась на счете 08 на момент передачи оборудования в эксплуатацию.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Вложения во внеоборотные активы. Материалы

• Материалы, израсходованные в работах по подготовке основных средств к вводу в эксплуатацию, списываются на капитальные вложения с последующим увеличением стоимости этих объектов.
• Материалы, израсходованные на строительство (реконструкцию, модернизацию) объектов основных средств, списываются на капитальные вложения.
• В сельскохозяйственном производстве: списание посадочного материала и других ресурсов для закладки и ухода за молодыми многолетними насаждениями.
• В учете компаний-недропользователей, одна из проводок, отражающих формирование поисковых затрат: Материалы, израсходованные в связи с ведением поисковых работ (работ по освоению природных ресурсов) – см. пров. Дт 08.9 Кт 10.

Вложения во внеоборотные активы. Материалы, переданные в переработку на сторону

• Такой проводкой отражается возврат материалов из переработки, если возвращаемые материалы должны быть использованы в капитальном строительстве или в другого рода создании капитальных (внеоборотных, инвестиционных) активов.

Общая схема проводок по отражению передачи материалов в переработку и возврата из переработки представлена в комментарии к проводке Дт 10.7 Кт 10

Вложения во внеоборотные активы. Животные на выращивании и откорме

• Перевод выросшего молодняка животных в основное стадо.
• Корректировочная проводка стоимости переведенного в основное стадо молодняка – досписание или сторнирование калькуляционных разниц по итогу года.
  Проводится на основании бухгалтерских справок с приложением соответствующих расчетов фактической себестоимости живой массы и расчетов отклонений между фактической и плановой себестоимостью живой массы.

Перевод осуществляется по надлежаще оформленному акту на перевод животных. Он же (акт) является основанием (первичным документом) для данной проводки.

Стоимость молодняка, переводимого в основное стадо, составляет его стоимость на начало года плюс расходы на его содержание (выращивание, откорм) в текущем году, определяемые исходя из привеса живой массы в плановой оценке за период от начала года до даты перевода. По итогам года после составления отчетной калькуляции разница между стоимостью переведенного в течение года скота в основное стадо и его фактической себестоимостью списывается дополнительно или сторнируется по кредиту счета 11 в дебет счета 08 с одновременной корректировочной проводкой Дт 01 Кт 08 на ту же сумму.

Общая схема проводок:

• Дт 08 Кт 11 – стоимость переводимого скота на начало года плюс расходы на его содержание в плановой оценке;
• Дт 01 Кт 08 – проводится одновременно с пров. Дт 08 Кт 11;
• Дт 08 Кт 11 – в конце года: на сумму доначисленной калькуляционной разницы, подлежащей досписанию со счета 11 (или аналогичная сторнировочная запись, если сумма калькуляционной разницы подлежит восстановлению на счете 11);
• Дт 01 Кт 08 – проводится одновременно с пров. Дт 08 Кт 11, соответственно: прямая или сторнировочная.

Особенности учета формирования основного стада взрослого продуктивного и рабочего скота изложены в гл. 18 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций, утв. Приказом Минсельхоза РФ от 19.06.2002 N 559. В частности, см. п. 145 – п. 146.

Практические решения учетных вопросов прироста/привеса живой массы скота см. в статье "Учет в животноводческом хозяйстве: выращивание, откорм и убой".

Вложения во внеоборотные активы. Отклонение в стоимости материальных ценностей

• Списаны отклонения в стоимости материально-производственных запасов, израсходованных а) в монтажных и других работах по подготовке основных средств к вводу в эксплуатацию, б) на строительство (реконструкцию, модернизацию) объектов основных средств.

Проводится при условии применения счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", и на основании бухгалтерской справки – расчета отклонений между фактической себестоимостью запасов и их стоимостью по учетным ценам.

Вложения во внеоборотные активы. НДС по приобретенным ценностям

• Сумма НДС, не возмещаемая из бюджета, но уплаченная (подлежащая уплате) продавцу приобретенного объекта основных средств или иных внеоборотных активов, списывается на капитальные расходы по приобретению соответствующих внеоборотных активов;
• Сумма НДС, не возмещаемая из бюджета, но уплаченная (подлежащая уплате) подрядчику на объем выполненных работ капитального характера, списывается на соответствующие капитальные расходы (напр. на расходы по капстроительству).

Общая схема проводок по операциям приобретения объектов капитальных вложений (основных средств и др. внеоборотных активов):

а) если НДС предъявляется к вычету

• Дт 08 Кт 60 (76) – на сумму обязательств перед продавцом согласно договору (без учета НДС);
• Дт 19 Кт 60 (76) – на сумму НДС по счету-фактуре;
• Дт 60 (76) Кт 51 – погашение обязательств (на всю сумму, включительно с НДС);
• Дт 68 Кт 19 – на сумму НДС, предъявленную к вычету.

б) если НДС невозмещаем

• Дт 08 Кт 60 (76) – на сумму обязательств перед продавцом согласно договору (без учета НДС);
• Дт 08 Кт 19 – на сумму НДС по счету-фактуре;
• Дт 60 (76) Кт 51 – погашение обязательств (на всю сумму, включительно с НДС).

Примечание.Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Вложения во внеоборотные активы. Основное производство

• В учете заказчика и подрядчика в одном лице: Фактически понесенные на строительство дома затраты списываются на счет капитальных вложений перед тем, как провести операции закрытия финансирования и передачи готового объекта инвестору обычной проводкой Дт 62 Кт 90.1.
• Часть продукции в стадии незавершенного производства, в связи с её использованием в строительстве, монтажных работах или в процессе подготовки объекта основных средств к вводу в эксплуатацию, списывается на капитальные расходы по его приобретению.

Корреспонденция Дт 08 Кт 20 очень редкая, Инструкцией № 94н не предусмотренная. Но это не означает, что, например, в случае совмещения функций заказчика и подрядчика в одном лице, нельзя признать факт сдачи дома как реализацию СМР инвестору (см. пров. Дт 90.2 Кт 08.3), или в случае, когда для определенных капитальных работ нельзя воспользоваться изделиями собственного производства, получив таковые непосредственно из цеха (как в д. сл.), или на складе готовой продукции (см. пров. Дт 08 Кт 43).

Вложения во внеоборотные активы. Вспомогательное производство

Вложения во внеоборотные активы. Общехозяйственные расходы

• Доля общехозяйственных расходов, которая приходится на операции, связанные с приобретением (строительством, созданием, покупкой) внеоборотных активов, переносится на счет, где формируется стоимость этих активов.

Корреспонденция счета 08 со счетом 26 возможна в случаях, когда процесс приобретения (строительства, создания, покупки) внеоборотных активов нуждается в администрировании и этим занимаются должностные лица, состоящие в штате общехозяйственного управления.

Вложения во внеоборотные активы. Расчеты с поставщиками и подрядчиками

• Отражаются расходы на приобретение объекта капитальных активов: основных средств (кроме тех, что требуют монтажа), нематериальных активов, биологических активов в части рабочего и продуктивного скота, хозяйственного инвентаря длительного пользования и т. п. в соответствии с субсчетами, открытыми к счету 08.

  Проводка означает признание факта поступления объекта капитальных активов и отражается по стоимости, указанной в счете-фактуре, без учета НДС.

• Отражаются затраты на оплату работ/услуг сторонних организаций, заказанных в связи с приобретением объекта (без учета НДС).

  Проводка регистрируется по факту подписания акта приема-передачи работ и/или оказания услуг, связанных с приобретением объекта капитальных активов и отражается по стоимости, указанной в акте, без учета НДС.

Вложения во внеоборотные активы. Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

• Начислены проценты по краткосрочным кредитам и займам, полученным для приобретения инвестиционных активов.

Проценты по кредитам/займам, которые в соответствии с условиями договора периодически начисляются и уплачиваются, относятся на стоимость инвестиционного актива, в связи с приобретением которого этот кредит/займ был получен.

Инвестиционным активом является всё, что учитывается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", и до тех пор, пока соответствующая сумма с этого счета не списывается на счет соответствующих внеоборотных активов. Поэтому проценты, а равно и дополнительные расходы по займам (см. п.3 ПБУ 15/2008), находят отражение именно на счете 08, но не более того, иначе говоря – до списания накопленной суммы со счета 08 (например, в дебет счета 01, если речь идет об объекте основных средств).

Далее, если обязательства по кредиту к тому моменту не погашены – все, начисляемые в последующих периодах, проценты относятся к прочим расходам (на счет 91.2).

Общая схема проводок для отражения операций приобретения инвестиционных активов посредством кредитов и займов (на примере основных средств):

• Дт 08 Кт 60 (76) – на сумму обязательств перед продавцом согласно договору (без учета НДС);
• Дт 19 Кт 60 (76) – на сумму НДС по счету-фактуре;
• Дт 51 Кт 66 – на сумму полученного на текущий счет кредита;
• Дт 60 (76) Кт 51 – погашение обязательств (на всю сумму, включительно с НДС);
• Дт 68 Кт 19 – на сумму НДС, предъявленную к вычету;
• Дт 08 Кт 66 – на сумму начисленных процентов согласно договору с кредитором (периодически, до ввода объекта в эксплуатацию);
• Дт 66 Кт 51 – на сумму процентов, перечисленную кредитору;
• Дт 01 Кт 08 – ввод объекта в эксплуатацию;
• Дт 91.2 Кт 66 – на сумму начисленных процентов согласно договору с кредитором (и далее периодически начисляемых и уплачиваемых до истечения срока действия договора).

При этом, согласно п. 4 ПБУ 15/2008, расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту). Это значит, что счет 66 следует разделить на субсчета, для обособленного учета тела кредита и процентов.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Вложения во внеоборотные активы. Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

• Начислены проценты по долгосрочным кредитам и займам, полученным для приобретения инвестиционных активов.

Проценты по кредитам/займам, которые в соответствии с условиями договора периодически начисляются и уплачиваются, относятся на стоимость инвестиционного актива, в связи с приобретением которого этот кредит/займ был получен.

Инвестиционным активом является всё, что учитывается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", и до тех пор, пока соответствующая сумма с этого счета не списывается на счет соответствующих внеоборотных активов. Поэтому проценты, а равно и дополнительные расходы по займам (см. п.3 ПБУ 15/2008), находят отражение именно на счете 08, но не более того, иначе говоря – до списания накопленной суммы со счета 08 (например, в дебет счета 01, если речь идет об объекте основных средств).

Далее, если обязательства по кредиту к тому моменту не погашены – все, начисляемые в последующих периодах, проценты относятся к прочим расходам (на счет 91.2).

Общая схема проводок для отражения операций приобретения инвестиционных активов посредством кредитов и займов (на примере основных средств):

• Дт 08 Кт 60 (76) – на сумму обязательств перед продавцом согласно договору (без учета НДС);
• Дт 19 Кт 60 (76) – на сумму НДС по счету-фактуре;
• Дт 51 Кт 67 – на сумму полученного на текущий счет кредита;
• Дт 60 (76) Кт 51 – погашение обязательств (на всю сумму, включительно с НДС);
• Дт 68 Кт 19 – на сумму НДС, предъявленную к вычету;
• Дт 08 Кт 67 – на сумму начисленных процентов согласно договору с кредитором (периодически, до ввода объекта в эксплуатацию);
• Дт 67 Кт 51 – на сумму процентов, перечисленную кредитору;
• Дт 01 Кт 08 – ввод объекта в эксплуатацию;
• Дт 91.2 Кт 67 – на сумму начисленных процентов согласно договору с кредитором (и далее периодически начисляемых и уплачиваемых до истечения срока действия договора).

При этом, согласно п. 4 ПБУ 15/2008, расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту). Это значит, что счет 67 следует разделить на субсчета, для обособленного учета тела кредита и процентов.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Вложения во внеоборотные активы. Расчеты по налогам и сборам

• Отражаются суммы уплаченных (или подлежащих уплате) регистрационных сборов, пошлин и др. обязательных платежей, связанных с приобретением объекта внеоборотных активов и относящихся к категории невозмещаемых;
• Отражается восстановленная сумма НДС, ранее предъявленная к вычету в связи с приобретением объекта внеоборотных активов, но, согласно п.2 ст. 170 НК РФ, признана невозмещаемой.

Все, отраженные т.о. налоги и обязательные платежи, являясь элементом фактических затрат на приобретение объекта внеоборотных (инвестиционных) активов, наряду с другими элементами, составят первоначальную стоимость этих активов.

Вложения во внеоборотные активы. Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

• Отражаются суммы уплаченных (или подлежащих уплате) обязательных страховых взносов в фонды социального, пенсионного и медицинского страхования (ПФР, ФСС, ФФОМС) работников, занятых в создании (строительстве, изготовлении) или приобретении внеоборотных (инвестиционных) активов.

Так, одновременно с начислением заработной платы в этом сегменте деятельности:

• Дт 08 Кт 69.1 – начисляются взносы на социальное страхование;
• Дт 08 Кт 69.2 – начисляются взносы на пенсионное страхование;
• Дт 08 Кт 69.3 – начисляются взносы на обязательное медицинское страхование.

Все, отраженные т.о. суммы страховых взносов, являясь элементом фактических затрат на приобретение объекта внеоборотных (инвестиционных) активов, наряду с другими элементами, составят первоначальную стоимость этих активов.

Вложения во внеоборотные активы. Расчеты с персоналом по оплате труда

• Начислена заработная плата работникам, занятым в создании (строительстве, изготовлении) или приобретении внеоборотных (инвестиционных) активов.

Все, отраженные т.о. суммы начисленной заработной платы, являясь элементом фактических затрат на приобретение объекта внеоборотных (инвестиционных) активов, наряду с другими элементами, составят первоначальную стоимость этих активов.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда состоит из проводок по:

1. начислению собственно заработной платы (см. всю корреспонденцию по кредиту сч. 70, представленную в данном модуле проводок);
2. начислению полагающихся удержаний, включая НДФЛ (см. проводки Дт 70 Кт 68, 73, 76);
3. начислению страховых взносов (см. всю корреспонденцию по кредиту сч. 69);
4. выплате заработной платы (см. проводки Дт 70 Кт 50, 51);
5. уплате всех, связанных с оплатой труда, налогов, страховых взносов и других начислений и удержаний.

Общая схема бухгалтерских проводок:

• Дт 08, 20, 23, 25, 26 и др. Кт 70 – на сумму начисленной заработной платы;
• Дт 08, 20, 23, 25, 26 и др. Кт 69 – на сумму подлежащих уплате страховых взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС;
• Дт 70 Кт 68 – на сумму удержанного НДФЛ;
• Дт 70 Кт 50, 51 – на сумму, фактически выплаченную.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Вложения во внеоборотные активы. Расчеты с подотчетными лицами

• Командировочные и другие расходы подотчетных лиц, связанные непосредственно с приобретением (строительством, изготовлением, покупкой) внеоборотных (инвестиционных) активов, учитываются в капитальных расходах.

Проводка регистрируется на основании надлежаще оформленного подотчетным лицом авансового отчета, с приложением всех документов, подтверждающих понесенные расходы. Все подтвержденные (включенные в авансовый отчет) расходы, являясь элементом фактических затрат на приобретение объекта внеоборотных (инвестиционных) активов, наряду с другими элементами, составят первоначальную стоимость этих активов.

Остаток неизрасходованных подотчетным лицом средств, как правило, возвращается в кассу организации, что, соответственно, оформляется приходным кассовым ордером и отражается проводкой Дт 50 Кт 71.

В иных случаях возможно оформить возврат удержанием с заработной платы: Дт 70 Кт 71.

Если остаток неизрасходованных средств не возвращен в положенный срок – эту сумму списывают проводкой Дт 94 Кт 71. Списание со счета 94 происходит:

1. или удержанием с зарплаты проводкой Дт 70 Кт 94;
2. или проводкой Дт 73 Кт 94, если работник уже не числится в штате, но долг пока не признан безнадежным.

Возможны и другие варианты возврата неизрасходованных подотчетным лицом средств, – см. всю корреспонденцию по кредиту счета 71, представленную в данном модуле проводок.

Вложения во внеоборотные активы. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

• Отражаются расходы на приобретение и непосредственно связанные с приобретением (и/или улучшением имеющихся) внеоборотных (инвестиционных) активов, – земельных участков, объектов природопользования, ведением капитального строительства для собственных нужд организации, формированием основного стада, ведением НИОКР и др. расходы капитального характера, которые по итогу должны составить первоначальную стоимость внеоборотных материальных и нематериальных активов.

Вложения во внеоборотные активы. Внутрихозяйственные расчеты

На счете 79 отражаются суммы внутрисистемной задолженности, связанной с передвижением ресурсов или перераспределением финансовых потоков внутри единого хозяйства, имеющего структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс, но не имеющие статуса юридического лица (счета 79.1 и 79.2), а также расчеты по договору доверительного управления (счет 79.3).

Вложения во внеоборотные активы. Расчеты по выделенному имуществу

• Принятие на баланс инвестиционного имущества (имущества в виде незавершенных вложений во внеоборотные активы), полученного от другого внутрихозяйственного субъекта: от головного предприятия филиалу, от филиала головному предприятию, от одного филиала другому филиалу. Отражается по первоначальной стоимости принимаемого объекта.
• Аналогичной проводкой отражается и оприходование возвращаемого имущества, если оно так и не было доведено до состояния, пригодного к эксплуатации, и, соответственно, не амортизировалось.

Схему бухгалтерских проводок, отражающих передачу амортизируемого имущества внутрихозяйственному субъекту (от головной организации филиалу, от филиала головной организации, от филиала филиалу) см. в комментарии, например, к проводке Дт 01 Кт 79.1.

В данном же случае мы имеем дело с имуществом на доэксплуатационной (незавершенной) стадии, и, следовательно, схема отражающих такую операцию проводок будет немного проще:

В учете принимающей организации:

• Дт 08 Кт 79.1 – на сумму стоимости принятого инвестиционного имущества
• Дт затрат (20, 23, 25 или др.) Кт 79.1 – учтены расходы
• Дт 79.1 Кт 60 – учтена кредиторская задолженность
• Дт 60 Кт 51 – оплачены услуги транспортной организации

В учете передающей организации:

• Дт 79.1 Кт 08 – на сумму первоначальной стоимости передаваемого инвестиционного имущества;
• Дт счета затрат (20, 23, 25 или др.) Кт 60 – на сумму любых расходов по передаче (например, транспортных), в соответствии с предъявленными счетами от третьих лиц, если такие расходы имели место;
• Дт 60 Кт 79.1 – на сумму кредиторской задолженности за работы или услуги сторонних организаций, связанные с передачей имущества;
• Дт 79.1 Кт счета затрат (20, 23, 25 или др.) – на сумму понесенных в связи с передачей имущества расходов, которые списываются на счет принявшего имущество внутрихозяйственного подразделения.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Вложения во внеоборотные активы. Расчеты по договору доверительного управления имуществом

• В учете у Доверительного Управляющего, по факту заключения договора доверительного управления: Получение инвестиционного имущества (имущества в виде незавершенных вложений во внеоборотные активы) от Учредителя Управления по стоимости, числящейся в бухгалтерском учете Учредителя Управления на дату вступления договора в силу.

• В учете у Учредителя Управления по факту прекращения договора доверительного управления: Возврат инвестиционного имущества (если оно использовалось Доверительным управляющим в том качестве, в котором было передано, и, соответственно, не амортизировалось) учредителю Управления при прекращении договора доверительного управления.

  При этом возвращенные объекты имущества принимаются к учету учредителем управления в той же оценке, по которой они были переданы в доверительное управление.

Вложения во внеоборотные активы. Вклады товарищей (Уставный капитал)

• В учете организации-участника, ведущего общие дела:
  Вклады товарищей в совместную деятельность имуществом, предназначенным к использованию в качестве внеоборотных активов: основных средств, нематериальных активов, биологических активов в части рабочего и продуктивного скота, хозяйственного инвентаря длительного пользования и т. д.

В простых товариществах, поскольку учет долей и изменений в долях товарищей возможен непосредственно на счете 80, вклады отражаются по факту их внесения в совместную деятельность непосредственно на счете 80, минуя проводку объявленного капитала: Дт 75 Кт 80.

Вложения во внеоборотные активы. Целевое финансирование

• Отражается поступление капитальных активов в рамках государственной помощи.

Проводится по стоимости, определяемой исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно она устанавливает стоимость таких же или аналогичных активов. (см. п.6 ПБУ 13/2000).

Далее, полученные средства учитываются на счете 86 до получения достаточных подтверждений того, что организация выполнит условия их предоставления (см. п.12 ПБУ 13/2000).

Такой вариант отражения средств целевого финансирования (без применения счета 76) допускается п. 7 ПБУ 13/2000. В обычных обстоятельствах такие операции отражаются через счет 76.

Общую схему проводок, которыми операции целевого финансирования отражаются в обычных обстоятельствах, см. в комментарии к проводке Дт 76 Кт 86.

А без применения счета 76, согласно п.7 ПБУ 13/2000, схема проводок выглядит следующим образом:

• Дт 08, 10, ... 51 Кт 86 – на сумму оценки имущества, фактически полученного от распорядителя средств целевого финансирования, или сумму, фактически поступившую на текущий счет;
• Дт 86 Кт 20, 26, 83, 98 – на сумму средств целевого финансирования, освоенных в текущем периоде.

Согласно Инструкции к действующему Плану счетов, использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 в корреспонденции со счетами:

• 20 или 26 – при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;
• 83 – при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;
• 98 – при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.д.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Приобретение земельных участков. Расчеты с поставщиками и подрядчиками

• Отражается стоимость приобретаемого земельного участка и/или связанные с его приобретением затраты на оплату работ/услуг сторонних организаций (напр. по расчистке территории).

  Проводка отражает инвестиции в приобретение земельного участка. Без учета НДС.

• Отражаются затраты на коренное улучшение земель: осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы, выполненные сторонними организациями.

  Проводка регистрируется по факту подписания акта приема-передачи работ и/или оказания услуг, связанных с коренным улучшением земельных угодий и отражается по стоимости, указанной в акте, без учета НДС.

Альтернативная проводка для отражения аналогичных операций: Дт 08.1 Кт 76.

Приобретение объектов природопользования. Расчеты с поставщиками и подрядчиками

• Отражается стоимость приобретаемого объекта природопользования (водные объекты и другие ресурсные объекты природной среды, за исключением объектов недропользования (см. примечание) и за исключением земельных участков, т.к. капитальные расходы на приобретение последних учитываются на обособленном счете – 08.1). Здесь же отражаются затраты, непосредственно связанные с приобретением данного объекта природопользования.

  Проводка отражает инвестиции в приобретение и обустройство объектов природопользования, без учета НДС.

Примечание к п.1. Несмотря на то, что ПБУ 6/01 (см. п.5) указывает на необходимость учета недр, в составе основных средств, их учет на балансе предприятий исключен, т.к. данная установка противоречит действующему законодательству. Недра в границах территории РФ, включая подземное пространство и содержащиеся в недрах полезные ископаемые, энергетические и иные ресурсы являются государственной собственностью (статья 1.2 Закона о недрах). В собственности предприятий могут быть лишь добытые из недр ресурсы, а такого рода активы не относятся к основным средствам. Не может быть отнесена к основным средствам и лицензия на недропользование, т.к. это нематериальный актив и учитываться должен по соответствующей статье.

Альтернативная проводка для отражения аналогичных операциий: Дт 08.1 Кт 76.

Строительство объектов основных средств. Материалы

• Материалы, израсходованные в ходе ведения строительно-монтажных работ по возведению объекта для собственных нужд организации, списываются на капитальные вложения.
• Материалы, израсходованные на реконструкцию, модернизацию и другие улучшения эксплуатационных характеристик имеющихся зданий и сооружений, списываются на капитальные вложения с последующим увеличением стоимости этих объектов.

Корреспонденция актуальна для строительства любым способом: как хозяйственным, так и подрядным.

Строительство объектов основных средств. Вспомогательное производство

• Часть расходов, ранее отнесенных к расходам вспомогательного производства, переносится на статью расходов по возведению зданий и сооружений, расходов на монтаж оборудования и других, предусмотренных сметами и титульными списками на капитальное строительство.

Речь идет о строительстве для собственных нужд организации, независимо от того, осуществляется оно хозяйственным способом или подрядным.

Такой же проводкой отражается аналогичная операция в учете расходов на строительство временных зданий и сооружений.

Строительство объектов основных средств. Расчеты с поставщиками и подрядчиками

• Отражаются принятые к учету работы подрядной организации по капитальному строительству. По завершении строительства эти затраты, наряду с другими капитальными затратами, связанными со строительством данного объекта, составят фактическую стоимость СМР.

Проводка регистрируется по факту подписания акта приема-передачи работ и/или оказания услуг, связанных с капитальным строительством, и отражается по стоимости, указанной в акте, без учета НДС.

Под строительством следует понимать: новое строительство, реконструкцию, расширение и техническое перевооружение зданий и сооружений.

Общая схема проводок для отражения операций капитального строительства, выполненного подрядным способом:

• Дт 60 Кт 51 – на сумму перечисленного подрядчику аванса;
• Дт 08.3 Кт 60 – на стоимость подрядных СМР по факту завершения согласно подписанного акта;
• Дт 19 Кт 60 – НДС на подрядные работы;
• Дт 60 Кт 60 – зачет аванса выданного;
• Дт 60 Кт 51 – окончательный расчет;
• Дт 01 Кт 08.3 – ввод объекта в эксплуатацию.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Строительство объектов основных средств. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

• Отражается стоимость работ/услуг сторонней организации по капитальному строительству. По завершении строительства эти затраты, наряду с другими капитальными затратами, связанными со строительством данного объекта, составят фактическую стоимость СМР;
• Отражается стоимость работ/услуг сторонней организации, связанных с капитальным ремонтом арендуемого здания или помещения.

Проводка регистрируется по факту подписания акта приема-передачи работ и/или оказания услуг, связанных с капитальным строительством и/или ремонтом, и отражается по стоимости, указанной в акте, без учета НДС.

Общую схему проводок для отражения операций капитального строительства, выполненного подрядным способом, можно найти в базе данного модуля, например, в комментарии к альтернативной проводке: Дт 08.3 кт 60.

Общая схема проводок, отражающих капитальный ремонт арендованных основных средств и передачу неотделимых улучшений арендатору, выглядит следующим образом:

• Дт 08 Кт 76 – на стоимость работ, услуг сторонних органиаций;
• Дт 19 Кт 76 – НДС;
• Дт 08 Кт 02, 05, 10, 68, 69, 70 и др. – разные другие затраты, понесенные в процессе ремонта;
• Дт 76 Кт 08 – передача неотделимых улучшений арендодателю;
• Дт 51 Кт 76 – на сумму полученной от арендодателя компенсации;

или, если возмещение договорились проводить за счет арендной платы:

• Дт 76 Кт 76 – на сумму, предъявленную арендодателю к возмещению, по акту взаимозачета, целиком или частями.

Примечание. Развернутый авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Приобретение объектов основных средств. Материалы

• Материалы, израсходованные в ходе подготовки приобретенного объекта основных средств к вводу в эксплуатацию, списываются на капитальные вложения с последующим увеличением стоимости этого объекта.
• Материалы, израсходованные на реконструкцию, модернизацию и другие улучшения эксплуатационных характеристик имеющегося объекта основных средств, списываются на капитальные вложения с последующим увеличением стоимости этого объекта.

Согласно Инструкции к действующему Плану счетов, затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются непосредственно на счете 08 по мере поступления их на склад или в другие места хранения.

Базовые схемы проводок, отражающие приобретение основных средств, см. ТУТ.

Приобретение объектов основных средств. Расчеты с поставщиками и подрядчиками

• Отражается стоимость приобретаемого объекта основных средств и/или затраты, непосредственно связанные с его приобретением и подлежащие оплате (или оплаченные) по счету продавца.

  Проводка означает признание факта покупки объекта и/или факта потребления услуги сторонней организации (напр. транспортной), и отражается по стоимости, указанной в счете-фактуре, без учета НДС.

• Отражаются затраты на модернизацию, реконструкцию и иные работы по улучшению эксплуатационных характеристик объекта основных средств, выполненные сторонними организациями.

  Проводка регистрируется по факту подписания акта приема-передачи работ и/или оказания услуг, и отражается по стоимости, указанной в акте, без учета НДС.

Альтернативная проводка для отражения аналогичных операциий: Дт 08.4 Кт 76.

Приобретение объектов основных средств. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

• Отражается стоимость приобретения объекта основных средств и/или затраты, непосредственно связанные с его приобретением и подлежащие оплате (или оплаченные) по счету продавца.
  Проводка отражает все инвестиции в покупку основных средств (включая расходы на оплату за регистрацию права на объект недвижимости в Едином государственном реестре) и доведение этих объектов до состояния, пригодного к эксплуатации. Без учета НДС.
• Отражаются затраты на модернизацию, реконструкцию и иные работы по улучшению эксплуатационных характеристик объекта основных средств, выполненные сторонними организациями.
  Проводка регистрируется по факту подписания акта приема-передачи работ и/или оказания услуг, и отражается по стоимости, указанной в акте, без учета НДС.

Альтернативная проводка для отражения аналогичных операций: Дт 08.4 Кт 60.

Вложения в поисковые активы (расходы на освоение природных ресурсов). Материалы.

• Материалы, израсходованные в ходе ведения поисковых работ (работ по освоению природных ресурсов), списываются на капитальные вложения;

Проводится в учете компаний-недропользователей, в соответствии с ПБУ 24/2011 "Учет затрат на освоение природных ресурсов".

Для учета вложений в поисковые активы целесообразно открыть счета следующего порядка:

• 08.9 – Вложения в поисковые активы (расходы на освоение природных ресурсов)
• 08.10 – Материальные поисковые активы
• 08.11 – Нематериальные поисковые активы

Общая схема проводок

• Дт 08.9 Кт 02, 10, 60, 69, 70, 76 и др. – накопление поисковых затрат;
• Дт 08.10 Кт 08.9 – на сумму капитальных затрат, накопленных к моменту признания соответствующих материальных поисковых активов и относящихся непосредственно к созданию (приобретению) таковых;
• Дт 08.11 Дт 08.9 – на сумму капитальных затрат, накопленных к моменту признания соответствующих нематериальных поисковых активов и относящихся непосредственно к созданию (приобретению) таковых.

Больше сведений по учету материальных и нематериальных поисковых активов, их признанию и прекращению признания см. в комментариях к проводкам:

• Дт 08.10 Кт 08.9
• Дт 08.11 Кт 08.9

Вложения в поисковые активы (расходы на освоение природных ресурсов). Расчеты с поставщиками и подрядчиками

• Отражается приобретение объекта капитального характера, предназначенного к использованию в качестве поискового актива (материального или нематериального), или принятие работ/услуг, выполненных сторонней организацией в связи с приобретением данного объекта поисковых активов.

  Проводка означает признание факта покупки объекта и/или факта потребления услуги сторонней организации (напр. транспортной), и отражается по стоимости, указанной в счете-фактуре, без учета НДС.

Проводится в учете компаний-недропользователей, в соответствии с ПБУ 24/2011 "Учет затрат на освоение природных ресурсов".

Альтернативная проводка для отражения аналогичных операциий: Дт 08.9 Кт 76.

Счет "Вложения в поисковые активы" предназначен для отражения расходов, понесенных недропользователем в ходе работ по освоению природных ресурсов, и которые в итоге составят первоначальную стоимость определенных поисковых активов.

Для учета вложений в поисковые активы целесообразно открыть счета следующего порядка:

• 08.9 – Вложения в поисковые активы (расходы на освоение природных ресурсов)
• 08.10 – Материальные поисковые активы
• 08.11 – Нематериальные поисковые активы

Схема учета поисковых активов (расходов на освоение природных ресурсов).

• Дт 08 Кт 02 (10, 60, 69, 70...) – на сумму соответствующих счетам расходов; при этом, по правилам ПБУ 24/2011, все такие проводки делаются до признания коммерческой целесообразности добычи или ликвидации/списания поискового актива в силу признания добычи бесперспективной.

Далее, если добыча признана коммерчески целесообразной, то, согласно п.21 ПБУ 24/2011, недропользователь констатирует в учете прекращение признания объекта в качестве поискового актива путем перевода этого объекта в категорию основных средств или, – если объект не имеет вещественной формы, – в категорию нематериальных активов, после чего учитывается по правилам ПБУ 6/01 или 14/2007, соответственно.

• Дт 01 (04) Кт 08 – на сумму накопленных на счете 08 поисковых затрат, относящихся к поисковым активам, которые переводятся данной проводкой в категорию основных средств или нематериальных активов.

Если же добыча признана бесперспективной, то, согласно тому же п.21 ПБУ 24/2011, недропользователь констатирует в учете прекращение признания объекта в качестве поискового актива путем списания накопленных затрат на текущие расходы отчетного периода.

• Дт 91.2 Кт 08 – на сумму поисковых затрат, накопленных в связи с формированием стоимости поискового актива на участке, признанном бесперспективным.

При этом, в случае ликвидации материального объекта поисковых активов, определенным частям которого решено найти другое применение или продать их на сторону – эти части списываются со счета 08 в дебет счета ожидаемого их применения (например, 10 "Материалы") или в дебет счета 90.2 "Себестоимость продаж".

В целом, поисковые активы, которые выбывают или признаны не способными приносить недропользователю экономические выгоды в будущем, списываются в порядке, установленном для списания соответственно основных средств или нематериальных активов.

Больше сведений по учету материальных и нематериальных поисковых активов, их признанию и прекращению признания согласно ПБУ 24/2011, см. в комментариях к проводкам:

• Дт 08.10 Кт 08.9
• Дт 01 Кт 08.10
• Дт 02 Кт 08.10
• Дт 04 Кт 08.11
• Дт 05 Кт 08.11
• Дт 91.2 Кт 08.10
• Дт 91.2 Кт 08.11

Готовая продукция. Вложения во внеоборотные активы

Готовая продукция. Вложения в строительство объектов основных средств

• По получении разрешения на ввод объекта жилищного строительства в эксплуатацию: отдельные квартиры принимаются к учету по учетной стоимости.

Расчет осуществляется исходя из площадей, причитающихся дольщикам (инвесторам) в общей площади дома.

Учетная стоимость, это цена квартиры, обусловленная договором долевого участия (инвестиционным договором). Т.о. обороты по кредиту счета 86 в итоге равны оборотам по дебету 43.

В целом схема проводок, отражающая учет ДДУ у застройщика, выглядит следующим образом:

• Дт 76 Кт 86 – на сумму обязательств дольщиков согласно заключенным договорам;
• Дт 51 Кт 76 – на сумму фактических поступлений от дольщиков;
• Дт 08.3 Кт 02, 10, 60, 76... – расходы на строительство;
• Дт 43 Кт 08.3 – на сумму учетной стоимости квартир;
• Дт 08.3 Кт 91.1 – на сумму экономии

или, в случае перерасхода: Дт 91.2 Кт 08.3

• Дт 86 Кт 43 – списание квартир с баланса по мере регистрации дольщиками прав собственности.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Вложения во внеоборотные активы

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Строительство объектов основных средств

• В учете арендатора: Отражается передача арендодателю неотделимых улучшений арендованного объекта, осуществленных арендатором.

  Передача осуществляется по соответствующему акту произвольной формы.

Общая схема проводок, отражающих капитальный ремонт арендованных основных средств и передачу неотделимых улучшений арендатору, выглядит следующим образом:

• Дт 08 Кт 76 – на стоимость работ, услуг сторонних органиаций;
• Дт 19 Кт 76 – НДС;
• Дт 08 Кт 02, 05, 10, 68, 69, 70 и др. – разные другие затраты, понесенные в процессе ремонта;
• Дт 76 Кт 08.3 – передача неотделимых улучшений арендодателю;
• Дт 51 Кт 76 – на сумму полученной от арендодателя компенсации;

или, если возмещение договорились проводить за счет арендной платы:

• Дт 76 Кт 76 – на сумму, предъявленную арендодателю к возмещению, по акту взаимозачета, целиком или частями.

Примечание. Развернутый авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Расчеты по имущественному и личному страхованию. Вложения во внеоборотные активы

• Списание за счет страхового возмещения стоимости инвестиционных материальных активов (напр. не введенных в эксплуатацию основных средств или незавершенного объекта капитального строительства) за невозможностью их использования в результате наступления страхового события.

Расчеты по претензиям. Вложения во внеоборотные активы

• По приобретении инвестиционных материальных активов, после их оприходования: Отражается предъявление претензии поставщику в случаях обнаружения несоответствия заявленному качеству, завышения цены и другим причинам, обусловленным договором поставки.
• При потреблении услуг, оказываемых сторонней организацией: Отражается предъявление претензии организации, услуги которой, в связи с приобретением капитальных активов и/или ведением работ капитального характера, оказались некачественными или тарифы не соответствующими, а также другим причинам, обусловленным договором.

Внутрихозяйственные расчеты. Вложения во внеоборотные активы

На счете 79 отражаются суммы внутрисистемной задолженности, связанной с передвижением ресурсов или перераспределением финансовых потоков внутри единого хозяйства, имеющего структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс, но не имеющие статуса юридического лица (счета 79.1 и 79.2), а также расчеты по договору доверительного управления (счет 79.3).

Расчеты по выделенному имуществу. Вложения во внеоборотные активы

• Передача объекта капитальных вложений (инвестиционного имущества) на баланс филиала (отделения, представительства или другого обособленного подразделения предприятия, выделенного на отдельный баланс).

Поскольку активы на этапе капитальных вложений не амортизируются, то схема передачи такого имущества внутрихозяйственному субъекту (от головной организации филиалу, от филиала головной организации, от филиала филиалу) выглядит проще, нежели аналогичная операция по передаче, например, основных средств (она показана в комментарии к проводке Дт 79.1 Кт 01):

В учете передающей организации:

• Дт 79.1 Кт 08 – на сумму, равную стоимости передаваемого имущества в его балансовой оценке;
• Дт счета затрат (20, 23, 25 или др.) Кт 60 – на сумму любых расходов по передаче (например, транспортных), в соответствии с предъявленными счетами от третьих лиц, если такие расходы имели место;
• Дт 60 Кт 79.1 – на сумму кредиторской задолженности за работы или услуги сторонних организаций, связанные с передачей имущества;
• Дт 79.1 Кт счета затрат (20, 23, 25 или др.) – на сумму понесенных в связи с передачей имущества расходов, которые списываются на счет принявшего имущество внутрихозяйственного подразделения.

В учете принимающей организации:

• Дт 01 Кт 79.1 – на сумму стоимости принятого имущества
• Дт затрат (20, 23, 25 или др.) Кт 79.1 – учтены расходы
• Дт 79.1 Кт 60 – учтена кредиторская задолженность
• Дт 60 Кт 51 – оплачены услуги транспортной организации

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

• Остаток нераспределенной прибыли отчетного года направляется на покрытие убытков прошлых лет;
• Остаток неиспользованной прибыли прошлых лет направляется на покрытие убытков отчетного года;
• Остаток неиспользованной прибыли направляется, согласно уставу компании, на образование целевых резервов, не относящихся к резервам, которые учитываются на счете 82;
• Такой же проводкой (согласно субсчетам, она обратная, на самом деле) отражается использование целевого резерва.
  Проводится на основании бухгалтерской справки с приложением соответствующих расчетов.

Схема проводок, отражающих операции образования и расходования целевого резерва,

где:

84.1 – неиспользованная прибыль;

84.2 – резерв на капитальный ремонт.

• Дт 84.1 Кт 84.2 – создан резерв на капитальный ремонт здания;
• Дт 84.2 Кт 02, 10, 60, 68, 69, 70, 76 и др. – фактически понесенные расходы на капремонт покрываются за счет целевого резерва;
• Дт 84.2 Кт 84.1 – остаток неиспользованного резерва списывается обратно на счет нераспределенной прибыли.

В учете капитальных расходов на счете 08 в данном случае нужды нет. Однако, по завершении капитальных работ и подписании соответствующего акта, будет разумным провести дооценку здания. Подробно о том, как отражается дооценка основных средств см. в комментариях к проводкам: Дт 01 Кт 83, Дт 01 Кт 84.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Целевое финансирование. Вложения во внеоборотные активы

Целевое финансирование. Строительство объектов основных средств

• В учете Застройщика данную проводку следует трактовать двояко: и как передачу инвесторам их доли в долевой собственности на построенный объект, и как закрытие финансирования списанием фактических затрат по окончании строительства.

Строго говоря, применение Застройщиком счета 08.3 в строительстве по договорам долевого участия весьма условно, т.к. по завершении строительства готовый объект Застройщик передает инвесторам/дольщикам, а не приходует в качестве собственного объекта основных средств.

В бухгалтерском учете застройщика, если представить схему кратко, операции расчетов с дольщиками отражаются следующими проводками:

• Дт 76 Кт 86 – отражаются права на получение средств от дольщиков (по мере заключения каждого договора участия в долевом строительстве);
• Дт 50, 51 Кт 76 – по мере фактического поступления средств;
• Дт 86 Кт 08.3 – по мере передачи квартир дольщикам;
• Дт 86 Кт 90.1, 91.1 – экономия (см. п. 3.1.6 Положения по бухучету долгосрочных инвестиций, утв. письмом Минфина РФ от 30.12.1993 N 16).

Примечание. Развернутый авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

В Инструкции к действующему Плану счетов (№ 94н) данная проводка в числе корреспонденций не указана.

Целевое финансирование. Добавочный капитал

• Такой проводкой отражается сумма средств целевого финансирования, освоенных в текущем периоде, а именно: направленных на финансирование капитальных вложений (напр. на приобретение основных средств).
  Проводится на основании бухгалтерской справки с приложением соответствующих расчетов.

Схему проводок для обычного случая см. в комментарии к проводке Дт 76 Кт 86.

Согласно Инструкции к действующему Плану счетов, использование средств целевого финансирования отражается по дебету счета 86 в корреспонденции со счетами:

• 20 или 26 – при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;
• 83 – при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств (на финансирование капвложений);
• 98 – при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.д.

В части учета НДС в целевом финансировании некоммерческих организаций см. комментарий к проводке Дт 86 Кт 19.