Проводки: Безвозмездные поступления

Вложения во внеоборотные активы. Целевое финансирование

• Отражается поступление капитальных активов в рамках государственной помощи.

Проводится по стоимости, определяемой исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно она устанавливает стоимость таких же или аналогичных активов. (см. п.6 ПБУ 13/2000).

Далее, полученные средства учитываются на счете 86 до получения достаточных подтверждений того, что организация выполнит условия их предоставления (см. п.12 ПБУ 13/2000).

Такой вариант отражения средств целевого финансирования (без применения счета 76) допускается п. 7 ПБУ 13/2000. В обычных обстоятельствах такие операции отражаются через счет 76.

Общую схему проводок, которыми операции целевого финансирования отражаются в обычных обстоятельствах, см. в комментарии к проводке Дт 76 Кт 86.

А без применения счета 76, согласно п.7 ПБУ 13/2000, схема проводок выглядит следующим образом:

• Дт 08, 10, ... 51 Кт 86 – на сумму оценки имущества, фактически полученного от распорядителя средств целевого финансирования, или сумму, фактически поступившую на текущий счет;
• Дт 86 Кт 20, 26, 83, 98 – на сумму средств целевого финансирования, освоенных в текущем периоде.

Согласно Инструкции к действующему Плану счетов, использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 в корреспонденции со счетами:

• 20 или 26 – при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;
• 83 – при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;
• 98 – при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.д.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Вложения во внеоборотные активы. Доходы будущих периодов

Вложения во внеоборотные активы. Безвозмездные поступления

• Поступление безвозмездно полученных активов капитального характера (основных средств, нематериальных активов и др.) на счет капитальных вложений.
  Проводится на основании актов и других документов на безвозмездную передачу.

Эта проводка может показаться излишней, поскольку никаких вложений на самом деле организация в подобных случаях не делает. Но, как правило, основные средства требуют дополнительных затрат (например, транспортных по доставке объекта до места назначения и другие расходы, связанные с подготовкой к вводу в эксплуатацию), и эти затраты должны капитализироваться в составе первоначальной стоимости, которая и формируется на счете 08.

Далее, в процессе эксплуатации (после того, как факт ввода в эксплуатацию зафиксирован проводкой Дт 01 Кт 08), стоимость, отраженная на счете 98, списывается ежемесячно, по мере начисления амортизации проводкой Дт 98 Кт 02.

Общая схема:

• Дт 08 Кт 98.2 – на сумму оценки безвозмездно полученных активов;
• Дт 08 Кт 02, 10, 60, 68, 69, 70, 76 и др. – расходы в процессе подготовки объекта к эксплуатации;
• Дт 01 Кт 08 – ввод в эксплуатацию;
• Дт 98.2 Кт 91.2 – на сумму периодически начисляемой амортизации в части оценочной стоимости безвозмездно полученного объекта;
• Дт 20, 23 и др. Кт 02 на сумму периодически начисляемой амортизации в части капитализированных затрат.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Сырье и материалы. Целевое финансирование

• Отражается поступление материальных запасов в рамках государственной помощи.

Проводится по стоимости, определяемой исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно она устанавливает стоимость таких же или аналогичных активов. (см. п.6 ПБУ 13/2000).

Далее, полученные средства учитываются на счете 86 до получения достаточных подтверждений того, что организация выполнит условия их предоставления (см. п.12 ПБУ 13/2000).

Такой вариант отражения средств целевого финансирования (без применения счета 76) допускается п. 7 ПБУ 13/2000. В обычных обстоятельствах такие операции отражаются через счет 76.

Общую схему проводок, которыми операции целевого финансирования отражаются в обычных обстоятельствах, см. в комментарии к проводке Дт 76 Кт 86.

А без применения счета 76, согласно п.7 ПБУ 13/2000, схема проводок выглядит следующим образом:

• Дт 08, 10, ... 51 Кт 86 – на сумму оценки имущества, фактически полученного от распорядителя средств целевого финансирования, или сумму, фактически поступившую на текущий счет;
• Дт 86 Кт 20, 26, 83, 98 – на сумму средств целевого финансирования, освоенных в текущем периоде.

Согласно Инструкции к действующему Плану счетов, использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 в корреспонденции со счетами:

• 20 или 26 – при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;
• 83 – при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;
• 98 – при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.д.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Материалы. Доходы будущих периодов

Материалы. Безвозмездные поступления

• Безвозмездное поступление материалов.
  Отражается в текущей рыночной оценке.

Фактическая себестоимость запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, [...], определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (п.16 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н).

Схема проводок, отражающая безвозмездное поступление сырья, материалов и др. запасов текущего производства:

• Дт 10 Кт 98.2 – поступившие МПЗ оприходованы в текущей рыночной оценке
• Дт 10 Кт 60 (76) – на сумму, равную стоимости работ/услуг сторонних организаций, связанных с поступлением МПЗ (без учета НДС);
• Дт 19 Кт 60 (76) – на сумму НДС в соответствии с понесенными расходами на оплату работ/услуг сторонних организаций;
• Дт 60 Кт 51 – погашение обязательств перед сторонними организациями;
• Дт 68 Кт 19 – на сумму НДС, предъявленную к вычету.
• Дт 20 Кт 10 – передача (списание) безвозмездно полученных МПЗ в производство
• Дт 98.2 Кт 91.1 – констатируется доход (одновременно со списанием безвозмездно полученных МПЗ в производство).

Примечание. Развернутый авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

В Инструкции к действующему Плану счетов (№ 94н) эта корреспонденция отсутствует.

Животные на выращивании и откорме. Целевое финансирование

• Целевое поступление в рамках государственной помощи в виде молодняка КРС, зверей, птиц и др. животных, принимаемых в целях выращивания, откорма с последующей передачей на убой и реализацию продуктов животноводства или реализацией живым весом, а также с целью выращивания на пополнение основного стада.

Проводится по стоимости, определяемой исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно она устанавливает стоимость таких же или аналогичных активов. (см. п.6 ПБУ 13/2000).

Далее, полученные средства учитываются на счете 86 до получения достаточных подтверждений того, что организация выполнит условия их предоставления (см. п.12 ПБУ 13/2000).

Такой вариант отражения средств целевого финансирования (без применения счета 76) допускается п. 7 ПБУ 13/2000. В обычных обстоятельствах такие операции отражаются через счет 76.

Общую схему проводок, которыми операции целевого финансирования отражаются в обычных обстоятельствах, см. в комментарии к проводке Дт 76 Кт 86.

А без применения счета 76, согласно п.7 ПБУ 13/2000, схема проводок выглядит следующим образом:

• Дт 08, 10, 11, ... 51 Кт 86 – на сумму оценки имущества, фактически полученного от распорядителя средств целевого финансирования, или сумму, фактически поступившую на текущий счет;
• Дт 86 Кт 20, 26, 83, 98 – на сумму средств целевого финансирования, освоенных в текущем периоде.

Согласно Инструкции к действующему Плану счетов, использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 в корреспонденции со счетами:

• 20 или 26 – при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;
• 83 – при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;
• 98 – при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.д.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Животные на выращивании и откорме. Доходы будущих периодов

Животные на выращивании и откорме. Безвозмездные поступления

• Такой проводкой приходуется молодняк КРС, птица и другие животные, поступившие безвозмездно и принимаемые в целях выращивания, откорма с последующей передачей на убой и реализацию продуктов животноводства или реализацией живым весом, а также с целью выращивания на пополнение основного стада.
  Проводится в текущей рыночной оценке, на основании актов, накладных, транспортно-сопроводительных документов и др.

Фактической себестоимостью животных, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. В случае если расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы) берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость животных увеличивается на сумму произведенных расходов. – См. п.10 Методических рекомендаций по учету затрат в животноводстве (вместе с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях), утв. Приказом Минсельхоза РФ от 02.02.2004 N 73.

Товары. Целевое финансирование

• Отражается поступление товаров в рамках государственной помощи.

Проводится по стоимости, определяемой исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно она устанавливает стоимость таких же или аналогичных активов. (см. п.6 ПБУ 13/2000).

Далее, полученные средства учитываются на счете 86 до получения достаточных подтверждений того, что организация выполнит условия их предоставления (см. п.12 ПБУ 13/2000).

Такой вариант отражения средств целевого финансирования (без применения счета 76) допускается п. 7 ПБУ 13/2000. В обычных обстоятельствах такие операции отражаются через счет 76.

Общую схему проводок, которыми операции целевого финансирования отражаются в обычных обстоятельствах, см. в комментарии к проводке Дт 76 Кт 86.

А без применения счета 76, согласно п.7 ПБУ 13/2000, схема проводок выглядит следующим образом:

• Дт 08, 10, ..., 41 51 Кт 86 – на сумму оценки имущества, фактически полученного от распорядителя средств целевого финансирования, или сумму, фактически поступившую на текущий счет;
• Дт 86 Кт 20, 26, 83, 98 – на сумму средств целевого финансирования, освоенных в текущем периоде.

Согласно Инструкции к действующему Плану счетов, использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 в корреспонденции со счетами:

• 20 или 26 – при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;
• 83 – при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;
• 98 – при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.д.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Финансовые вложения. Безвозмездные поступления

• Отражается текущая рыночная стоимость безвозмездно полученных ценных бумаг: долевых (сч. 58.1) и долговых (сч. 58.2).
  Проводится на основании акта безвозмездной передачи и акта оценки.

Целевое финансирование. Безвозмездные поступления

• Отражается сумма бюджетных дотаций, полученных в текущем периоде, и направляемых на покрытие текущих расходов (например, при реализации продукции по регулируемым ценам).
  Проводится на основании бухгалтерской справки с приложением соответствующих расчетов.

Схема проводок, отражающих реализацию продукции по регулируемым ценам с последующим возмещением убытков за счет бюджетных дотаций:

• Дт 62 Кт 90.1 – на сумму предъявленного покупателю счета за отгруженную по договору продукцию (исходя из государственного регулирования цен на реализуемые товары – см. п.6 ПБУ 9/99);
• Дт 90.3 Кт 68 – НДС на объем реализации;
• Дт 90.2 Кт 43 – себестоимость отгруженной продукции;
• Дт 90.2 Кт 26 – общехозяйственные (административные) расходы, если они не могут быть списаны на счет 43 или распределиться по счетам: 20, 23 и т.д.;
• Дт 51 Кт 62 – выручка, поступившая на счет;
• Дт 99 Кт 90.9 – убыток от реализации планово-убыточных товаров (с целью определить сумму требуемых дотаций);
• Дт 76 Кт 86 – дотации к получению;
• Дт 51 Кт 76 – сумма дотаций, поступившая на счет;
• Дт 86 Кт 98.2 – сумма дотаций отражается как безвозмездные поступления;
• Дт 98.2 Кт 90.1 – безвозмездные поступления (дотации) направляются на погашение убытка от реализации продукции по регулируемым государством ценам.

Согласно Инструкции к действующему Плану счетов, использование средств целевого финансирования отражается по дебету счета 86 в корреспонденции со счетами:

• 20 или 26 – при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;
• 83 – при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств (на финансирование капвложений);
• 98 – при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.д.

Схемы проводок для двух других случаев см. в комментарии к проводке Дт 76 Кт 86.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Доходы будущих периодов. Амортизация основных средств

Безвозмездные поступления. Амортизация основных средств

• Начисляется амортизация стоимости безвозмездно полученных и введенных в эксплуатацию капитальных активов: основных средств, нематериальных активов и др.

См. комментарий к проводке Дт 08 Кт 98.2.

Подробно об этом в статье "Учет денежных премий и ценных подарков, вручаемых по итогам соревнования".

В Инструкции № 94н такой проводки в числе корреспонденций счетов не значится.

Безвозмездные поступления. Выручка

• В учете компании, выпускающей планово-убыточную продукцию:
  безвозмездные поступления (дотации) направляются на погашение убытка от реализации продукции по регулируемым государством ценам

Схема проводок, отражающих реализацию продукции по регулируемым ценам с последующим возмещением убытков за счет бюджетных дотаций:

• Дт 62 Кт 90.1 – на сумму предъявленного покупателю счета за отгруженную по договору продукцию (исходя из государственного регулирования цен на реализуемые товары – см. п.6 ПБУ 9/99);
• Дт 90.3 Кт 68 – НДС на объем реализации;
• Дт 90.2 Кт 43 – себестоимость отгруженной продукции;
• Дт 90.2 Кт 26 – общехозяйственные (административные) расходы, если они не могут быть списаны на счет 43 или распределиться по счетам: 20, 23 и т.д.;
• Дт 51 Кт 62 – выручка, поступившая на счет;
• Дт 99 Кт 90.9 – убыток от реализации планово-убыточных товаров (с целью определить сумму требуемых дотаций);
• Дт 76 Кт 86 – дотации к получению;
• Дт 51 Кт 76 – сумма дотаций, поступившая на счет;
• Дт 86 Кт 98.2 – сумма дотаций отражается как безвозмездные поступления;
• Дт 98.2 Кт 90.1 – безвозмездные поступления (дотации) направляются на погашение убытка от реализации продукции по регулируемым государством ценам.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Безвозмездные поступления. Прочие доходы

• По мере начисления амортизации безвозмездно полученных активов:
  Отражается признание доходов в части амортизации внеоборотных активов (напр. основных средств), приобретенных за счет безвозмездной государственной помощи или в качестве таковой.
• По мере передачи (списания) в производство безвозмездно полученных МПЗ:
  Отражается признание доходов в размере рыночной стоимости материально-производственных запасов, приобретенных за счет безвозмездной государственной помощи или в качестве таковой.

Схема проводок, отражающая безвозмездное поступление сырья, материалов и др. запасов текущего производства:

• Дт 10 Кт 98.2 – поступившие МПЗ оприходованы в текущей рыночной оценке
• Дт 10 Кт 60 (76) – на сумму, равную стоимости работ/услуг сторонних организаций, связанных с поступлением МПЗ (без учета НДС);
• Дт 19 Кт 60 (76) – на сумму НДС в соответствии с понесенными расходами на оплату работ/услуг сторонних организаций;
• Дт 60 Кт 51 – погашение обязательств перед сторонними организациями;
• Дт 68 Кт 19 – на сумму НДС, предъявленную к вычету.
• Дт 20 Кт 10 – передача (списание) безвозмездно полученных МПЗ в производство
• Дт 98.2 Кт 91.1 – констатируется доход (одновременно со списанием безвозмездно полученных МПЗ в производство).

Схема проводок, отражающая безвозмездное поступление амортизируемых активов (напр. основных средств) и их последующий учет:

• Дт 08 Кт 98.2 – на сумму оценки безвозмездно полученных активов;
• Дт 08 Кт 02, 10, 60, 68, 69, 70, 76 и др. – расходы в процессе подготовки объекта к эксплуатации;
• Дт 01 Кт 08 – ввод в эксплуатацию;
• Дт 98.2 Кт 91.1 – на сумму периодически начисляемой амортизации в части оценочной стоимости безвозмездно полученного объекта;
• Дт 20, 23 и др. Кт 02 на сумму периодически начисляемой амортизации в части капитализированных затрат.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.