Проценты по кредитам/займам, которые в соответствии с условиями договора периодически начисляются и уплачиваются, относятся на стоимость инвестиционного актива, в связи с приобретением которого этот кредит/займ был получен.
Инвестиционным активом является всё, что учитывается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", и до тех пор, пока соответствующая сумма с этого счета не списывается на счет соответствующих внеоборотных активов. Поэтому проценты, а равно и дополнительные расходы по займам (см. п.3 ПБУ 15/2008), находят отражение именно на счете 08, но не более того, иначе говоря – до списания накопленной суммы со счета 08 (например, в дебет счета 01, если речь идет об объекте основных средств).
Далее, если обязательства по кредиту к тому моменту не погашены – все, начисляемые в последующих периодах, проценты относятся к прочим расходам (на счет 91.2).
Общая схема проводок для отражения операций приобретения инвестиционных активов посредством кредитов и займов (на примере основных средств):
При этом, согласно п. 4 ПБУ 15/2008, расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту). Это значит, что счет 67 следует разделить на субсчета, для обособленного учета тела кредита и процентов.
Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.