Проводки: Внутреннее перемещение

Основные средства. Животные на выращивании и откорме

• Перевод выращенного молодняка в основное стадо (минуя счет 08, если в нем нет необходимости).

Такой корреспонденции в Инструкции № 94н не значится, но поскольку скот выращивается не только для продажи на сторону (сдачи на мясокомбинат, напр.), но и в целях пополнения основного стада (для производства молока, напр.), то, в случае отсутствия рациональной необходимости в транзите через счет 08.6 уже накопленных на счете 11 затрат, этот счет корреспондируют непосредственно со счетом 01 (см. комментарий к проводке Дт 01 Кт 08.6).

Оборудование к установке. Оборудование к установке

• Внутреннее перемещение частей несмонтированного оборудования, передача от одного материально ответственного лица к другому.

Проводится на основании внутрихозяйственной накладной.

Вложения во внеоборотные активы. Животные на выращивании и откорме

• Перевод выросшего молодняка животных в основное стадо.
• Корректировочная проводка стоимости переведенного в основное стадо молодняка – досписание или сторнирование калькуляционных разниц по итогу года.
  Проводится на основании бухгалтерских справок с приложением соответствующих расчетов фактической себестоимости живой массы и расчетов отклонений между фактической и плановой себестоимостью живой массы.

Перевод осуществляется по надлежаще оформленному акту на перевод животных. Он же (акт) является основанием (первичным документом) для данной проводки.

Стоимость молодняка, переводимого в основное стадо, составляет его стоимость на начало года плюс расходы на его содержание (выращивание, откорм) в текущем году, определяемые исходя из привеса живой массы в плановой оценке за период от начала года до даты перевода. По итогам года после составления отчетной калькуляции разница между стоимостью переведенного в течение года скота в основное стадо и его фактической себестоимостью списывается дополнительно или сторнируется по кредиту счета 11 в дебет счета 08 с одновременной корректировочной проводкой Дт 01 Кт 08 на ту же сумму.

Общая схема проводок:

• Дт 08 Кт 11 – стоимость переводимого скота на начало года плюс расходы на его содержание в плановой оценке;
• Дт 01 Кт 08 – проводится одновременно с пров. Дт 08 Кт 11;
• Дт 08 Кт 11 – в конце года: на сумму доначисленной калькуляционной разницы, подлежащей досписанию со счета 11 (или аналогичная сторнировочная запись, если сумма калькуляционной разницы подлежит восстановлению на счете 11);
• Дт 01 Кт 08 – проводится одновременно с пров. Дт 08 Кт 11, соответственно: прямая или сторнировочная.

Особенности учета формирования основного стада взрослого продуктивного и рабочего скота изложены в гл. 18 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций, утв. Приказом Минсельхоза РФ от 19.06.2002 N 559. В частности, см. п. 145 – п. 146.

Практические решения учетных вопросов прироста/привеса живой массы скота см. в статье "Учет в животноводческом хозяйстве: выращивание, откорм и убой".

Материалы. Материалы

• Отражается внутреннее перемещение материалов (передача со склада на склад) по внутренней накладной;
• Отражается исправление пересортицы (при аналитическом учете в разрезе номенклатуры), по итогам инвентаризации или просто по факту случайного обнаружения;
• Отражается распределение транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) в том случае, если первоначально, до оприходования материалов, ТЗР зачисляют на отдельный субсчет счета 10, а затем, при оприходовании, распределяют на стоимость всей партии прибывших одним рейсом материалов разного назначения.

Материалы. Основное производство

Проводка Дт 10 Кт 20, независимо от субсчета, означает внутреннее производство для собственного же производства. Но не производство полуфабрикатов, т.к. последние не относятся к категории материально-производственных запасов, а являются частью незавершенного производства.

Если готовая продукция организации (включая полуфабрикаты собственного изготовления) направляется на собственные нужды организации и используется в качестве материалов, то она учитывается по дебету счетов учета материальных ценностей. (п. 82 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н).

Материалы. Вспомогательное производство

Сырье и материалы. Основное производство

• Оприходование на сырьевой склад добытого в собственном добывающем производстве сырья, предназначенного для промышленной переработки в собственном же промышленном производстве.
• Оприходование материалов, изготовленных в собственном производстве, на материальный склад с целью использования их в производстве конечной продукции.
• Поступление выращенного в собственном сельскохозяйственном производстве сырья на склад в целях дальнейшей переработки в собственном же промышленном (перерабатывающем) производстве.
• Оприходование выращенных (произведенных) в собственном хозяйстве (производстве) материалов сельскохозяйственного назначения (семена, корма и проч.) для использования в собственном же хозяйстве.
  Проводка регистрируется в течение года, по мере того, как МСХН выращиваются (производятся). Такой же проводкой в конце года (сезона) доначисляется сумма превышения фактической себестоимости над нормативной в случае перерасхода, или сторнируется сумма превышения нормативной себестоимости над фактической в случае экономии.

В любом случае, проводка Дт 10 Кт 20, независимо от субсчета, означает внутреннее производство для собственного же производства. Но не производство полуфабрикатов, т.к. последние не относятся к категории материально-производственных запасов, а являются частью незавершенного производства (см. корреспонденцию по счету 21).

Строительные материалы. Основное производство

• Добытые собственными силами глина, песок, щебень и другие материалы, предназначенные для передачи на стройплощадку и использования в качестве стройматериалов, приходуются по внутренней накладной.

Альтернативная проводка: Дт 10.8 Кт 23.

Схема учета операций по самостоятельной добыче сырья и/или производству стройматериалов в компании, ведущей строительные работы, простая:

Сначала на отдельном субсчете счета 20 (или 23, если добыча и/или производство такого рода ресурсов не является основной деятельностью компании-застройщика), собираются затраты на добычу и/или производство таких ресурсов (сырья и материалов) и далее, по мере их готовности к использованию списываются а) в дебет счета 10.8, при условии их признания стройматериалами, или б) в дебет счета 10.1, при условии их признания сырьем для производства стройматериалов.

Строительные материалы. Вспомогательное производство

• Добытые собственными силами глина, песок, щебень и другие материалы, предназначенные для передачи на стройплощадку и использования в качестве стройматериалов, приходуются по внутренней накладной.

Альтернативная проводка Дт 10.8 Кт 20 актуальна при условии, что добыча и/или производство такого рода ресурсов является основной деятельностью компании-застройщика.

Схема учета операций по самостоятельной добыче сырья и/или производству стройматериалов в компании, ведущей строительные работы, простая:

Сначала на отдельном субсчете счета 23, собираются затраты на добычу и/или производство таких ресурсов (сырья и материалов) и далее, по мере их готовности к использованию списываются а) в дебет счета 10.8, при условии их признания стройматериалами, или б) в дебет счета 10.1, при условии их признания сырьем, которое еще только предстоит переработать в стройматериалы.

Животные на выращивании и откорме. Основные средства

• Перевод скота, выбракованного из основного стада, в статью текущих активов, в связи с постановкой их на откорм до передачи скотозаготовительным организациям.

При этом, как сказано в № 94н, продуктивный скот списывается со счета 01 по первоначальной стоимости, рабочий скот – в размере фактически полученных сумм от продажи и выбраковки. Здесь не очень понятно, зачем при уже состоявшемся факте продажи рабочего скота на сторону впутывать в схему счет 11. В конце концов, есть схема выбытия основных средств, в которой подлежащие выбытию амортизируемые объекты предварительно зачисляются на временный счет 01.2 "Выбытие основных средств". А что касается животных основного стада, по которым амортизация не начисляется, то соответствующие операции выбытия оформляются прямыми записями с кредита счета 01 в дебет счетов по каналам движения: при переводе на откорм – в дебет счета 11 "Животные на выращивании и откорме", при передаче на убой – в дебет счета 20 "Основное производство", субсчет "Промышленные производства", при передаче на другую ферму – внутренняя запись по счету 01 "Основные средства", – см. п.31 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств с/х организаций, утв. Приказом Минсельхоза РФ от 19 июня 2002 г. N 559.

Животные на выращивании и откорме. Животные на выращивании и откорме

• Перевод молодняка животных из группы в группу по мере увеличения возраста и веса, внутрихозяйственное перемещение скота и птицы, передача молодняка на выращивание гражданам по договорам.
  Проводится на основании соответствующего Акта: о переводе из группы в группу, о передаче населению на откорм и в нагул по договорам, о снятии с откорма, нагула, доращивания и др.).

Общую схему проводок, отражающих передачу молодняка на выращивание, см. в комментарии к проводке Дт 11.7 Кт 60.

Основное производство. Основное производство

• Проводка означает внутреннее перемещение продукции в стадии незавершенного производства: Передача запасов в стадии НЗП из одного производственного подразделения в другое (от участка к участку, от цеха к цеху, до завершения полного цикла производства продукции). При этом следует открыть счета следующих порядков (субсчета) к счету 20, соответственно количеству производственных подразделений. В определенных обстоятельствах и отраслях (напр. сельскохозяйственном производстве и добывающих отраслях) проводка означает распределение первичных затрат по видам дальнейшего производства.
  Проводится в соответствии с ПБУ 10/99 и на основании внутренних накладных, актов и бухгалтерских справок с приложением соответствующих расчетов.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от формы расчета (денежной, натуральной и иной), независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы, и признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от состояния расчетов (см. п.17 и п.18 ПБУ 10/99).

Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству (п.63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н).

Справка. Согласно п.64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н, продукция в стадии незавершенного производства (НЗП) в массовом и серийном производстве может оцениваться:

1. по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
2. по прямым статьям затрат;
3. по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Полуфабрикаты собственного производства. Основное производство

• При полуфабрикатном методе сводного учета затрат: Оприходование полуфабрикатов из цеха на склад полуфабрикатов как запасы для дальнейшей промышленной переработки/обработки в собственном производстве.
  Проводится по фактической себестоимости, на основании накладных и других документов о внутреннем перемещении материально-производственных запасов.

По своему экономическому содержанию эта проводка перекликается с проводкой Дт 10.1 Кт 20 (или, например, с Дт 10.8 Кт 20), однако следует обратить внимание на одно, очень существенное между ними различие. Проводка Дт 10 Кт 20, независимо от субсчета, означает внутреннее производство для собственного же производства. Но не производство полуфабрикатов, т.к. последние не относятся к категории материально-производственных запасов, а являются частью незавершенного производства.

Так, топливо, произведенное в собственном нефтеперерабатывающем производстве и предназначенное для использования в технологических целях, приходуется как полуфабрикат, т.е. на счет 21, а вовсе не на счет 10.3 (см. гл.6 Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях, утв. Приказом Минтопэнерго РФ от 17.11.1998 N 371). Фактический расход нефтепродуктов, использованных в качестве топлива, списывается со счета 21 на счет 20 на статью "Топливо и энергия на технологические цели" по плановой себестоимости (см. там же).

Кроме того, проводка Дт 21 Кт 20 встречается только в учете полуфабрикатов по фактической себестоимости, что не всегда возможно, по причине избыточной трудоемкости расчетов на всех промежуточных этапах технологического процесса (попередельный метод калькулирования). Так, фактически понесенные затраты собираются на каждом этапе производства (технологическом переделе) и по завершении каждого этапа списываются со счета 20 на счет 21:

• Дт 20 Кт 02, 10, 69, 70... и др. – собираются производственные затраты
• Дт 21 Кт 20 – изделия в виде полуфабрикатов передаются на склад ПФ;
• Дт 20 Кт 21 – полуфабрикаты отпускаются со склада в производство, на следующий этап (передел);
  и т. д. на каждом переделе, от сырья до готовой продукции:
• Дт 43 Кт 20, 21 – фактическая себестоимость готовой продукции.

Схему проводок учета полуфабрикатов собственного производства по плановой себестоимости см. в комментарии к проводке Дт 20 Кт 21.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.