Проводки: Списание на внутреннее потребление

Материалы. Основное производство

Проводка Дт 10 Кт 20, независимо от субсчета, означает внутреннее производство для собственного же производства. Но не производство полуфабрикатов, т.к. последние не относятся к категории материально-производственных запасов, а являются частью незавершенного производства.

Если готовая продукция организации (включая полуфабрикаты собственного изготовления) направляется на собственные нужды организации и используется в качестве материалов, то она учитывается по дебету счетов учета материальных ценностей. (п. 82 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н).

Материалы. Вспомогательное производство

Материалы. Брак в производстве

Оприходование бракованной продукции в качестве материалов для дальнейшего использования в производстве или с целью продажи на сторону.

Материалы. Обслуживающие производства и хозяйства

• Передача продукции обслуживающего хозяйства для использования её в качестве сырья и/или материалов основного и/или вспомогательного производств.

Приходуются такие материалы по фактической себестоимости.

Материалы. Выпуск продукции (работ, услуг)

• Отражается приход на склад материалов собственного производства.
  См. проводки: Дт 10 Кт 20 и Дт 10 Кт 23.

Применение счета 40 означает, что приходуемые т.о. материалы должны оцениваться по нормативной или плановой себестоимости (метод Standard-cost). В дальнейшем их стоимость подлежит корректировке.

Схема проводок по отражению расходов на производство материалов аналогична тому, как это делается при отражении расходов на производство готовой продукции:

• Дт 40 Кт 20 – списываются фактические расходы на производство;
• Дт 10, 43 Кт 40 – изделия списываются на склад по нормативной/плановой себестоимости;
• Дт 20 Кт 10 – отпуск материалов в производство;
• Дт 20 Кт 40 – списание суммы отклонений, приходящейся на стоимость материалов, отпущенных со склада в производство, в случае, когда фактическая себестоимость оказалась выше учетной; в обратном случае (когда фактическая себестоимость ниже учетной), это отражается обратной проводкой: Дт 40 Кт 20 или так же Дт 20 Кт 40, но красным сторно.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Материалы. Товары

• Материально-производственные запасы, ранее оприходованные как товары с целью продажи на сторону, переводятся на склад материалов с целью потребления их собственным производством или с целью передачи в переработку;
• Списание товара со склада после признания его не соответствующим качеству и подлежащим уничтожению или продаже по сниженной цене на специфическое использование. Например, это может быть случай, когда срок годности продуктов истек, но эти продукты еще отвечают качеству для скармливания их животным.

При этом списание товара в категорию материалов проводится по стоимости выбытия, согласно п.16 ПБУ 5/01 и принятой в компании учетной политике для соответствующей группы товаров.

Материалы. Готовая продукция

• Оприходование на склад материалов, изготовленных в собственном производстве и ранее оприходованных на склад готовой продукции;
• Возврат готовой продукции со склада после проверки качества и признания ее бракованной и не подлежащей исправлению (оформляется проводкой Дт 10.6 Кт 43);
• В сельском хозяйстве: перевод части выращенной сельхозпродукции в корма и семена с целью производственного потребления собственным хозяйством.

При этом списание готовой продукции в категорию материалов проводится по стоимости выбытия, согласно п.16 ПБУ 5/01 и принятой в компании учетной политике для соответствующей группы материально-производственных запасов.

Сырье и материалы. Основное производство

• Оприходование на сырьевой склад добытого в собственном добывающем производстве сырья, предназначенного для промышленной переработки в собственном же промышленном производстве.
• Оприходование материалов, изготовленных в собственном производстве, на материальный склад с целью использования их в производстве конечной продукции.
• Поступление выращенного в собственном сельскохозяйственном производстве сырья на склад в целях дальнейшей переработки в собственном же промышленном (перерабатывающем) производстве.
• Оприходование выращенных (произведенных) в собственном хозяйстве (производстве) материалов сельскохозяйственного назначения (семена, корма и проч.) для использования в собственном же хозяйстве.
  Проводка регистрируется в течение года, по мере того, как МСХН выращиваются (производятся). Такой же проводкой в конце года (сезона) доначисляется сумма превышения фактической себестоимости над нормативной в случае перерасхода, или сторнируется сумма превышения нормативной себестоимости над фактической в случае экономии.

В любом случае, проводка Дт 10 Кт 20, независимо от субсчета, означает внутреннее производство для собственного же производства. Но не производство полуфабрикатов, т.к. последние не относятся к категории материально-производственных запасов, а являются частью незавершенного производства (см. корреспонденцию по счету 21).

Прочие материалы. Основное производство

• Отходы производства (возвратные) приходуются из цеха с целью их потребления собственным производством или с целью продажи на сторону.

  Возвратные отходы оцениваются по цене возможного использования, если они приходуются с целью использования в собственном [основном, вспомогательном или обслуживающем] производстве, или по цене возможной продажи, если компания намерена продать их на сторону (напр. в качестве лома).

Последующая выдача возвратных отходов в производство отражается аналогично тому, как отражается выдача любых сырья и материалов: Дт 20, 23... Кт 10.

Продажа отходов на сторону отражается следующим образом:

• Дт 62 (76) Кт 91.1 – на сумму предъявленного покупателю счета;
• Дт 91.2 Кт 10 – списывается учетная стоимость реализованных отходов.

и т.д., по обычной схеме реализации материалов на сторону.

Прочие материалы. Брак в производстве

• Оприходование бракованной продукции в качестве материалов для дальнейшего использования в производстве или с целью продажи на сторону.

Приходуются такие материалы по цене их возможного использования или возможной продажи.

Порядок учета бракованных изделий зависит от обстоятельств, в которых он был допущен.

Так,

а) если брак допущен в процессе производства, признан неисправимым и виновные лица не установлены:

• Дт 28 Кт 20, 21, 43 – списание бракованного изделия по фактической себестоимости;
• Дт 20, 23 Кт 28 – на сумму потерь от брака;

б) если брак допущен в процессе производства, признан исправимым, виновные лица установлены:

• Дт 28 Кт 20, 21, 43 – списание бракованного изделия по фактической себестоимости;
• Дт 10.6 Кт 28 – по цене возможного использования материалов от бракованных изделий;
• Дт 70 Кт 28 – частичное возмещение потерь за счет виновного;
• Дт 20 Кт 28 – на сумму потерь, не покрытых возмещением и стоимостью оприходованных материалов.

в) если брак допущен по вине третьих лиц (напр. поставщика), признан неисправимым, а виновное лицо, в соответствии с договором, обязано возместить такого рода потери:

• Дт 28 Кт 20, 21, 43 – списание бракованного изделия по фактической себестоимости;
• Дт 76.2 Кт 28 – на сумму предъявленной претензии в части фактической себестоимости бракованной продукции.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Строительные материалы. Основное производство

• Добытые собственными силами глина, песок, щебень и другие материалы, предназначенные для передачи на стройплощадку и использования в качестве стройматериалов, приходуются по внутренней накладной.

Альтернативная проводка: Дт 10.8 Кт 23.

Схема учета операций по самостоятельной добыче сырья и/или производству стройматериалов в компании, ведущей строительные работы, простая:

Сначала на отдельном субсчете счета 20 (или 23, если добыча и/или производство такого рода ресурсов не является основной деятельностью компании-застройщика), собираются затраты на добычу и/или производство таких ресурсов (сырья и материалов) и далее, по мере их готовности к использованию списываются а) в дебет счета 10.8, при условии их признания стройматериалами, или б) в дебет счета 10.1, при условии их признания сырьем для производства стройматериалов.

Строительные материалы. Вспомогательное производство

• Добытые собственными силами глина, песок, щебень и другие материалы, предназначенные для передачи на стройплощадку и использования в качестве стройматериалов, приходуются по внутренней накладной.

Альтернативная проводка Дт 10.8 Кт 20 актуальна при условии, что добыча и/или производство такого рода ресурсов является основной деятельностью компании-застройщика.

Схема учета операций по самостоятельной добыче сырья и/или производству стройматериалов в компании, ведущей строительные работы, простая:

Сначала на отдельном субсчете счета 23, собираются затраты на добычу и/или производство таких ресурсов (сырья и материалов) и далее, по мере их готовности к использованию списываются а) в дебет счета 10.8, при условии их признания стройматериалами, или б) в дебет счета 10.1, при условии их признания сырьем, которое еще только предстоит переработать в стройматериалы.

Основное производство. Готовая продукция

• Отражается списание определенной части изготовленной продукции на проведение испытаний, лабораторных опытов, анализов и других исследований параметров качества.
  Проводится на основании накладных, требований и других документов о внутреннем перемещении продукции.
• Отражается возврат готовой продукции на доработку в цех, без оформления акта о браке (при незначительных отклонениях от стандарта качества или несущественных повреждениях при хранении).
• На предприятиях сельскохозяйственных и промышленных отраслей молокоперерабатывающего направления:
  Списывается стоимость молока, выдаваемого по решению администрации и комитета профсоюза работникам основного производства с вредными условиями труда.
  Равным образом на предприятиях, производящих смывающие и обеззараживающие средства, списывается продукция собственного производства на санитарно-гигиенические нужды основного производства.
  Примеры выдачи продукции собственного производства для нужд собственного производства не являются исчерпывающими.
  Проводится на основании ведомости выдачи готовой продукции на нужды собственного основного производства, внутренних накладных и др. надлежаще оформленных документов.

Полуфабрикаты собственного производства. Основное производство

• При полуфабрикатном методе сводного учета затрат: Оприходование полуфабрикатов из цеха на склад полуфабрикатов как запасы для дальнейшей промышленной переработки/обработки в собственном производстве.
  Проводится по фактической себестоимости, на основании накладных и других документов о внутреннем перемещении материально-производственных запасов.

По своему экономическому содержанию эта проводка перекликается с проводкой Дт 10.1 Кт 20 (или, например, с Дт 10.8 Кт 20), однако следует обратить внимание на одно, очень существенное между ними различие. Проводка Дт 10 Кт 20, независимо от субсчета, означает внутреннее производство для собственного же производства. Но не производство полуфабрикатов, т.к. последние не относятся к категории материально-производственных запасов, а являются частью незавершенного производства.

Так, топливо, произведенное в собственном нефтеперерабатывающем производстве и предназначенное для использования в технологических целях, приходуется как полуфабрикат, т.е. на счет 21, а вовсе не на счет 10.3 (см. гл.6 Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях, утв. Приказом Минтопэнерго РФ от 17.11.1998 N 371). Фактический расход нефтепродуктов, использованных в качестве топлива, списывается со счета 21 на счет 20 на статью "Топливо и энергия на технологические цели" по плановой себестоимости (см. там же).

Кроме того, проводка Дт 21 Кт 20 встречается только в учете полуфабрикатов по фактической себестоимости, что не всегда возможно, по причине избыточной трудоемкости расчетов на всех промежуточных этапах технологического процесса (попередельный метод калькулирования). Так, фактически понесенные затраты собираются на каждом этапе производства (технологическом переделе) и по завершении каждого этапа списываются со счета 20 на счет 21:

• Дт 20 Кт 02, 10, 69, 70... и др. – собираются производственные затраты
• Дт 21 Кт 20 – изделия в виде полуфабрикатов передаются на склад ПФ;
• Дт 20 Кт 21 – полуфабрикаты отпускаются со склада в производство, на следующий этап (передел);
  и т. д. на каждом переделе, от сырья до готовой продукции:
• Дт 43 Кт 20, 21 – фактическая себестоимость готовой продукции.

Схему проводок учета полуфабрикатов собственного производства по плановой себестоимости см. в комментарии к проводке Дт 20 Кт 21.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Вспомогательные производства. Готовая продукция

• На предприятиях сельскохозяйственных и промышленных отраслей молокоперерабатывающего направления:
  Списывается стоимость молока, выдаваемого по решению администрации и комитета профсоюза работникам вспомогательного производства с вредными условиями труда.
  Равным образом на предприятиях, производящих смывающие и обеззараживающие средства, списывается продукция собственного производства на санитарно-гигиенические нужды вспомогательного производства.
  Примеры выдачи продукции собственного производства для нужд собственного производства не являются исчерпывающими.
  Проводится на основании ведомости выдачи готовой продукции на нужды собственного вспомогательного производства, внутренних накладных и др. надлежаще оформленных документов.

Общепроизводственные расходы. Готовая продукция

• Отражается списание определенной части изготовленной продукции на проведение испытаний, лабораторных опытов, анализов и других исследований параметров качества.
  Проводится на основании накладных, требований и других документов о внутреннем перемещении продукции.
• На предприятиях сельскохозяйственных и промышленных отраслей молокоперерабатывающего направления:
  Списывается стоимость молока, выдаваемого по решению администрации и комитета профсоюза работникам, занятым управлением и техническим обслуживанием производств с вредными условиями труда.
  Равным образом на предприятиях, производящих смывающие и обеззараживающие средства, списывается продукция собственного производства на санитарно-гигиенические нужды управленческого и технического аппарата производственных подразделений.
  Проводится на основании ведомости выдачи готовой продукции на нужды собственного производства, внутренних накладных и др. надлежаще оформленных документов.

Примеры выдачи продукции собственного производства для нужд собственного производства не являются исчерпывающими.

В случаях, когда такая продукция в тех же целях выдается рабочему персоналу, занятому непосредственно на производстве, выдача списывается в дебет счета 20.

Общехозяйственные расходы. Готовая продукция

• Отражается списание определенной части изготовленной продукции на проведение испытаний, лабораторных опытов, анализов и других исследований параметров качества.
  Проводится на основании накладных, требований и других документов о внутреннем перемещении продукции.

Альтернативная проводка: Дт 25 Кт 43.

Обслуживающие производства и хозяйство. Животные на выращивании и откорме

• Продукты, полученные в результате вынужденного забоя, прирезки животных (шкуры, рога, копыта, технические жиры и т.п.) передаются в обработку/переработку, организованную в собственном подсобном хозяйстве.
  Эта проводка, по смыслу и содержанию, целиком аналогична проводке Дт 20 Кт 11. С той лишь разницей, что во всех схемах вместо счета 20 следует понимать счет 29, т.к. в данном случае речь не об основном производстве, а о подсобном непрофильном хозяйстве.
  См. комментарий к проводке Дт 20 Кт 11.
• Досписание или сторнирование калькуляционных разниц, по итогам года, в части списанных подсобным хозяйством в течение года молодняка КРС, птицы и пр. в связи с гибелью.
  Проводится на основании бухгалтерских справок с приложением соответствующих расчетов фактической себестоимости живой массы и расчетов отклонений между фактической и плановой себестоимостью живой массы.
  См. комментарий к проводке Дт 20 Кт 11.

Расходы на продажу. Готовая продукция

• Списание готовой продукции, израсходованных на сертификацию и/или рекламу этой продукции путем бесплатной раздачи на рекламных и представительских мероприятиях.
  Проводится на основании требований-накладных и лимитно-заборных карт/ведомостей.

Расходы, связанные с приобретением, хранением и продажей материальных запасов в неторговых организациях, учитываются на счете "Расходы на продажу" (п. 227 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н).

Списание материально-производственных запасов на выбытие, осуществляется в оценке, выбранной из вариантов, указанных п. 16 ПБУ 5/01:

1. по себестоимости каждой единицы;
2. по средней себестоимости;
3. ФИФО.

Подробно о применении каждого из способов оценки см. п.73 – п.80 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н.