Проводки: Амортизация

Амортизация основных средств. Основные средства

• Списание объекта основных средств в части амортизированной стоимости. при выбытии объекта. В случае необходимости, операция выбытия может проводиться через временный счет 01.2 "Выбытие основных средств" (см. проводку Дт 01.2 Кт 01.1, там же и типовые схемы проводок по выбытию)
• При уценке (если уценка проводится методом списания накопленной амортизации, - см. п. 35b IAS 16): Уменьшение стоимости объекта за счет накопленной амортизации. Проводка МСФО. Подробно о методе см. в отдельной статье.

Конкретно о применяемом при переоценке методе списания накопленной амортизации практических сведений на сайте много (см. по указанным здесь ссылкам). А в общем виде схема проводок по уценке основных средств (пример с числами ТУТ) выглядит следующим образом:

• Дт 02 Кт 01 - уменьшение стоимости объекта за счет накопленной амортизации (на всю, накопившуюся на счете 02 сумму)

Далее, если остатка на счете 02 оказывается недостаточно – сумму уценки, превышающую кредитовое сальдо счета 02 на начало проводки, проводят за счет других источников:

• или она покрывается за счет имеющегося резерва переоценки (83)
• или эта сумма относится, согласно МСФО, непосредственно на счет нераспределенной прибыли (непокрытых убытков).

Вот так:

Вариант 1. Если уценка проводится после ранее проведенной дооценки (т.е. при наличии кредитового сальдо на счете 83):

• Дт 83 Кт 01 - на сумму уменьшения первоначальной стоимости объекта

Вариант 2. Если уценка проводится впервые или если после предыдущих переоценок на счете 83 нулевое сальдо:

• Дт 84 Кт 01 - на сумму уменьшения первоначальной стоимости объекта

или по дебету счета 91.2 (вместо 84):

• Дт 91.2 Кт 01 - на сумму уменьшения первоначальной стоимости объекта

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Амортизация основных средств. Выбытие основных средств

• Списание накопленной амортизации на дату выбытия объекта основных средств.

В данной проводке счет 01.2 – это временный счет, который, в случае необходимости, открывается для учета выбывающих объектов.

Списание объекта основных средств в связи с его продажей на сторону отражается по следующей схеме:

1. Дт 62 Кт 91.1 – на сумму предъявленного покупателю счета, согласно договору
2. Дт 91.2 Кт 68 – на сумму НДС, начисленного на стоимость объекта
3. Дт 01.2 Кт 01.1 – на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости списываемого объекта;
4. Дт 02 Кт 01.2 – на сумму накопленной амортизации;
5. Дт 91.2 Кт 01.2 – на сумму остаточной стоимости объекта;
6. Дт 91.2 Кт 23 (25, 26, 29, 69, 70 и др.) – на сумму затрат, понесенных в связи с продажей объекта;
7. Дт 51 Кт 62 – на сумму денежных средств, поступивших от покупателя.

Списание объекта основных средств в связи с его ликвидацией отражается по следующей схеме:

1. Дт 01.2 Кт 01.1 – на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости списываемого объекта;
2. Дт 02 Кт 01.2 – на сумму накопленной амортизации;
3. Дт 91.2 (99) Кт 01.2 – на сумму остаточной стоимости объекта;
4. Дт 91.2 (99) Кт 23 (25, 26, 29, 69, 70 и др.) – на сумму затрат, понесенных в связи с ликвидацией/утратой объекта;
5. Дт 10.6 Кт 91.1 (99) – на сумму, равную текущей рыночной стоимости оприходованных материальных ресурсов, оставшихся от списанного объекта и признанных пригодными для использования в текущей деятельности.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Амортизация имущества, предоставляемого во временное пользование/владение. Амортизация основных средств

или

Амортизация основных средств. Амортизация имущества, предоставляемого во временное пользование/владение

Такая проводка характерна для некоторых операций по передаче в аренду собственных основных средств, и обратно.

• Сумма накопленной амортизации по объекту, переведенному из статьи основных средств в статью доходных вложений (напр. имущества, предназначенного для сдачи в аренду), переносится на другой субсчет счета 02 для обособленного учета.
• Сумма накопленной амортизации по объекту, ранее предназначенному для передачи в аренду, но в настоящий момент переведенному в состав основных средств, переносится на субсчет «Амортизация основных средств».

В подобных обстоятельствах для обособленного учета амортизации имущества различного целевого назначения, выделяют, например, такие субсчета:

• 02.1 – Амортизация основных средств
• 02.2 – Амортизация имущества, предоставляемого во временное пользование/владение
• 02.3 – Амортизация имущества в текущей аренде.

Амортизация основных средств. Доходные вложения в материальные ценности

• Списание лизингодателем накопленной амортизации по выбывающим объектам лизингового имущества по окончании действия договора лизинга и при условии, что объект лизинга в период его действия числился на балансе лизингодателя.
• Списание накопленной амортизации по имуществу, которое числилось по статье доходных вложений как периодически передаваемое в аренду и/или прокат, а в данном случае выбывает на сторону или списывается как выработавшее свой ресурс.

В общем виде схема проводок по отражению выбытия имущества, которое числилось по статье доходных вложений, выглядит так:

• Дт 03.2 Кт 03.1 – списание на выбытие по первоначальной стоимости;
• Дт 02 Кт 03.2 – списание накопленной амортизации;
• Дт 91.2 Кт 03.2 – списание остаточной стоимости

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Амортизация основных средств. Вложения во внеоборотные активы

Амортизация основных средств (субсчет: амортизация поисковых активов). Вложения во внеоборотные активы (субсчет: материальные поисковые активы)

• Амортизация поисковых активов, переводимых в категорию основных средств, списывается за счет первоначальной стоимости соответствующих поисковых активов.

Проводится при условии подтверждения коммерческой целесообразности добычи, в соответствии с ПБУ 24/2011. Регистрируется одновременно с зачислением поискового актива в статью основных средств, и, таким образом остаточная стоимость материального поискового актива становится первоначальной стоимостью объекта основных средств, вновь принятого к учету:

• Дт 02 Кт 08 (субсчет "Материальные поисковые активы")
• Дт 01 Кт 08 (субсчет "Материальные поисковые активы").

Для учета вложений в поисковые активы целесообразно открыть счета следующего порядка:

• 08.9 – Вложения в поисковые активы (расходы на освоение природных ресурсов)
• 08.10 – Материальные поисковые активы
• 08.11 – Нематериальные поисковые активы

В общем виде схема проводок по учету материальных поисковых активов (расходов на освоение природных ресурсов) выглядит следующим образом:

1. Дт 08.9 Кт 02 (10, 20, 23, 60, 68, 69, 70...) – на сумму соответствующих счетам расходов, понесенных в связи с работами по освоению природных ресурсов;
2. Дт 08.9 Кт 96 – оценочные обязательства (резерв в размере предполагаемой стоимости работ по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению участка по окончании срока эксплуатации объекта), – создаются согласно Разд. III (п.15-20) ПБУ 8/2010;
3. Дт 08.10 Кт 08.9 – на сумму накопленных на счете 08.9 затрат, относящихся к материальным поисковым активам, которые данной проводкой принимаются в качестве таковых к учету;
4. Дт 23 Кт 02 – на сумму периодически начисляемой амортизации поисковых активов;
5. Дт 02 Кт 08.10 – на сумму накопленной за время ведения поисковых работ амортизации поисковых активов (амортизация списывается за счет первоначальной стоимости соответствующих поисковых активов);
6. Дт 01 Кт 08.10 – на сумму остаточной стоимости материальных поисковых активов, при условии, что добыча признана коммерчески целесообразной, или Дт 91.2 Кт 08.10, если добыча признана бесперспективной. В последнем случае одновременно списывается ранее начисленный (см. пров.2), но оставшийся неисчерпанным, резерв: Дт 96 Кт 91.1, – списание резерва проводится согласно п. 22 ПБУ 8/2010.

Примечание. В Инструкции 94н данная корреспонденция (Дт 02 Кт 08) не указана.

Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Амортизация основных средств. Внутрихозяйственные расчеты

На счете 79 отражаются суммы внутрисистемной задолженности, связанной с передвижением ресурсов или перераспределением финансовых потоков внутри единого хозяйства, имеющего структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс, но не имеющие статуса юридического лица (счета 79.1 и 79.2), а также расчеты по договору доверительного управления (счет 79.3).

Амортизация основных средств. Расчеты по выделенному имуществу

• Сумма накопленной амортизации по объекту, который передается внутрихозяйственному субъекту, списывается с баланса передающей организации и передается вместе с объектом.

В целом схема передачи амортизируемого имущества внутрихозяйственному субъекту (от головной организации филиалу, от филиала головной организации, от филиала филиалу) выглядит так:

В учете передающей организации:

1. Дт 79.1 Кт 01 – на сумму первоначальной стоимости передаваемого имущества;
2. Дт 02 Кт 79.1 – на сумму накопленной амортизации;
3. Дт счета затрат (20, 23, 25 или др.) Кт 60 – на сумму любых расходов по передаче (например, транспортных), в соответствии с предъявленными счетами от третьих лиц, если такие расходы имели место;
4. Дт 60 Кт 79.1 – на сумму кредиторской задолженности за работы или услуги сторонних организаций, связанные с передачей имущества;
5. Дт 79.1 Кт счета затрат (20, 23, 25 или др.) – на сумму понесенных в связи с передачей имущества расходов, которые списываются на счет принявшего имущество внутрихозяйственного подразделения.

В учете принимающей организации:

1. Дт 01 Кт 79.1 – на сумму стоимости принятого имущества
2. Дт 79.1 Кт 02 – на сумму амортизации
3. Дт затрат (20, 23, 25 или др.) Кт 79.1 – учтены расходы
4. Дт 79.1 Кт 60 – учтена кредиторская задолженность
5. Дт 60 Кт 51 – оплачены услуги транспортной организации

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Амортизация основных средств. Расчеты по договору доверительного управления имуществом

• Списание суммы накопленной амортизации объекта основных средств, передаваемого в доверительное управление.

Проводка применима в учете Учредителя Управления, по факту заключения договора доверительного управления:

См. проводку:

• Дт 79.3 Кт 01

Общая схема передачи имущества в доверительное управление в учете Учредителя выглядит так:

1. Дт 79.3 Кт 01 – Передача объектов имущества в доверительное управление
2. Дт 02 Кт 79.3 – Одновременно с пров.1.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Амортизация основных средств. Добавочный капитал

• Пропорциональное уменьшение суммы накопленной амортизации по факту уценки объекта основных средств, биологических активов в части рабочего и продуктивного скота, а также хозяйственного инвентаря длительного пользования и мн.др., что принято учитывать на соответствующем субсчете счета 01 "Основные средства".
• Этой же проводкой осуществляется списание накопленной амортизации при отражении операций дооценки, если таковая проводится методом списания накопленной амортизации (см. п. 35b IAS 16).

Сумма уценки проводится на счет 83 при наличии достаточной величины кредитового сальдо на этом счете. Если же уценка проводится впервые или после предыдущих переоценок на счете 83 нулевое сальдо – указанное уменьшение, по правилам МСФО, следует относить непосредственно к непокрытым убыткам (что для нас означает – на счет 84). См. Пример.

В общем виде схема проводок по уценке основных средств пропорциональным методом выглядит так:

Вариант 1. Если уценка проводится после ранее проведенной дооценки (т.е. при наличии кредитового сальдо на счете 83):

• Дт 83 Кт 01 – на сумму уменьшения первоначальной стоимости объекта
• Дт 02 Кт 83 – на сумму пропорционального уменьшения накопленной амортизации

Вариант 2. Если уценка проводится впервые или если после предыдущих переоценок на счете 83 нулевое сальдо:

• Дт 84 Кт 01 – на сумму уменьшения первоначальной стоимости объекта
• Дт 02 Кт 84 – на сумму пропорционального уменьшения накопленной амортизации.

или, для тех, кто не слишком доверяет МСФО:

• Дт 91.2 Кт 01 – на сумму уменьшения первоначальной стоимости объекта
• Дт 02 Кт 91.1 – на сумму пропорционального уменьшения накопленной амортизации

Общая схема проводок по дооценке основных средств методом списания накопленной амортизации (пример ТУТ):

• Дт 02 Кт 83 – на всю сумму накопленной амортизации объекта, который дооценивается

Далее, одной из следующих проводок, отражается сумма прироста стоимости объекта:

• Дт 01 Кт 83 – Вариант 1. Если дооценка проводится впервые или, если уценка всё же проводилась – разница на непокрытых убытках не отражалась.
• Дт 01 Кт 84 (91.1) – Вариант 2. Если ранее проводилась уценка с отражением разницы в непокрытых убытках (прочих расходах, если не следовать МСФО).

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Общая схема проводок по уценке основных средств методом списания накопленной амортизации показана в комментарии к проводке Дт 02 Кт 01.

Амортизация основных средств. Нераспределенная прибыль / Непокрытый убыток

• Пропорциональное уменьшение суммы накопленной амортизации по факту уценки объекта основных средств, биологических активов в части рабочего и продуктивного скота, а также хозяйственного инвентаря длительного пользованиях и мн.др., что принято учитывать на счете 01 "Основные средства".
• Сумма уценки [в части износа (накопленной амортизации)] относится на счет 84 при условии, что уценка проводится впервые или после предыдущих переоценок на соответствующем этому объекту аналитическом счете резерва переоценок (83) нулевое сальдо. См. Пример.

В общем виде схема проводок по уценке основных средств пропорциональным методом выглядит так:

Вариант 1. Если уценка проводится после ранее проведенной дооценки (т.е. при наличии кредитового сальдо на счете 83):

• Дт 83 Кт 01 – на сумму уменьшения первоначальной стоимости объекта
• Дт 02 Кт 83 – на сумму пропорционального уменьшения накопленной амортизации

Вариант 2. Если уценка проводится впервые или если после предыдущих переоценок на счете 83 нулевое сальдо:

• Дт 84 Кт 01 – на сумму уменьшения первоначальной стоимости объекта
• Дт 02 Кт 84 – на сумму пропорционального уменьшения накопленной амортизации.

или, для тех, кто не слишком доверяет МСФО:

• Дт 91.2 Кт 01 – на сумму уменьшения первоначальной стоимости объекта
• Дт 02 Кт 91.1 – на сумму пропорционального уменьшения накопленной амортизации

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

В Инструкции № 94н эта проводка (Дт 02 Кт 84) в числе корреспонденций счетов не указана. Впрочем, корреспонденции со счетом 91 там тоже нет.

Амортизация нематериальных активов. Нематериальные активы

• Списание нематериальных активов в части амортизированной стоимости при выбытии.

  В случае необходимости и при условии, что учетной политикой предусмотрен учет накопленной амортизации, операция выбытия может проводиться, по аналогии с учетом списания основных средств, через временный счет 05.2 "Выбытие нематериальных активов" (см. проводку Дт 01.2 Кт 01.1).

• При уценке: Уменьшение стоимости объекта за счет накопленной амортизации. Проводка МСФО.

Схема проводок по отражению в бухгалтерском учете операций выбытия и/или уценки нематериальных активов зависит от выбранного способа учета амортизации этих активов.

Если это делается, по аналогии с учетом амортизации основных средств, путем накопления амортотчислений на отдельном счете, и тогда все схемы отражения операций выбытия и/или уценки нематериальных активов аналогичны схемам отражения операций выбытия и/или уценки основных средств. В этих схемах достаточно будет заменить счета 02 и 01 соответственно на счета 05 и 04.

См. комментарий к проводке:

• Дт 02 Кт 01

Если же амортизация относится непосредственно на уменьшение стоимости соответствующих нематериальных активов, – что отражается проводкой Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97) Кт 04, – тогда схема проводок по выбытию и уценке нематериальных активов будет выглядеть проще: нет накопленной амортизации – нет необходимости и в проводке по её списанию.

Амортизация нематериальных активов. Вложения во внеоборотные активы

Амортизация нематериальных активов. Вложения во внеоборотные активы (субсчет: нематериальные поисковые активы)

• Амортизация поисковых активов, которые переводятся в состав нематериальных активов, списывается на уменьшение первоначальной стоимости этих активов.

Проводится при условии подтверждения коммерческой целесообразности добычи, в соответствии с ПБУ 24/2011. Регистрируется одновременно с зачислением поискового актива в статью нематериальных активов, и, таким образом остаточная стоимость нематериального поискового актива становится первоначальной стоимостью нематериального актива, вновь принятого к учету:

• Дт 05 Кт 08 (субсчет "Нематериальные поисковые активы")
• Дт 04 Кт 08 (субсчет "Нематериальные поисковые активы")

Для учета вложений в поисковые активы целесообразно открыть счета следующего порядка:

• 08.9 – Вложения в поисковые активы (расходы на освоение природных ресурсов)
• 08.10 – Материальные поисковые активы
• 08.11 – Нематериальные поисковые активы

В общем виде схема проводок по учету нематериальных поисковых активов (расходов на освоение природных ресурсов) выглядит следующим образом:

1. Дт 08.9 Кт 02 (10, 20, 23, 60, 68, 69, 70...) – на сумму соответствующих счетам расходов, понесенных в связи с работами по освоению природных ресурсов;
2. Дт 08.11 Кт 08.9 – на сумму накопленных на счете 08.9 затрат, относящихся к нематериальным поисковым активам, которые данной проводкой принимаются в качестве таковых к учету;
3. Дт 23 Кт 02 – на сумму периодически начисляемой амортизации поисковых активов;
4. Дт 05 Кт 08.11 – на сумму накопленной за время ведения поисковых работ амортизации поисковых активов (амортизация списывается за счет первоначальной стоимости соответствующих поисковых активов);
5. Дт 04 Кт 08.11 – на сумму остаточной стоимости материальных поисковых активов, при условии, что добыча признана коммерчески целесообразной, или Дт 91.2 Кт 08.11, если добыча признана бесперспективной.

Примечание 1. По поводу списания поисковых активов в связи с невозможностью их дальнейшего использования или бесперспективностью участка, в ПБУ 24/2011 (см. п.25) сказано буквально: "на финансовый результат". Что не означает необходимости списания таких расходов на счет прибылей и убытков непосредственно.

Примечание 2. Развернутый авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Амортизация нематериальных активов. Внутрихозяйственные расчеты

На счете 79 отражаются суммы внутрисистемной задолженности, связанной с передвижением ресурсов или перераспределением финансовых потоков внутри единого хозяйства, имеющего структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс, но не имеющие статуса юридического лица (счета 79.1 и 79.2), а также расчеты по договору доверительного управления (счет 79.3).

Амортизация нематериальных активов. Расчеты по выделенному имуществу

• Сумма накопленной амортизации нематериальных активов, которые передаются внутрихозяйственному субъекту, списывается с баланса передающей организации и передается вместе с нематериальными активами.

В общем виде схема отражения на счетах бухгалтерского учета операций передачи амортизируемого имущества внутрихозяйственному субъекту (от головной организации филиалу, от филиала головной организации, от филиала филиалу) выглядит так, как это показано в комментариях к аналогичной проводке с основными средствами: Дт 02 Кт 79.1 (см. в базе данного модуля).

Безотносительно к тому, куда и с какой целью нематериальные активы списываются с баланса, отражение в бухгалтерском учете операций их выбытия зависит от выбранного способа учета амортизации.

Если это делается, по аналогии с учетом амортизации основных средств, путем накопления амортотчислений на отдельном счете – в таком случае все схемы отражения операций выбытия нематериальных активов будут аналогичны схемам отражения операций выбытия основных средств. В этих схемах достаточно будет заменить счета 02 и 01 соответственно на счета 05 и 04. См. в базе данного модуля комментарий к проводке:

• Дт 02 Кт 01

Если же амортизация относится непосредственно на уменьшение стоимости соответствующих нематериальных активов, – что отражается проводкой Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97) Кт 04, – тогда схема проводок по выбытию нематериальных активов будет выглядеть проще: нет накопленной амортизации – нет необходимости и в проводке по её списанию.

Амортизация нематериальных активов. Расчеты по договору доверительного управления

1. Списание суммы накопленной амортизации нематериальных активов, передаваемых в доверительное управление.
2. Списание суммы накопленной амортизации нематериальных активов, ранее полученных в доверительное управление и возвращаемых Учредителю Управления.

Проводка применима в учете Учредителя Управления, в первом случае по факту заключения договора доверительного управления, во втором – по факту его прекращения.

См. проводку:

• Дт 79.3 Кт 04

Общая схема передачи амортизируемого имущества в доверительное управление в учете Учредителя выглядит так:

1. Дт 79.3 Кт 01, 04 – Передача имущества в доверительное управление
2. Дт 02, 05 Кт 79.3 – Одновременно с пров.1.

В общем виде схема отражения на счетах бухгалтерского учета операций передачи амортизируемого имущества внутрихозяйственному субъекту (от головной организации филиалу, от филиала головной организации, от филиала филиалу) выглядит так, как это показано в комментариях к аналогичной проводке с основными средствами: Дт 02 Кт 79.1 (см. в базе данного модуля).

Безотносительно к тому, куда и с какой целью нематериальные активы списываются с баланса, отражение в бухгалтерском учете операций их выбытия зависит от выбранного способа учета амортизации.

Если это делается, по аналогии с учетом амортизации основных средств, путем накопления амортотчислений на отдельном счете – в таком случае все схемы отражения операций выбытия нематериальных активов будут аналогичны схемам отражения операций выбытия основных средств. В этих схемах достаточно будет заменить счета 02 и 01 соответственно на счета 05 и 04. См. в базе данного модуля комментарий к проводке:

• Дт 02 Кт 01

Если же амортизация относится непосредственно на уменьшение стоимости соответствующих нематериальных активов, – что отражается проводкой Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97) Кт 04, – тогда схема проводок по выбытию нематериальных активов будет выглядеть проще: нет накопленной амортизации – нет необходимости и в проводке по её списанию.

Вложения во внеоборотные активы. Амортизация основных средств

Вложения во внеоборотные активы (субсчет: нематериальные поисковые активы). Амортизация нематериальных активов

• Начисляется амортизация нематериальных поисковых активов, используемых при создании/приобретении новых нематериальных поисковых активов.

Проводится в учете компаний-недропользователей, в соответствии с ПБУ 24/2011 "Учет затрат на освоение природных ресурсов".

Вложения в строительство объектов основных средств. Амортизация основных средств

• Начисление амортизации стоимости основных средств, используемых на работах, непосредственно связанных с капитальным строительством объектов, возводимых для собственных нужд организации.

Проводка регистрируется на основании ведомости расчета и начисления амортизации.

При этом не имеет значения, каким способом ведется строительство (реконструкция, модернизация) - хозяйственным или подрядным. Важно, что

1. объект строится (реконструируется, модернизируется) для собственных нужд организации и
2. эксплуатируемые при этом основные средства принадлежат организации (а не подрядчику).

Примечание. Речь идет, конечно же, не об амортизации капитальных вложений (эти расходы не амортизируются), а об амортизации машин, оборудования и др. основных средств, которые в текущем периоде эксплуатируются на стройплощадке.

Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. Амортизация основных средств

• Отражается начисление амортизации основных средств, используемых в научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работах, которые ведутся организацией для применения результатов в собственных целях: производственныо-технологических, управленческих, научных, финансовых, инвестиционных и т.д.

Информация о расходах на НИОКиТР отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы (п.5 ПБУ 17/02), т.е., согласно Плану счетов – на счете 08.8, в корреспонденции со счетами элементов и статей затрат: 02, 05, 10, 20, 23... и т.д.

См. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 115н.

Базовые схемы проводок, отражающие капитализацию НИОКиТР, см. ТУТ.

В сельскохозяйственной деятельности счет 08.8 применяется для учета затрат на закладку и выращивание многолетних насаждений (см. Методические рекомендации, утв. Приказом Минсельхоза РФ от 29.01.2002 N 68 и Методические рекомендации, утв. Приказом Минсельхоза РФ от 19.06.2002 № 559).

Закладка и выращивание многолетних насаждений. Амортизация основных средств

• Отражается начисление амортизации основных средств, эксплуатируемых при закладке и выращивании многолетних насаждений.

Вложения в поисковые активы (Расходы на освоение природных ресурсов). Амортизация основных средств

• Отражается сумма амортизации, которая периодически начисляется на стоимость объектов основных средств, эксплуатируемых в ходе работ по освоению природных ресурсов.

Проводится в учете компаний-недропользователей, в соответствии с ПБУ 24/2011 "Учет затрат на освоение природных ресурсов".

Счет «Вложения в поисковые активы» предназначен для отражения расходов, понесенных недропользователем в ходе работ по освоению природных ресурсов, и которые в итоге составят первоначальную стоимость определенных поисковых активов.

Для учета вложений в поисковые активы целесообразно открыть счета следующего порядка:

• 08.9 – Вложения в поисковые активы (расходы на освоение природных ресурсов)
• 08.10 – Материальные поисковые активы
• 08.11 – Нематериальные поисковые активы

Больше сведений по учету материальных поисковых активов, их признанию и прекращению признания согласно ПБУ 24/2011, см. в комментариях к проводкам:

• Дт 08.10 Кт 08.9
• Дт 01 Кт 08.10
• Дт 02 Кт 08.10

Основное производство. Амортизация основных средств

• Начисляется амортизация стоимости основных средств в процессе их эксплуатации непосредственно в цехах, на участках и других подразделениях основного производства.
  Проводится на основании бухгалтерской справки, согласно Главы 25 НК РФ и пунктов 17 - 25 ПБУ 6/01.

Основное производство. Нематериальные активы

• Отражается амортизация нематериальных активов, использование которых связано с основным производством.

Существует два способа учета амортизации нематериальных активов:

1. путем накопления амортотчислений на контрактивном счете 05 "Амортизация нематериальных активов": Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97) Кт 05;
2. путем прямого списания соответствующей части стоимости нематериальных активов на текущие расходы: Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97) Кт 04.

Данная проводка относится ко второму способу.

Основное производство. Амортизация нематериальных активов

• Начисляется амортизация нематериальных активов, используемых в производственных целях.

Вспомогательное производство. Амортизация основных средств

• Начисляется амортизация основных средств в процессе их эксплуатации в подразделениях вспомогательного производства: в инструментальном, энергетическом, транспортном, складском хозяйстве и в системе планово-предупредительного ремонта.
  Проводится на основании бухгалтерской справки, согласно Главы 25 НК РФ и пунктов 17 - 25 ПБУ 6/01.

Аналогичной проводкой (с применением соответствующих субсчетов) начисляется амортизация поисковых активов, непосредственно обеспечивающих поисковые работы, оценку и разведку. См. ПБУ 24/2011 "Учет затрат на освоение природных ресурсов". Подробные сведения по учету материальных поисковых активов, их признанию и прекращению признания согласно ПБУ 24/2011, см. в комментариях к проводкам:

• Дт 08.10 Кт 08.9
• Дт 01 Кт 08.10
• Дт 02 Кт 08.10

Вспомогательное производство. Амортизация нематериальных активов

• Начисляется амортизация нематериальных активов, используемых во вспомогательном производстве.

Общепроизводственные расходы. Амортизация основных средств

• Начисляется амортизация основных средств в процессе их эксплуатации на работах общепроизводственного характера или в целях управления производственными подразделениями.
  Проводится на основании бухгалтерской справки, согласно Главы 25 НК РФ и пунктов 17 - 25 ПБУ 6/01

Речь идет об основных средствах – мебели и/или оборудовании, предназначенном для обеспечения работы персонала младшего и среднего управленческого звена.

Общепроизводственные расходы. Нематериальные активы

• Отражается амортизация нематериальных активов, использование которых связано с работами общепроизводственного характера.

Существует два способа учета амортизации нематериальных активов:

1. путем накопления амортотчислений на контрактивном счете 05 "Амортизация нематериальных активов": Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97) Кт 05;
2. путем прямого списания соответствующей части стоимости нематериальных активов на текущие расходы: Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97) Кт 04.

Данная проводка относится ко второму способу.

Общепроизводственные расходы. Амортизация нематериальных активов

• Начисляется амортизация нематериальных активов, используемых в общепроизводственных целях.

Общехозяйственные расходы. Амортизация основных средств

• Начисляется амортизация основных средств в процессе их использования в административных целях.
  Проводится на основании бухгалтерской справки, согласно Главы 25 НК РФ и пунктов 17 - 25 ПБУ 6/01.

Речь идет о здании, мебели, оборудовании и других объектах основных средств, относящихся к головному офису организации.

Общехозяйственные расходы. Нематериальные активы

• Отражается амортизация нематериальных активов, использование которых осуществляется в административных целях или связано с работами общехозяйственного характера.

Существует два способа учета амортизации нематериальных активов:

1. путем накопления амортотчислений на контрактивном счете 05 "Амортизация нематериальных активов": Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97) Кт 05;
2. путем прямого списания соответствующей части стоимости нематериальных активов на текущие расходы: Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97) Кт 04.

Данная проводка относится ко второму способу.

Общехозяйственные расходы. Амортизация нематериальных активов

• Начисляется амортизация нематериальных активов, используемых в общехозяйственных (управленческих, административных) целях.

Брак в производстве. Амортизация основных средств

• Начисление амортизации стоимости основных средств, эксплуатируемых непосредственно службой, которая занимается исправлением бракованных изделий.
  Проводится на основании бухгалтерской справки, согласно Главы 25 НК РФ и пунктов 17 - 25 ПБУ 6/01.

Инструкция к действующему Плану счетов (№ 94н) такой корреспонденции не содержит. Но, поскольку производства, где исправлением брака занимаются обособленные профильные подразделения, в экономической жизни имеют место, то и соответствующей корреспонденции счетов "Брак в производстве" и "Амортизация основных средств" исключать из разряда возможных нельзя.

Обслуживающие производства и хозяйства. Амортизация основных средств

• Начисляется амортизация основных средств, эксплуатируемых в подразделениях, относящихся к обслуживающим производствам и хозяйствам организации: в подсобном хозяйстве, в жилищно-коммунальном хозяйстве, на объектах социально-культурной сферы и в других, состоящих на балансе организации, аналогичных хозяйствах.
  Проводится на основании бухгалтерской справки, согласно Главы 25 НК РФ и пунктов 17 - 25 ПБУ 6/01.

Речь идет о здании, мебели, оборудовании, объектах внешнего благоустройства и других основных средствах, относящихся к общежитиям, детским садам, базам отдыха, точкам бытового обслуживания, медпунктам, спортзалам, точкам общепита, гостиницам для приезжих, объектам культурного досуга штатных работников организации и мн. др. объекты не производственной, но социальной направленности.

Обслуживающие производства и хозяйства. Нематериальные активы

• Отражается амортизация нематериальных активов, использование которых связано с работами в обслуживающих производствах и хозяйствах – непрофильных подразделениях, которые организация содержит на своем балансе в целях развития социальной и кадровой политики: подсобные хозяйства, общежития, объекты социально-культурной сферы и др. (подробно об этом см. ст. 275.1 НК РФ).

Существует два способа учета амортизации нематериальных активов:

1. путем накопления амортотчислений на контрактивном счете 05 "Амортизация нематериальных активов": Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97) Кт 05;
2. путем прямого списания соответствующей части стоимости нематериальных активов на текущие расходы: Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97) Кт 04.

Данная проводка относится ко второму способу.

Обслуживающие производства и хозяйства. Амортизация нематериальных активов

• Начисляется амортизация нематериальных активов, используемых в обслуживающих производствах и хозяйствах.

Расходы на продажу. Амортизация основных средств

• Начисляется амортизация основных средств, эксплуатируемых в работе, связанной со сбытом продукции/товаров.
  Проводится на основании бухгалтерской справки, согласно Главы 25 НК РФ и пунктов 17 - 25 ПБУ 6/01.

В частности, это могут быть транспортные средства, которыми продукция/товары доставляются покупателям.

В общем случае речь идет о расходах: на затаривание и упаковку, погрузочно-разгрузочные работы, комиссиннык брокерам, на аренду и содержание складских помещений, расходах на рекламу и др. расходах, связанных с работой по организации сбыта продукции. Амортизация основных средств, эксплуатируемых в перечисленных здесь целях, есть предмет данной корреспонденции.

Расходы на продажу. Нематериальные активы

• Отражается амортизация нематериальных активов, использование которых связано с торговлей и сбытом.

Существует два способа учета амортизации нематериальных активов:

1. путем накопления амортотчислений на контрактивном счете 05 "Амортизация нематериальных активов": Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97) Кт 05;
2. путем прямого списания соответствующей части стоимости нематериальных активов на текущие расходы: Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97) Кт 04.

Данная проводка относится ко второму способу.

Расходы на продажу. Амортизация нематериальных активов

• Начислена амортизация товарного знака (обозначения, служащего для индивидуализации товаров юридических лиц или индивидуальных предпринимателей) или иного нематериального актива, используемого в сбытовых целях.

Внутрихозяйственные расчеты. Амортизация основных средств

На счете 79 отражаются суммы внутрисистемной задолженности, связанной с передвижением ресурсов или перераспределением финансовых потоков внутри единого хозяйства, имеющего структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс, но не имеющие статуса юридического лица (счета 79.1 и 79.2), а также расчеты по договору доверительного управления (счет 79.3).

Внутрихозяйственные расчеты. Амортизация нематериальных активов

На счете 79 отражаются суммы внутрисистемной задолженности, связанной с передвижением ресурсов или перераспределением финансовых потоков внутри единого хозяйства, имеющего структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс, но не имеющие статуса юридического лица (счета 79.1 и 79.2), а также расчеты по договору доверительного управления (счет 79.3).

Расчеты по выделенному имуществу. Амортизация основных средств

• Сумма накопленной амортизации по объекту основных средств, который принимается на баланс от внутрихозяйственного субъекта, принимается на учет вместе с объектом.

В целом схема передачи амортизируемого имущества внутрихозяйственному субъекту (от головной организации филиалу, от филиала головной организации, от филиала филиалу) выглядит так:

В учете принимающей организации:

1. Дт 01 Кт 79.1 – на сумму стоимости принятого имущества
2. Дт 79.1 Кт 02 – на сумму амортизации
3. Дт затрат (20, 23, 25 или др.) Кт 79.1 – учтены расходы
4. Дт 79.1 Кт 60 – учтена кредиторская задолженность
5. Дт 60 Кт 51 – оплачены услуги транспортной организации

В учете передающей организации:

1. Дт 79.1 Кт 01 – на сумму первоначальной стоимости передаваемого имущества;
2. Дт 02 Кт 79.1 – на сумму накопленной амортизации;
3. Дт счета затрат (20, 23, 25 или др.) Кт 60 – на сумму любых расходов по передаче (например, транспортных), в соответствии с предъявленными счетами от третьих лиц, если такие расходы имели место;
4. Дт 60 Кт 79.1 – на сумму кредиторской задолженности за работы или услуги сторонних организаций, связанные с передачей имущества;
5. Дт 79.1 Кт счета затрат (20, 23, 25 или др.) – на сумму понесенных в связи с передачей имущества расходов, которые списываются на счет принявшего имущество внутрихозяйственного подразделения.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Расчеты по выделенному имуществу. Амортизация нематериальных активов

• Сумма накопленной амортизации нематериального актива, принимаемого на баланс от внутрихозяйственного субъекта (от головной организации филиалу, от филиала головной организации, от филиала филиалу), принимается на учет вместе с соответствующим нематериальным активом.

Расчеты по договору доверительного управления имуществом. Амортизация основных средств

• В учете у Доверительного Управляющего, по факту заключения договора доверительного управления, на дату вступления договора в силу:
  Одновременно с принятием на баланс основных средств, полученных от Учредителя Управления (по стоимости, числящейся в бухгалтерском учете передающей стороны) проводится сумма амортизации, начисленной ранее в учете передающей стороны.

• В учете у Учредителя Управления по факту прекращения договора доверительного управления:
  Одновременно с принятием обратно на баланс основных средств, возвращаемых Учредителю Управления при прекращении договора доверительного управления имуществом, проводится сумма амортизации, начисленной за время учета объекта на балансе Доверительного Управляющего.
  При этом возвращенные объекты принимаются к учету Учредителем Управления в той же оценке, по которой они были переданы в доверительное управление.

Добавочный капитал. Амортизация основных средств

• Отражается пропорциональный прирост накопленной амортизации по факту дооценки объекта основных средств, биологических активов в части рабочего и продуктивного скота, а также хозяйственного инвентаря длительного пользованиях и мн.др., что принято учитывать на счете 01 "Основные средства".

Эта проводка регистрируется одновременно с проводкой, отражающей прирост стоимости дооцениваемого объекта: Дт 01 Кт 83 и, согласно правил МСФО, применяется лишь в том случае (см. пример), если a) дооценка проводится пропорциональным методом, и b) дооценка проводится впервые или с) уценка ранее была проведена, но разница не отражалась в непокрытых убытках.

В целом схема дооценки пропорциональным методом выглядит так:

Вариант 1. Если дооценка проводится впервые или если ранее проведенная уценка не нашла отражения в непокрытых убытках:

• Дт 01 Кт 83 – на сумму дооценки объекта
• Дт 83 Кт 02 – на сумму пропорционального прироста амортизации

Вариант 2. Если ранее проводилась уценка с отражением разницы в непокрытых убытках:

• Дт 01 Кт 84 – на сумму дооценки объекта
• Дт 84 Кт 02 – на сумму пропорционального прироста амортизации

или, для тех, кто не слишком доверяет МСФО:

• Дт 01 Кт 91.1 – на сумму дооценки объекта
• Дт 91.2 Кт 02 – на сумму пропорционального прироста амортизации.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Нераспределенная прибыль. Амортизация основных средств

• Пропорциональный прирост накопленной амортизации по факту дооценки объекта основных средств, биологических активов в части рабочего и продуктивного скота, а также хозяйственного инвентаря длительного пользованиях и мн.др., что принято учитывать на счете 01 "Основные средства".

Проводка МСФО. Регистрируется одновременно с проводкой, отражающей прирост стоимости дооцениваемого объекта: Дт 01 Кт 84 и, согласно правил МСФО, применяется лишь в том случае (см. пример), если a) дооценка проводится пропорциональным методом, и b) при условии, что ранее проводилась уценка с отражением разницы в непокрытых убытках.

В Инструкции № 94н эта проводка в числе корреспонденций не указана. Но есть корреспонденция со счетом 91.2, вполне подходящая для отражения описанной здесь операции дооценки.

В целом схема дооценки пропорциональным методом выглядит так:

Вариант 1. Если дооценка проводится впервые или если ранее проведенная уценка не нашла отражения в непокрытых убытках:

• Дт 01 Кт 83 – на сумму дооценки объекта
• Дт 83 Кт 02 – на сумму пропорционального прироста амортизации

Вариант 2. Если ранее проводилась уценка с отражением разницы в непокрытых убытках:

• Дт 01 Кт 84 – на сумму дооценки объекта
• Дт 84 Кт 02 – на сумму пропорционального прироста амортизации

или, для тех, кто не слишком доверяет МСФО:

• Дт 01 Кт 91.1 – на сумму дооценки объекта
• Дт 91.2 Кт 02 – на сумму пропорционального прироста амортизации

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Прочие доходы и расходы. Амортизация основных средств

Прочие расходы. Амортизация основных средств

• Отражаются затраты, связанные с передачей имущества в аренду (при условии, что сдача активов в аренду не является для данного субъекта основным видом деятельности).
• Начисляется амортизация основных средств, задействованных на работах по демонтажу и ликвидации выбывающих объектов (Пример).
• Прирост накопленной амортизации по факту дооценки основных средств (Пример).

Для получения подробных сведений об отражении операций дооценки (комментарий № 3) см. проводки:

• Дт 83 Кт 02
• Дт 84 Кт 02.

Расходы будущих периодов. Амортизация основных средств

• Начисление амортизации стоимости основных средств, эксплуатируемых в связи с освоением новых производств, или в связи с подготовкой к производству сезонного характера, а также в связи с любыми работами, осуществляемыми в текущем периоде, но учет затрат по которым, согласно действующему правилу (1, 2), должен распределиться на последующие периоды.

Расходы будущих периодов. Нематериальные активы

• Начисление амортизации нематериальных активов, удерживаемых в связи с освоением новых производств, или в связи с подготовкой к производству сезонного характера, а также в связи с любыми работами, осуществляемыми в текущем периоде, но учет затрат по которым, согласно действующему правилу (1, 2), должен распределиться на последующие периоды.

Существует два способа учета амортизации нематериальных активов:

1. путем накопления амортотчислений на контрактивном счете 05 "Амортизация нематериальных активов": Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97) Кт 05;
2. путем прямого списания соответствующей части стоимости нематериальных активов на текущие расходы: Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97) Кт 04.

Данная проводка относится ко второму способу.

Расходы будущих периодов. Амортизация нематериальных активов

• Начисление амортизации нематериальных активов, используемых в работах, связанных с освоением новых производств, а также в подготовительных работах к производству сезонного характера.

Подробнее о Расходах будущих периодов ТУТ

Доходы будущих периодов. Амортизация основных средств

Безвозмездные поступления. Амортизация основных средств

• Начисляется амортизация стоимости безвозмездно полученных и введенных в эксплуатацию капитальных активов: основных средств, нематериальных активов и др.

См. комментарий к проводке Дт 08 Кт 98.2.

Подробно об этом в статье "Учет денежных премий и ценных подарков, вручаемых по итогам соревнования".

В Инструкции № 94н такой проводки в числе корреспонденций счетов не значится.