Проводки: Резервы и обеспечения

Вложения во внеоборотные активы. Резервы предстоящих расходов

Вложения во внеоборотные активы. Доходы будущих периодов

Вложения во внеоборотные активы. Доходы, полученные в счет будущих периодов

• Признаны обязательства в отношении охраны окружающей среды, рекультивации земель, ликвидации зданий, сооружений, оборудования, возникающие в связи с выполнением работ по поиску, оценке месторождений и разведке полезных ископаемых.

Вложения в поисковые активы (расходы на освоение природных ресурсов). Резервы предстоящих расходов (субсчет: Оценочные обязательства по восстановлению участка)

• Создается резерв в размере предполагаемой стоимости работ по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению участка по окончании срока эксплуатации объекта.

Оценочные обязательства по восстановлению участка возникают по завершении разведки, поиска, оценки залежей.

Больше сведений по учету материальных поисковых активов, их признанию и прекращению признания см. в комментариях к проводкам:

• Дт 08.10 Кт 08.9
• Дт 02 Кт 08.10

Основное производство. Резервы предстоящих расходов

• Такой проводкой отражается начисление условных обязательств, а именно: а) резерва на оплату отпусков; б) резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; в) резерва производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; г) резерва на ремонт основных средств; д) резерва предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; е) резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
  Объемы резервирования по каждому условному обязательству должны подтверждаться соответствующими расчетами и обоснованиями.

Проводки на примере начисления резерва на выплату отпускных:

• Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 96 – на сумму резерва, начисленного для отпускных выплат в предстоящем году (начисляется помесячно, с начала года);
• Дт 96 Кт 70 – на сумму фактически начисленных отпускных выплат;
• Дт 96 Кт 69 – на сумму взносов на социальное страхование (ФСС, ПФР, ФФОМС, по субсчетам счета 69), связанных с начисленными по кредиту счета 70 выплатами.

Резервы предстоящих расходов (они же – обеспечения предстоящих расходов) создаются с целью равномерного включения предполагаемых в будущем выплат в издержки производства (управления) и таким образом позволяют выравнивать промежуточные финансовые результаты, приводя их в соответствие с общегодовой тенденцией.

См. общие критерии учета резервов предстоящих расходов.

Вспомогательное производство. Резервы предстоящих расходов

• Такой проводкой отражается начисление условных обязательств, а именно: а) резерва на оплату отпусков; б) резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; в) резерва производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; г) резерва на ремонт основных средств; д) резерва предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; е) резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
  Объемы резервирования по каждому условному обязательству должны подтверждаться соответствующими расчетами и обоснованиями.

Проводки на примере начисления резерва на выплату отпускных:

• Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 96 – на сумму резерва, начисленного для отпускных выплат в предстоящем году (начисляется помесячно, с начала года);
• Дт 96 Кт 70 – на сумму фактически начисленных отпускных выплат;
• Дт 96 Кт 69 – на сумму взносов на социальное страхование (ФСС, ПФР, ФФОМС, по субсчетам счета 69), связанных с начисленными по кредиту счета 70 выплатами.

Резервы предстоящих расходов (они же – обеспечения предстоящих расходов) создаются с целью равномерного включения предполагаемых в будущем выплат в издержки производства (управления) и таким образом позволяют выравнивать промежуточные финансовые результаты, приводя их в соответствие с общегодовой тенденцией.

См. общие критерии учета резервов предстоящих расходов.

Общепроизводственные расходы. Резервы предстоящих расходов

• Такой проводкой отражается начисление условных обязательств, а именно:
  1. резерва на оплату отпусков;
  2. резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
  3. резерва производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
  4. резерва на ремонт основных средств;
  5. резерва предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
  6. резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
• Объемы резервирования по каждому условному обязательству должны подтверждаться соответствующими расчетами и обоснованиями.

Проводки на примере начисления резерва на выплату отпускных:

• Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 96 – на сумму резерва, начисленного для отпускных выплат в предстоящем году (начисляется помесячно, с начала года);
• Дт 96 Кт 70 – на сумму фактически начисленных отпускных выплат;
• Дт 96 Кт 69 – на сумму взносов на социальное страхование (ФСС, ПФР, ФФОМС, по субсчетам счета 69), связанных с начисленными по кредиту счета 70 выплатами.

Резервы предстоящих расходов (они же – обеспечения предстоящих расходов) создаются с целью равномерного включения предполагаемых в будущем выплат в издержки производства (управления) и таким образом позволяют выравнивать промежуточные финансовые результаты, приводя их в соответствие с общегодовой тенденцией.

См. общие критерии учета резервов предстоящих расходов.

Общехозяйственные расходы. Резервы предстоящих расходов

• Такой проводкой отражается начисление условных обязательств, а именно:
  1. резерва на оплату отпусков;
  2. резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
  3. резерва производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
  4. резерва на ремонт основных средств;
  5. резерва предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
  6. резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
• Объемы резервирования по каждому условному обязательству должны подтверждаться соответствующими расчетами и обоснованиями.

Проводки на примере начисления резерва на выплату отпускных:

• Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 96 – на сумму резерва, начисленного для отпускных выплат в предстоящем году (начисляется помесячно, с начала года);
• Дт 96 Кт 70 – на сумму фактически начисленных отпускных выплат;
• Дт 96 Кт 69 – на сумму взносов на социальное страхование (ФСС, ПФР, ФФОМС, по субсчетам счета 69), связанных с начисленными по кредиту счета 70 выплатами.

Резервы предстоящих расходов (они же – обеспечения предстоящих расходов) создаются с целью равномерного включения предполагаемых в будущем выплат в издержки производства (управления) и таким образом позволяют выравнивать промежуточные финансовые результаты, приводя их в соответствие с общегодовой тенденцией.

См. общие критерии учета резервов предстоящих расходов.

Брак в производстве. Материалы

Брак в производстве. Сырье и материалы

• Отпуск (выдача со склада) сырья и/или материалов на нужды, связанные с исправлением бракованных изделий или на гарантийный ремонт.

Отражение в учете операций по списанию таких затрат зависит от того, предусмотрен учетной политикой создание соответствующего обеспечения предстоящих расходов или нет.

Вариант 1. Если имеется резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание

• Дт 20 Кт 96 – создание резерва на гарантийное обслуживание;
• Дт 28 Кт 10 – стоимость материалов, отпущенных на гарантийный ремонт;
• Дт 28 Кт 02, 69, 70... – другие затраты, понесенные в связи с работами по исправлению брака;
• Дт 96 Кт 28 – потери от брака списываются за счет резерва на гарантийное обслуживание;
• Дт 10 Кт 28 – возврат остатка неиспользованных материалов на склад.

Вариант 2. Если учетной политикой создание специального резерва не предусмотрено

• Дт 28 Кт 10 – стоимость материалов, отпущенных на гарантийный ремонт;
• Дт 28 Кт 02, 69, 70... – другие затраты, понесенные в связи с работами по исправлению брака;
• Дт 20 Кт 28 – потери от брака списываются на себестоимость выпускаемой продукции
• Дт 10 Кт 28 – возврат остатка неиспользованных материалов на склад.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Брак в производстве. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали

• Отпуск (выдача со склада) покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий на нужды, связанные с исправлением бракованных изделий или на гарантийный ремонт.

Отражение в учете операций по списанию таких затрат зависит от того, предусмотрен учетной политикой создание соответствующего обеспечения предстоящих расходов или нет.

Вариант 1. Если имеется резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание

• Дт 20 Кт 96 – создание резерва на гарантийное обслуживание;
• Дт 28 Кт 10 – стоимость материалов, отпущенных на гарантийный ремонт;
• Дт 28 Кт 02, 69, 70... – другие затраты, понесенные в связи с работами по исправлению брака;
• Дт 96 Кт 28 – потери от брака списываются за счет резерва на гарантийное обслуживание;
• Дт 10 Кт 28 – возврат остатка неиспользованных материалов на склад.

Вариант 2. Если учетной политикой создание специального резерва не предусмотрено

• Дт 28 Кт 10 – стоимость материалов, отпущенных на гарантийный ремонт;
• Дт 28 Кт 02, 69, 70... – другие затраты, понесенные в связи с работами по исправлению брака;
• Дт 20 Кт 28 – потери от брака списываются на себестоимость выпускаемой продукции
• Дт 10 Кт 28 – возврат остатка неиспользованных материалов на склад.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Обслуживающие производства и хозяйства. Резервы предстоящих расходов

• Такой проводкой отражается начисление условных обязательств, а именно:
  1. резерва на оплату отпусков;
  2. резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
  3. резерва производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
  4. резерва на ремонт основных средств;
  5. резерва предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
  6. резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
• Объемы резервирования по каждому условному обязательству должны подтверждаться соответствующими расчетами и обоснованиями.

Проводки на примере начисления резерва на выплату отпускных:

• Дт 20, 23, ..., 29, 44 и др. Кт 96 – на сумму резерва, начисленного для отпускных выплат в предстоящем году (начисляется помесячно, с начала года);
• Дт 96 Кт 70 – на сумму фактически начисленных отпускных выплат;
• Дт 96 Кт 69 – на сумму взносов на социальное страхование (ФСС, ПФР, ФФОМС, по субсчетам счета 69), связанных с начисленными по кредиту счета 70 выплатами.

Резервы предстоящих расходов (они же – обеспечения предстоящих расходов) создаются с целью равномерного включения предполагаемых в будущем выплат в издержки производства (управления) и таким образом позволяют выравнивать промежуточные финансовые результаты, приводя их в соответствие с общегодовой тенденцией.

См. общие критерии учета резервов предстоящих расходов.

Расходы на продажу. Резервы предстоящих расходов

• Начисление резерва на оплату отпусков работникам, занятым сбытом продукции.
• Начисление резерва на гарантийный ремонт в учете компании-производителя. При фактическом списании запчастей на гарантийный ремонт этот резерв уменьшается (дебетуется) на стоимость списываемых запчастей в корреспонденции со счетом 10.5 на основании полученного от компании автотехсервиса отчета об их использовании за период.
  Проводится на основании бухгалтерской справки с приложением соответствующих расчетов.

Проводки на примере начисления резерва на выплату отпускных:

• Дт 44 (20, 23, 25, 26 и др.) Кт 96 – на сумму резерва, начисленного для отпускных выплат в предстоящем году (начисляется помесячно, с начала года);
• Дт 96 Кт 70 – на сумму фактически начисленных отпускных выплат;
• Дт 96 Кт 69 – на сумму взносов на социальное страхование (ФСС, ПФР, ФФОМС, по субсчетам счета 69), связанных с начисленными по кредиту счета 70 выплатами.

Что касается гарантийного ремонта, то запчасти, комплектующие и другие запасы, использованные на гарантийный ремонт, списываются за счет резерва, после предоставления компанией – продавцом отчета об их использовании.
Данная проводка отражает использование резерва на гарантийный ремонт у компании-изготовителя. Создание резерва под гарантийный ремонт у продавца необходимо только в случае, когда изготовитель передает ему запчасти и комплектующие без оплаты их стоимости.
В бухгалтерском учете компании-продавца поступления запчастей будет отражаться на внебалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку», поскольку полученные т. о. запчасти не переходят в собственность продавца. Соответственно, на балансе предприятия-изготовителя эти запчасти отражаются на счете 10.7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».

Резервы предстоящих расходов (они же – обеспечения предстоящих расходов) создаются с целью равномерного включения предполагаемых в будущем выплат в издержки производства (управления) и таким образом позволяют выравнивать промежуточные финансовые результаты, приводя их в соответствие с общегодовой тенденцией.

См. общие критерии учета резервов предстоящих расходов.

Резервный капитал. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

• Такой проводкой отражается направление средств резервного капитала или его части на покрытие убытков истекшего года.

Далее, сальдо счета 84 остается неизменным до решения общего собрания акционеров/участников.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Резервный капитал

• Такой проводкой отражается направление чистой прибыли на пополнение резервного капитала компании или, если такая операция проводится впервые – на создание этого резерва.
  Проводится по итогам года, согласно утвержденной решением общего собрания акционеров/участников годовой отчетности.

Резервы предстоящих расходов. Вспомогательное производство

• Списание остатка неиспользованного резерва на счет источника его создания, в данном случае – счет 23.
  Проводится на основании ведомости годовой инвентаризации резервов предстоящих расходов.
  Следует заметить, что в подобных случаях все же чаще прибегают к методу красного сторно, т.е. списание неиспользованного остатка резерва отражают той же проводкой, что и начисление (см. комментарий к проводке Дт 23 Кт 96), только красным сторно.
• Списание стоимости завершенного вспомогательным производством ремонта, за счет ранее созданного резерва.
  Проводится на основании сметы фактически понесенных затрат на ремонт, а также накопительной и распределительной ведомостей затрат.
  В обычной практике использование ранее начисленных резервов (см. комментарий к проводке Дт 23 Кт 96) показывается в разрезе элементов затрат: с кредита соответствующего счета (02, 05, 10, 69, 70...) в дебет счета 96. Однако, бывают обстоятельства, когда такое дифференцированное списание невозможно. Например, в условиях, когда материалы и другие ресурсы на ремонт (например, на гарантийный или другой, средства на который также зарезервированы) отпускаются со склада вместе с материалами на другие цели вспомогательного производства. И тогда единственный способ подтвердить расходы на ремонт, который положено осуществить за счет определенного резерва, это составить смету затрат уже по факту завершения этого ремонта. И лишь тогда появляются подтвержденные основания списать на эти цели часть соответствующего резерва. Данная проводка - как раз тот случай.

Для получения более полных сведений о начислении и учете резервов предстоящих расходов см. также общие критерии учета резервов предстоящих расходов.

Резервы предстоящих расходов. Брак в производстве

• Списание части расходов по устранению брака за счет резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Резервы предстоящих расходов. Обслуживающие производства и хозяйства

• Списание остатка неиспользованного резерва на счет источника его создания, в данном случае – счет 29.
  Проводится на основании ведомости годовой инвентаризации резервов предстоящих расходов.
  Следует заметить, что в подобных случаях все же чаще прибегают к методу красного сторно, т.е. списание неиспользованного остатка резерва отражают той же проводкой, что и начисление (см. комментарий к проводке Дт 29 Кт 96), только красным сторно.

Для получения более полных сведений о начислении и учете резервов предстоящих расходов см. также общие критерии учета резервов предстоящих расходов.

Резервы предстоящих расходов. Расчетные счета

• Отражается платеж по расходам, зарезервированным ранее на счетах целевого использования – резервов предстоящих расходов и платежей: гарантийный ремонт, дополнительное пенсионное обеспечение и др.
  Проводится на основании банковских выписок.

Проводка редкая, к ней прибегают лишь в отдельных случаях, когда предварительного начисления платежа не требуется. В остальных случаях такие операции использования таких резервов проводят через счет соответствующих операции расчетов (напр. 76), предварительными начислениями расходов.

Для получения более полных сведений о начислении и учете резервов предстоящих расходов см. также общие критерии учета резервов предстоящих расходов.

Резервы предстоящих расходов. Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

• Отчисления на социальное страхование (ФСС, ПФР, ФФОМС, по субсчетам счета 69), относящиеся к оплате труда персонала, занятого в работах по гарантийному ремонту за счет созданного ранее резерва на гарантийный ремонт.
  Проводится на основании расчетно-платежной ведомости.
• Отчисления на социальное страхование (ФСС, ПФР, ФФОМС, по субсчетам счета 69), относящиеся к выплате отпускных за счет созданного ранее резерва отпусков.
  Проводится на основании расчетно-платежной ведомости.

Для получения более полных сведений о начислении и учете резервов предстоящих расходов см. также общие критерии учета резервов предстоящих расходов.

Резервы предстоящих расходов. Расчеты с персоналом по оплате труда

• Начисление заработной платы персоналу, занятому в работах по гарантийному ремонту за счет созданного ранее резерва на гарантийный ремонт.
  Проводится на основании расчетно-платежной ведомости.
• Начисление отпускных выплат за счет созданного ранее резерва отпусков.
  Проводится на основании расчетно-платежной ведомости.

Для получения более полных сведений о начислении и учете резервов предстоящих расходов см. также общие критерии учета резервов предстоящих расходов.

Резервы предстоящих расходов. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

• Отражается использование резерва предстоящих расходов на оплату услуг сторонних организаций, потребленных компанией, например, в связи с: подготовкой к очередному производственному сезону, гарантийным ремонтом и гарантийным обслуживанием, ремонтом или подготовкой к эксплуатации основных средств, затратами на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия.
  Проводится на основании актов и бухгалтерских справок.

Для получения более полных сведений о начислении и учете резервов предстоящих расходов см. также общие критерии учета резервов предстоящих расходов.

Резервы предстоящих расходов. Прочие доходы

• На дату окончания отчетного периода:
  Не использованный в течение периода остаток резерва списываются обратно на источник его (резерва) образования;
  Проводится на основании бухгалтерской справки.
• Такой же проводкой, согласно п. 22 ПБУ 8/2010, отражается списание соответствующего резерва в учете поисковых активов (расходов на освоение природных ресурсов), при условии, что добыча признана безперспективной.

В последнем случае одновременно списывается ранее начисленный (см. пров.2), но оставшийся неисчерпанным, резерв: Дт 96 Кт 91.1, – списание резерва проводится согласно п. 22 ПБУ 8/2010. Так, если источником образования резерва предстоящих расходов была статья расходов, то, соответственно, остаток неиспользованного резерва следует зачислить на доходы. Вопрос лишь в соответствии доходов расходам. Поэтому считаю недостаточно логичным подход, согласно которому остатки резервов списываются на прочие расходы, независимо от того, за счет каких расходов эти резервы были сформированы – за счет прочих расходов или все же расходов основной деятельности. На мой взгляд, эта тема должна остаться в сфере профессиональных суждений, а не жестких официальных регламентов.

В общем виде схема проводок по учету материальных поисковых активов выглядит следующим образом:

1. Дт 08.9 Кт 02 (10, 20, 23, 60, 68, 69, 70...) – на сумму соответствующих счетам расходов, понесенных в связи с работами по освоению природных ресурсов;
2. Дт 08.9 Кт 96 – оценочные обязательства (резерв в размере предполагаемой стоимости работ по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению участка по окончании срока эксплуатации объекта), – создаются согласно Разд. III (п.15-20) ПБУ 8/2010;
3. Дт 08.10 Кт 08.9 – на сумму накопленных на счете 08.9 затрат, относящихся к материальным поисковым активам, которые данной проводкой принимаются в качестве таковых к учету;
4. Дт 23 Кт 02 – на сумму периодически начисляемой амортизации поисковых активов;
5. Дт 02 Кт 08.10 – на сумму накопленной за время ведения поисковых работ амортизации поисковых активов (амортизация списывается за счет первоначальной стоимости соответствующих поисковых активов);
6. Дт 01 Кт 08.10 – на сумму остаточной стоимости материальных поисковых активов, при условии, что добыча признана коммерчески целесообразной, или Дт 91.2 Кт 08.10, если добыча признана бесперспективной. В последнем случае одновременно списывается ранее начисленный (см. пров.2), но оставшийся неисчерпанным, резерв: Дт 96 Кт 91.1, – списание резерва проводится согласно п. 22 ПБУ 8/2010.

где:

• 08.9 – Вложения в поисковые активы (расходы на освоение природных ресурсов)
• 08.10 – Материальные поисковые активы.

Подробно о том, как создается резерв в размере предполагаемой стоимости работ по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению участка по окончании срока эксплуатации объекта, см. в отдельной статье.

См. также: Некоторые общие критерии учета резервов предстоящих расходов и платежей.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Резервы предстоящих расходов. Расходы будущих периодов

• Такой проводкой отражается списание ранее начисленного резерва по мере его использования по назначению: на оплату услуг сторонних организаций, которыми компании предстоит воспользоваться в будущем, например, в связи с подготовкой к очередному производственному сезону, гарантийным ремонтом и гарантийным обслуживанием, ремонтом или подготовкой к эксплуатации основных средств, затратами на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия.
  Проводится на основании бухгалтерской справки с соответствующими расчетами и документальными приложениями о понесенных расходах.
• Так же проводится списание остатка неиспользованного резерва на счет источника его создания, в данном случае – счет 97.

Резервы предстоящих расходов. Прибыли и убытки

• Списание остатка неиспользованного резерва в случае, когда в силу чрезвычайных обстоятельств возникли обоснованные ожидания, что воспользоваться этим резервом не придется.
  Проводится на основании бухгалтерской справки с документальными приложениями об обстоятельствах непреодолимой силы.

Расходы будущих периодов. Резервы предстоящих расходов

• Такой проводкой отражается начисление резерва на оплату услуг сторонних организаций, которыми компании предстоит воспользоваться в будущем, например, в связи с подготовкой к очередному производственному сезону, гарантийным ремонтом и гарантийным обслуживанием, ремонтом или подготовкой к эксплуатации основных средств, затратами на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия.
  Проводится на основании бухгалтерской справки с соответствующими расчетами и документальными приложениями о предстоящих расходах.