Проводки: Прочие доходы

Основные средства. Прочие доходы и расходы

Основные средства. Прочие доходы

• Выявленные в результате проведенной инвентаризации неучтенные активы (излишки), отвечающие критериям основных средств, принимаются к бухгалтерскому учету.

Неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении организацией инвентаризации активов и обязательств, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости (см. п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н)

Проводка регистрируется на основании инвентаризационной описи основных средств, сличительной ведомости результатов инвентаризации основных средств.

В Инструкции к действующему Плану счетов (№ 94н) данная проводка в числе корреспонденций не указана.

Доходные вложения в материальные ценности. Прочие доходы и расходы

Доходные вложения в материальные ценности. Прочие доходы

• Выявленные в результате проведенной инвентаризации неучтенные активы (излишки), отвечающие критериям доходных вложений в материальные ценности, принимаются к бухгалтерскому учету.
  Оприходование осуществляется в текущей рыночной оценке, определенной на дату завершения инвентаризации.
  Проводка регистрируется на основании инвентаризационной описи основных средств, сличительной ведомости результатов инвентаризации основных средств.
• Проводка МСФО. Отражает прирост стоимости инвестиционного имущества, первоначально оцененного по справедливой стоимости (Fair value model, – см. п.33 – п.55 IAS 40). См. Пример.

В Инструкции к действующему Плану счетов (№ 94н) такая корреспонденция отсутствует.

Оборудование к установке. Прочие доходы и расходы

Оборудование к установке. Прочие доходы

• Оприходованы части несмонтированного оборудования, выявленного при инвентаризации и ранее не учтенного на счетах бухгалтерского учета.

Оприходование осуществляется в текущей рыночной оценке, определенной на дату завершения инвентаризации.

Проводка регистрируется на основании инвентаризационной описи основных средств, сличительной ведомости результатов инвентаризации основных средств.

Вложения во внеоборотные активы. Прочие доходы и расходы

Вложения во внеоборотные активы. Прочие доходы

• Приходуются материальные объекты, выявленные при инвентаризации как не учтенные, и которые перед постановкой на учет квалифицировали как инвестиционные активы (вложения во внеоборотные активы);
• Приходуются материальные активы, полученные вследствие демонтажа оборудования или других внеоборотных материальных активов, после демонтажа квалифицируемые как инвестиционные активы (они же: вложения во внеоборотные активы, - не путать с инвестиционным имуществом!).

Проводка регистрируется на основании инвентаризационной описи соответствующих внеоборотных активов, сличительной ведомости результатов инвентаризации.

Оприходование осуществляется в текущей рыночной оценке, определенной на дату завершения инвентаризации.

Материалы. Прочие доходы и расходы

Материалы. Прочие доходы

• Констатируются доходы от оприходования неучтенных материалов, выявленных при инвентаризации.
  Проводится в текущей рыночной оценке, на основании инвентаризационной описи и сличительной ведомости.
• Фактическая себестоимость возвратной тары доводится до уровня оптовой залоговой цены (если тара подлежит возврату).
  Общую схему проводок, отражающих такие операции с тарой, см. в комментарии к проводке Дт 10.4 Кт 23.
• Констатируются доходы от оприходования полезных частей объектов основных средств после их ликвидации: демонтажа, разборки. Проводится в их текущей [на момент демонтажа/разбора] рыночной оценке.
  Конкретно, это может быть запись в дебет счетов: 10.5 – Запасные части, 10.6 – Прочие материалы (напр. металлолом, изношенные шины и пр. утильсырье), 10.8 – Строительные материалы.

Общая схема проводок, отражающих ликвидацию основных средств, следующая:

• Дт 01.2 Кт 01 – на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости списываемого объекта;
• Дт 02 Кт 01.2 – на сумму накопленной амортизации;
• Дт 91.2 (99) Кт 01 – на сумму остаточной стоимости объекта;
• Дт 91.2 (99) Кт 23 (25, 69, 70 и др.) – на сумму затрат, понесенных в связи с ликвидацией объекта;
• Дт 10 (10.5, 10.6, 10.8) Кт 91.1 (99) – на сумму текущей рыночной стоимости полезных частей разобранного (демонтированного) объекта, признанных как материалы для дальнейшего использования в текущей деятельности.
  Счет 99 вместо счета 91 применяется в случае, если объект основных средств ликвидируется в результате чрезвычайного события.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей. Прочие доходы и расходы

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей. Прочие доходы

• Корректировка величины резерва в сторону снижения. Списание резерва по мере отпуска относящихся к нему запасов.

Корректировка суммы начисленного резерва под снижение стоимости материальных ценностей (под обесценение) проводится на каждую отчетную дату, в зависимости от состояния соответствующих запасов и положения на рынке аналогичных активов. За исключением текущего месяца (месяца, в котором резерв создавался), ибо резерв создается, как правило, в конце месяца, а списание материалов в производство проводилось в течение месяца по цене приобретения, которая и есть в данном месяце текущая рыночная цена.

Создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей предусмотрено п. 25 ПБУ 5/01 и п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н.

Подробно об учете резервов под снижение стоимости материальных ценностей см. в отдельной статье.

Заготовление и приобретение материальных ценностей. Прочие доходы и расходы

Заготовление и приобретение материальных ценностей. Прочие доходы

• Очень редкая проводка. Означает оприходование материалов или других ресурсов, полученных от ликвидации внеоборотных материальных активов при условии, что учетной политикой предусмотрено применение учетных цен даже на такие случаи.
  Проводится в текущей [на момент демонтажа/разбора] рыночной оценке, на основании акта о списании, ликвидации, накладных и других, надлежаще оформленных внутренних документов.

Подробно о такого рода списаниях см. в комментарии к проводке Дт 10 Кт 91.1.

Схема проводок, отражающих оприходование полезных частей демонтированного объекта основных средств в сходных обстоятельствах, но с применением счетов 15 и 16:

• Дт 01.2 Кт 01 – на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости списываемого объекта;
• Дт 02 Кт 01.2 – на сумму накопленной амортизации;
• Дт 91.2 Кт 01 – на сумму остаточной стоимости объекта;
• Дт 91.2 Кт 23, 25, 69, 70 и др. – на сумму затрат, понесенных в связи с ликвидацией объекта;
• Дт 15 Кт 91.1 – на сумму текущей рыночной стоимости полезных частей разобранного (демонтированного) объекта, признанных как материалы для дальнейшего использования в текущей деятельности;
• Дт 10 Кт 15 – на сумму, исчисленную исходя из учетных цен.
  В итоге, оборотами по кредиту счета 15 показаны учетные цены, а по дебету – фактическая себестоимость. Разница списывается на счет 16.
• Дт 16 Кт 15 – на сумму отклонений между фактической себестоимостью полученных т.о. материалов и их учетной ценой (перерасход); в случае отрицательной разницы проводка выполняется красным сторно (экономия).

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Основное производство. Прочие доходы и расходы

Основное производство. Прочие доходы

• Констатируются доходы от оприходования неучтенных изделий в стадии незавершенного производства, выявленных при инвентаризации.
  Проводится в текущей рыночной оценке, на основании инвентаризационной описи и сличительной ведомости.

Подробнее об отражении неучтенных до инвентаризации запасов (в частности, относящихся к незавершенному производству), см. п. 29 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н, и п. 3.27 – п. 3.35, п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49.

Полуфабрикаты собственного производства. Прочие доходы и расходы

Полуфабрикаты собственного производства. Прочие доходы

• Констатируются доходы от оприходования неучтенных изделий в стадии незавершенного производства – полуфабрикатов собственного производства, выявленных при инвентаризации.
  Проводится в текущей рыночной оценке, на основании инвентаризационной описи и сличительной ведомости.

Подробнее об отражении неучтенных до инвентаризации запасов (в частности, относящихся к незавершенному производству), см. п. 29 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н, и п. 3.27 – п. 3.35, п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49.

Вспомогательное производство. Прочие доходы и расходы

Вспомогательное производство. Прочие доходы

• Оприходование неучтенной продукции в незавершенной стадии, выявленных при инвентаризации запасов в подразделении вспомогательного производства (например, инструментального).
  Проводится в текущей рыночной оценке, на основании инвентаризационной описи и сличительной ведомости.

Подробнее об отражении неучтенных до инвентаризации запасов (в частности, относящихся к незавершенному производству), см. п. 29 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н, и п. 3.27 – п. 3.35, п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49.

Брак в производстве. Прочие доходы и расходы

Брак в производстве. Прочие доходы

• Возвращенные покупателем бракованные изделия приходуются как исправимый брак.
  Проводится на основании актов о возврате и соответствующих приходных документов.

Этой проводкой можно отражать все возвращенные бракованные изделия, независимо от того, исправимый это брак или неисправимый; далее эти изделия сортируются и неисправимый брак списывается со счета 28 на счет материально-производственных запасов, который отвечает цели дальнейшего движения.

Обслуживающие производства и хозяйства. Прочие доходы и расходы

Обслуживающие производства и хозяйства. Прочие доходы

• Оприходование неучтенной продукции в незавершенной стадии, выявленных при инвентаризации запасов в подразделении обслуживающих производств и хозяйств.
  Проводится в текущей рыночной оценке, на основании инвентаризационной описи и сличительной ведомости.

Подробнее об отражении неучтенных до инвентаризации запасов (в частности, относящихся к незавершенному производству), см. п. 29 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н, и п. 3.27 – п. 3.35, п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49.

Товары. Прочие доходы и расходы

Товары. Прочие доходы

• В учете некоммерческой организации:
  Констатируются доходы от оприходования неучтенных товаров, выявленных при инвентаризации (см. п.7 ПБУ 9/99).
  Проводится в текущей рыночной оценке, на основании инвентаризационной описи и сличительной ведомости.
  Сумма оценки выявленных т.о. запасов относится на увеличение доходов (счет 91.1) только в НКО; в коммерческих организациях - непосредственно на финансовые результаты (счет 99).
  Подробнее об отражении неучтенных до инвентаризации запасов, см. п. 3.36 – п. 3.38, п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49.
• Отражается дооценка товаров до уровня их рыночной стоимости.
  Проводится на основании бухгалтерских справок, обоснованных соответствующими расчетами.

Готовая продукция. Прочие доходы и расходы

Готовая продукция. Прочие доходы

• В учете некоммерческой организации:
  Констатируются доходы от оприходования неучтенной продукции, выявленной при инвентаризации.
  Проводится в текущей рыночной оценке, на основании инвентаризационной описи и сличительной ведомости.
  Сумма оценки выявленных т.о. запасов относится на увеличение доходов (счет 91.1) только в НКО; в коммерческих организациях - непосредственно на финансовые результаты (счет 99).
  Подробнее об отражении неучтенных до инвентаризации запасов, см. п. 29 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н, а также п. 3.36 – п. 3.38, п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49.
• Отражается дооценка готовой продукции до уровня её рыночной стоимости.
  Проводится на основании бухгалтерских справок, обоснованных соответствующими расчетами.

Касса. Прочие доходы и расходы

Касса. Прочие доходы

• Выявленные в результате проведенной инвентаризации неучтенные наличные деньги или денежные документы (счет 50.3) принимаются к бухгалтерскому учету.
  Проводится на основании акта инвентаризации и оформляется приходным кассовым ордером.
• Констатируется доход в виде курсовой разницы, выявленной на дату переоценки наличной инвалюты. Датой переоценки может быть дата отчета кассира.
  Доход образуется при условии, что курс наличной валюты на дату переоценки вырос.

Расчетные счета. Прочие доходы и расходы

Расчетные счета. Прочие доходы

• Отражаются внереализационные доходы и/или поступление выручки от продажи имущества и иных операций, связанных с его списанием, на текущий счет в банке.
  Проводится на основании банковских выписок.

Валютные счета. Прочие доходы

• Отражаются внереализационные валютные доходы и/или поступление на текущий валютный счет в банке валютной выручки от продажи имущества и иных операций, связанных с его списанием.
  Проводится на основании банковских выписок.

Специальные счета в банках. Прочие доходы и расходы

Специальные счета в банках. Прочие доходы

• Отражаются внереализационные доходы и/или поступление выручки от продажи имущества и иных операций, связанных с его списанием, на специальный счет в банке.
  Средства поступают на специальный счет в том случае, если эти поступления связаны с операциями, для расчетов по которым этот специальный счет открывался.
  Проводится на основании банковских выписок.
• Такой же проводкой отражаются поступления процентов, начисляемых банком за остатки средств в аккредитивах, чековых книжках, на депозитах и других специальных счетах.
  Проводится на основании банковских выписок.

Переводы в пути. Прочие доходы и расходы

Переводы в пути. Прочие доходы

• Отражается доход, полученный в результате операций обмена (покупки или продажи) инвалюты.
  Проводится на основании выписки банка.

Проводки, отражающие покупку валюты:

• Дт 57 Кт 51 – сумма в рублевом эквиваленте направлена на покупку инвалюты;
• Дт 52 Кт 57 – приобретенная сумма инвалюты зачисляется на валютный счет;
• Дт 91.2 Кт 57 или Дт 57 Кт 91.1 – финансовый результат от операции приобретения валюты.

Проводки, отражающие продажу валюты:

• Дт 57 Кт 52 – валюта направлена на продажу;
• Дт 51 Кт 57 – выручка от продажи валюты зачисляется на рублевый счет;
• Дт 91.2 Кт 57 или Дт 57 Кт 91.1 – финансовый результат от продажи валюты.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Паи и акции. Прочие доходы

• Такой проводкой отражается разница между текущей рыночной ценой акций на дату отчета и их учетной ценой.
  Проводится на основании бухгалтерской справки с приложением соответствующих расчетов.

Долговые ценные бумаги. Прочие доходы

• В учете компании, пожелавшей приобрести вексель, дисконтированный кредитной организацией (т.е. стать кредитором – держателем векселя):
  Отражается дисконт по приобретенному векселю.
  Проводится на основании договора с кредитной организацией, ведущей учет векселей.

Схема проводок:

• Дт 58.2 Кт 51 – на сумму, переведенную кредитной организации за приобретение векселя с дисконтом;
• Дт 58.2 Кт 91.1 – дисконт;
• Дт 51 Кт 58.2 – погашение векселя должником.

Подробно о таких сделках, с числовыми примерами, см. на сайте.

Предоставленные займы. Прочие доходы

• В учете заимодателя:
  Такой проводкой отражается сумма периодически начисляемых процентов, по договору с заемщиком.
  Проводится на основании графика погашения процентов или других, связанных с договором, оснований.

Схема проводок по выдаче денежного займа:

• Дт 58.3 Кт 51 – выдан заем (деньги перечислены заемщику);
• Дт 58.3 (76) Кт 91.1 – на сумму периодически начисляемых процентов, по договору;
• Дт 51 Кт 58.3 (76) – на сумму полученных процентов, по факту;
• Дт 51 Кт 58.3 – погашение займа.

При этом на инвестиционный счет 58.3 (а не на счет расчетов – 76) есть смысл начислять проценты по долгосрочным кредитам, т.к. согласно IAS/IFRS, долгосрочный кредиты и займы должны учитываться по текущей стоимости, т.е. полной их стоимости на текущий момент: тело кредита плюс проценты.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Активы пенсионного плана. Актуарные доходы

• На дату окончания отчетного периода:
  Констатируется актуарная прибыль как результат изменений активов и обязательств по пенсионному плану в течение отчетного периода.
  Проводится на основании бухгалтерской справки с приложением соответствующих расчетов.

Проводка МСФО. Подробно об учете актуарной прибыли, с проводками и примерами см. в отдельной статье.

Актуарные прибыли и убытки (Actuarial gains and losses) – это финансовый результат изменений активов и обязательств по пенсионному плану в течение отчетного периода, и представляют собой отклонения фактического результата от зафиксированного ранее как ожидаемый.

Резервы под обесценение финансовых вложений. Прочие доходы

• Отражается исчерпание резерва под обесценение финансовых вложений в случае его списания (частичного или полного) по факту повышения текущей рыночной стоимости ценных бумаг, под которые он был создан, или по факту их выбытия.
  Проводится на основании бухгалтерской справки с приложением соответствующих расчетов.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками. Прочие доходы

• Списание кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками) по истечении срока исковой давности или вследствие невозможности ее взыскания с компании (подтвержденной неплатежеспособности или официального объявления компании банкротом, если расчет оставшимися после банкротства чистыми активами невозможен).
  Проводится на основании подтверждающих такую невозможность документов.

Расчеты с покупателями и заказчиками. Прочие доходы и расходы

Расчеты с покупателями и заказчиками. Прочие доходы

• Выручка, ожидаемая к поступлению, признается доходом от реализации прочих активов, внеоборотных и оборотных, но не продукции основной деятельности.
  Проводится на основании актов, счетов-фактур и др. отгрузочных и передаточных документов.
• Отражаются проценты за отсрочку – периодически начисляемые проценты по договору, при условии, что предметом сделки была продажа в кредит.
  Проводится на основании бухгалтерской справки с приложением соответствующих расчетов.
• Начисление доходов, причитающихся к получению от арендаторов за отчетный период, согласно договору аренды.
  Проводится на основании договора аренды и приложений к нему.
• Отражается положительная курсовая разница в случае, если на дату фактических расчетов (или на дату отчетного баланнса) курс иностранной валюты по отношению к рублю возрос.
  Проводится на основании бухгалтерской справки со ссылкой на текущий курс валют, и с приложением соответствующего расчета.

Резервы по сомнительным долгам. Прочие доходы и расходы

Резервы по сомнительным долгам. Прочие доходы

• Остаток резерва сомнительных долгов, не использованного в отчетном периоде, зачисляется в состав прочих доходов отчетного периода.
  Проводится на основании приложения к ведомости инвентаризации дебиторской задолженности.

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам. Прочие доходы и расходы

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам. Прочие доходы

• Такой проводкой могут констатироваться доходы от снижения процентов за кредит в случае пересмотра кредитной организацией кредитного договора и получение компанией-заемщиком извещения об этом.
  Проводится на основании кредитного договора в части внесенных изменений, и при условии, что расходы на уплату процентов были ранее уже начислены.

Расчеты по долгосрочным кредитам и займам. Прочие доходы

• Такой проводкой могут констатироваться доходы от снижения процентов за кредит в случае пересмотра кредитной организацией кредитного договора и получение компанией-заемщиком извещения об этом.
  Проводится на основании кредитного договора в части внесенных изменений, и при условии, что расходы на уплату процентов были ранее уже начислены.

Расчеты с подотчетными лицами. Прочие доходы и расходы

Расчеты с подотчетными лицами. Прочие доходы

• Такой проводкой отражается положительная курсовая разница, если таковая образуется на дату подачи авансового отчета за расходование средств в инвалюте.
  Проводится на основании авансового отчета с оформлением бухгалтерской справки.

Курсовая разница, образовавшаяся на дату расчетов или на дату отчета, показывается по счету 91, а именно, на счетах 91.1 и 91.2, в зависимости от того, положительная или отрицательная.

Бухгалтерский учет операций, связанных с пересчетом курсов валют, регулируется ПБУ 3/2006.

Расчеты с персоналом по прочим операциям. Прочие доходы

• Отражается начисление процентов на займы, выданные штатным сотрудникам.
  Проводится на основании договора с сотрудником о займе.

Расчеты с учредителями по выплате доходов. Прочие доходы

• Такой проводкой может отражаться начисление выплаты доходов учредителям имуществом компании. 
  Проводится на основании решения собрания участников.

Следует заметить, что такие сделки скорее исключение, чем правило, т.к. влекут за собой невыгодные компаниям и несправедливые налоговые последствия.

Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам. Прочие доходы

• Такой проводкой отражаются начисленные проценты по предоставленным займам, дивиденды от участия в капитале других компаний, доходы на вклады в совместную деятельность товарищей, арендные платежи к получению, проценты по депозитам и другим доходам.
  Проводится на основании соответствующего договора.

Начисление и получение. Проводки:

• Дт 76.3 Кт 91.1 – на сумму периодически начисляемых дивидендов, процентов и др. периодических доходов от инвестиций;
• Дт 51 Кт 76 – на сумму полученных доходов, по факту.

См. также комментарий к проводке Дт 58.3 Кт 51.

Расчеты по договору доверительного управления имуществом. Прочие доходы

• В учете учредителя управления:
  Отражается начисление доходов к получению от доверительного управляющего по договору доверительного управления имуществом.
  Проводится на основании отчета доверительного управляющего.

Проводки в учете учредителя управления:

• Дт 79.3 Кт 91.1 – доходы к получению по договору доверительного управления;
• Дт 51 Кт 79.3 – на сумму фактических поступлений от доверительного управляющего.

Проводки в учете доверительного управляющего:

• Дт 84 Кт 79.3 – прибыль, причитающаяся учредителю управления;
• Дт 79.3 Кт 51 – на сумму фактических перечислений.

Если предоставление имущества в доверительное управление является для компании обычным видом деятельности, то доходы от таких операций следует учитывать на счете 90.1.

Собственные акции (доли). Прочие доходы

• При выкупе собственных акций:
  Отражается разница между номиналом акций и суммой выданной их держателям компенсации (при условии, что номинал превышает выкупную стоимость).
  Проводится на основании решения совета директоров или общего собрания акционеров и при условии, что учет ведется по РСБУ.

В зависимости от того, по каким стандартам компания ведет бухгалтерский учет, такие разницы находят своё отражение на одном из двух счетов:

• на счете 91, если учет ведется по РСБУ (см. п.7 ПБУ 9/99 и руководство к применению счета 81 согл. Инструкции № 94н);
• на счете 83, если учет ведется по МСФО (см. п.33 IAS 32).

Схемы проводок, отражающих выкуп акций, см. в комментарии к проводке Дт 75 Кт 51.

Прочие доходы. Доходы будущих периодов

• Сумма, ранее отнесенная к прочим доходам, переводится в категорию доходов будущих периодов как не подлежащая признанию в доходах отчетного периода.
  Проводится на основании бухгалтерской справки.

Резервы предстоящих расходов. Прочие доходы

• На дату окончания отчетного периода:
  Не использованный в течение периода остаток резерва списываются обратно на источник его (резерва) образования;
  Проводится на основании бухгалтерской справки.
• Такой же проводкой, согласно п. 22 ПБУ 8/2010, отражается списание соответствующего резерва в учете поисковых активов (расходов на освоение природных ресурсов), при условии, что добыча признана безперспективной.

В последнем случае одновременно списывается ранее начисленный (см. пров.2), но оставшийся неисчерпанным, резерв: Дт 96 Кт 91.1, – списание резерва проводится согласно п. 22 ПБУ 8/2010. Так, если источником образования резерва предстоящих расходов была статья расходов, то, соответственно, остаток неиспользованного резерва следует зачислить на доходы. Вопрос лишь в соответствии доходов расходам. Поэтому считаю недостаточно логичным подход, согласно которому остатки резервов списываются на прочие расходы, независимо от того, за счет каких расходов эти резервы были сформированы – за счет прочих расходов или все же расходов основной деятельности. На мой взгляд, эта тема должна остаться в сфере профессиональных суждений, а не жестких официальных регламентов.

В общем виде схема проводок по учету материальных поисковых активов выглядит следующим образом:

1. Дт 08.9 Кт 02 (10, 20, 23, 60, 68, 69, 70...) – на сумму соответствующих счетам расходов, понесенных в связи с работами по освоению природных ресурсов;
2. Дт 08.9 Кт 96 – оценочные обязательства (резерв в размере предполагаемой стоимости работ по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению участка по окончании срока эксплуатации объекта), – создаются согласно Разд. III (п.15-20) ПБУ 8/2010;
3. Дт 08.10 Кт 08.9 – на сумму накопленных на счете 08.9 затрат, относящихся к материальным поисковым активам, которые данной проводкой принимаются в качестве таковых к учету;
4. Дт 23 Кт 02 – на сумму периодически начисляемой амортизации поисковых активов;
5. Дт 02 Кт 08.10 – на сумму накопленной за время ведения поисковых работ амортизации поисковых активов (амортизация списывается за счет первоначальной стоимости соответствующих поисковых активов);
6. Дт 01 Кт 08.10 – на сумму остаточной стоимости материальных поисковых активов, при условии, что добыча признана коммерчески целесообразной, или Дт 91.2 Кт 08.10, если добыча признана бесперспективной. В последнем случае одновременно списывается ранее начисленный (см. пров.2), но оставшийся неисчерпанным, резерв: Дт 96 Кт 91.1, – списание резерва проводится согласно п. 22 ПБУ 8/2010.

где:

• 08.9 – Вложения в поисковые активы (расходы на освоение природных ресурсов)
• 08.10 – Материальные поисковые активы.

Подробно о том, как создается резерв в размере предполагаемой стоимости работ по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению участка по окончании срока эксплуатации объекта, см. в отдельной статье.

См. также: Некоторые общие критерии учета резервов предстоящих расходов и платежей.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Доходы, полученные в счет будущих периодов. Прочие доходы

• Такой проводкой отражается списание доходов будущих периодов с одноименного счета и зачисление в состав текущих доходов (доходов отчетного периода) по мере наступления периодов, к которым они относятся.
  Проводится на основании бухгалтерской справки, и при условии, что соответствующие операции или сделки классифицировались как не относящиеся к обычной деятельности компании.

Списание доходов будущих периодов, классифицируемых как доходы, получаемые в рамках обычной деятельности, относятся на счет 90.1. См. комментарий к проводке: Дт 98.1 Кт 90.1.

Безвозмездные поступления. Прочие доходы

• По мере начисления амортизации безвозмездно полученных активов:
  Отражается признание доходов в части амортизации внеоборотных активов (напр. основных средств), приобретенных за счет безвозмездной государственной помощи или в качестве таковой.
• По мере передачи (списания) в производство безвозмездно полученных МПЗ:
  Отражается признание доходов в размере рыночной стоимости материально-производственных запасов, приобретенных за счет безвозмездной государственной помощи или в качестве таковой.

Схема проводок, отражающая безвозмездное поступление сырья, материалов и др. запасов текущего производства:

• Дт 10 Кт 98.2 – поступившие МПЗ оприходованы в текущей рыночной оценке
• Дт 10 Кт 60 (76) – на сумму, равную стоимости работ/услуг сторонних организаций, связанных с поступлением МПЗ (без учета НДС);
• Дт 19 Кт 60 (76) – на сумму НДС в соответствии с понесенными расходами на оплату работ/услуг сторонних организаций;
• Дт 60 Кт 51 – погашение обязательств перед сторонними организациями;
• Дт 68 Кт 19 – на сумму НДС, предъявленную к вычету.
• Дт 20 Кт 10 – передача (списание) безвозмездно полученных МПЗ в производство
• Дт 98.2 Кт 91.1 – констатируется доход (одновременно со списанием безвозмездно полученных МПЗ в производство).

Схема проводок, отражающая безвозмездное поступление амортизируемых активов (напр. основных средств) и их последующий учет:

• Дт 08 Кт 98.2 – на сумму оценки безвозмездно полученных активов;
• Дт 08 Кт 02, 10, 60, 68, 69, 70, 76 и др. – расходы в процессе подготовки объекта к эксплуатации;
• Дт 01 Кт 08 – ввод в эксплуатацию;
• Дт 98.2 Кт 91.1 – на сумму периодически начисляемой амортизации в части оценочной стоимости безвозмездно полученного объекта;
• Дт 20, 23 и др. Кт 02 на сумму периодически начисляемой амортизации в части капитализированных затрат.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Прибыли и убытки. Сальдо прочих доходов и расходов

• При закрытии счетов, перед реформацией баланса:
  Констатируется убыток по результатам операций, проводимых вне обычной деятельности.
  Проводится на основании бухгалтерской справки.

Общая схема проводок, отражающих закрытие счетов доходов, расходов, прибылей и убытков отчетного года:

• Дт 90.1 Кт 90.9 – обнуляется кредитовое сальдо счета "Выручка";
  в случае дебетового сальдо, эта же проводка выполняется красным сторно или обнуление отражается обратной проводкой: Дт 90.9 Кт 90.1.
• Дт 90.9 Кт 90.2 – обнуляется дебетовое сальдо счета "Себестоимость продаж";
• Дт 90.9 Кт 90.3 – обнуляется дебетовое сальдо счета "НДС";
• Дт 90.9 Кт 90.4 – обнуляется дебетовое сальдо счета "Акцизы";
• Дт 90.9 Кт 99 – констатируется прибыль от продаж или, в случае, когда обороты по дебету 90.9 превышают обороты по кредиту, констатируются убытки красным сторно или обратной проводкой: Дт 99 Кт 90.9;
• Дт 91.1 Кт 91.9 – обнуляется кредитовое сальдо "Прочие доходы";
  в случае дебетового сальдо, эта же проводка выполняется красным сторно или обнуление отражается обратной проводкой: Дт 91.9 Кт Кт 91.1;
• Дт 91.9 Кт 91.2 – обнуляется дебетовое сальдо счета "Прочие расходы";
• Дт 91.9 Кт 99 – констатируется прибыль от прочей деятельности или, в случае, когда обороты по дебету 91.9 превышают обороты по кредиту, констатируются убытки красным сторно или обратной проводкой: Дт 99 Кт 91.9;
• Дт 99 Кт 68 – начисляются обязательства по налогу на прибыль;
• Дт 99 Кт 84 – реформация баланса: обнуляется прибыль отчетного года путем отнесения на счет нераспределенной прибыли (непокрытых убытков) прошлых лет. В случае убытков – эта же проводка красным сторно, или обратная: Дт 84 Кт 99.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.