Проводки: Кредиты и их обслуживание

Оборудование к установке. Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

• Проценты за пользование краткосрочными кредитами/займами), полученными в связи с приобретением оборудования, относятся на формирование его фактической себестоимости (до передачи в монтаж).
• Получено оборудование в счет краткосрочного займа.

Начисление процентов по краткосрочным кредитам, полученным с целью приобретения такого оборудования, отражаются проводкой Дт 07 Кт 66. Далее, когда приходит время передать оборудование в монтаж, сумма, накопившаяся на счете 07, списывается в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

В том случае, если оборудование придется продать на сторону (в несмонтированном виде), то сумма, накопившаяся на счете 07, списывается на счет прочих расходов с дальнейшим отражением по счетам реализации:

• Дт 07 Кт 60 – на сумму по счету-фактуре поставщика;
• Дт 07 Кт 66 – на сумму процентов, начисленных в текущем периоде;
• Дт 91.2 Кт 07 – на сумму накопленных на счете 07 расходов, относящихся к приобретению данного оборудования;
• Дт 62 (76) Кт 91.1 – на сумму счета, выставленного к оплате;

Примечание. отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Оборудование к установке. Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

• Проценты за пользование долгосрочными кредитами/займами), полученными в связи с приобретением оборудования, относятся на формирование его фактической себестоимости (до передачи в монтаж).
• Получено оборудование в счет долгосрочного займа.

Начисление процентов по долгосрочным кредитам, полученным с целью приобретения такого оборудования, отражаются проводкой Дт 07 Кт 67. Далее, когда приходит время передать оборудование в монтаж, сумма, накопившаяся на счете 07, списывается в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

В том случае, если оборудование придется продать на сторону (в несмонтированном виде), то сумма, накопившаяся на счете 07, списывается на счет прочих расходов с дальнейшим отражением по счетам реализации:

• Дт 07 Кт 60 – на сумму по счету-фактуре поставщика;
• Дт 07 Кт 67 – на сумму процентов, начисленных в текущем периоде;
• Дт 91.2 Кт 07 – на сумму накопленных на счете 07 расходов, относящихся к приобретению данного оборудования;
• Дт 62 (76) Кт 91.1 – на сумму счета, выставленного к оплате;

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Вложения во внеоборотные активы. Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

• Начислены проценты по краткосрочным кредитам и займам, полученным для приобретения инвестиционных активов.

Проценты по кредитам/займам, которые в соответствии с условиями договора периодически начисляются и уплачиваются, относятся на стоимость инвестиционного актива, в связи с приобретением которого этот кредит/займ был получен.

Инвестиционным активом является всё, что учитывается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", и до тех пор, пока соответствующая сумма с этого счета не списывается на счет соответствующих внеоборотных активов. Поэтому проценты, а равно и дополнительные расходы по займам (см. п.3 ПБУ 15/2008), находят отражение именно на счете 08, но не более того, иначе говоря – до списания накопленной суммы со счета 08 (например, в дебет счета 01, если речь идет об объекте основных средств).

Далее, если обязательства по кредиту к тому моменту не погашены – все, начисляемые в последующих периодах, проценты относятся к прочим расходам (на счет 91.2).

Общая схема проводок для отражения операций приобретения инвестиционных активов посредством кредитов и займов (на примере основных средств):

• Дт 08 Кт 60 (76) – на сумму обязательств перед продавцом согласно договору (без учета НДС);
• Дт 19 Кт 60 (76) – на сумму НДС по счету-фактуре;
• Дт 51 Кт 66 – на сумму полученного на текущий счет кредита;
• Дт 60 (76) Кт 51 – погашение обязательств (на всю сумму, включительно с НДС);
• Дт 68 Кт 19 – на сумму НДС, предъявленную к вычету;
• Дт 08 Кт 66 – на сумму начисленных процентов согласно договору с кредитором (периодически, до ввода объекта в эксплуатацию);
• Дт 66 Кт 51 – на сумму процентов, перечисленную кредитору;
• Дт 01 Кт 08 – ввод объекта в эксплуатацию;
• Дт 91.2 Кт 66 – на сумму начисленных процентов согласно договору с кредитором (и далее периодически начисляемых и уплачиваемых до истечения срока действия договора).

При этом, согласно п. 4 ПБУ 15/2008, расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту). Это значит, что счет 66 следует разделить на субсчета, для обособленного учета тела кредита и процентов.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Вложения во внеоборотные активы. Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

• Начислены проценты по долгосрочным кредитам и займам, полученным для приобретения инвестиционных активов.

Проценты по кредитам/займам, которые в соответствии с условиями договора периодически начисляются и уплачиваются, относятся на стоимость инвестиционного актива, в связи с приобретением которого этот кредит/займ был получен.

Инвестиционным активом является всё, что учитывается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", и до тех пор, пока соответствующая сумма с этого счета не списывается на счет соответствующих внеоборотных активов. Поэтому проценты, а равно и дополнительные расходы по займам (см. п.3 ПБУ 15/2008), находят отражение именно на счете 08, но не более того, иначе говоря – до списания накопленной суммы со счета 08 (например, в дебет счета 01, если речь идет об объекте основных средств).

Далее, если обязательства по кредиту к тому моменту не погашены – все, начисляемые в последующих периодах, проценты относятся к прочим расходам (на счет 91.2).

Общая схема проводок для отражения операций приобретения инвестиционных активов посредством кредитов и займов (на примере основных средств):

• Дт 08 Кт 60 (76) – на сумму обязательств перед продавцом согласно договору (без учета НДС);
• Дт 19 Кт 60 (76) – на сумму НДС по счету-фактуре;
• Дт 51 Кт 67 – на сумму полученного на текущий счет кредита;
• Дт 60 (76) Кт 51 – погашение обязательств (на всю сумму, включительно с НДС);
• Дт 68 Кт 19 – на сумму НДС, предъявленную к вычету;
• Дт 08 Кт 67 – на сумму начисленных процентов согласно договору с кредитором (периодически, до ввода объекта в эксплуатацию);
• Дт 67 Кт 51 – на сумму процентов, перечисленную кредитору;
• Дт 01 Кт 08 – ввод объекта в эксплуатацию;
• Дт 91.2 Кт 67 – на сумму начисленных процентов согласно договору с кредитором (и далее периодически начисляемых и уплачиваемых до истечения срока действия договора).

При этом, согласно п. 4 ПБУ 15/2008, расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту). Это значит, что счет 67 следует разделить на субсчета, для обособленного учета тела кредита и процентов.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Материалы. Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

• Такой проводкой отражается оприходование материалов, полученных от поставщика в кредит.

Общая схема проводок, отражающих закупку материалов в кредит:

• Дт 10 Кт 60 – на сумму по счету-фактуре поставщика;
• Дт 60 Кт 66/67 – на сумму кредита, она же – сумма по счету-фактуре;
• Дт 91.2 Кт 66/67 – на сумму процентов по договору, начисляемых в пользу поставщика;
• Дт 66/67 Кт 51 – погашение (частичное или полное) основной суммы долга.

Но, не будет ошибки, если поступление материалов и возникновение обязательств по кредиту отразить одной проводкой:

• Дт 10 Кт 66/67 – на сумму кредита, она же – сумма по счету-фактуре;
• Дт 91.2 Кт 66/67 – на сумму процентов по договору, начисляемых в пользу поставщика;
• Дт 66/67 Кт 51 – погашение (частичное или полное) основной суммы долга.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Материалы. Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

• Такой проводкой отражается оприходование материалов, полученных от поставщика в кредит на длительный (более одного года) срок.

Общая схема проводок, отражающих закупку материалов в кредит:

• Дт 10 Кт 60 – на сумму по счету-фактуре поставщика;
• Дт 60 Кт 66/67 – на сумму кредита, она же – сумма по счету-фактуре;
• Дт 91.2 Кт 66/67 – на сумму процентов по договору, начисляемых в пользу поставщика;
• Дт 66/67 Кт 51 – погашение (частичное или полное) основной суммы долга.

Но, не будет ошибки, если поступление материалов и возникновение обязательств по кредиту отразить одной проводкой:

• Дт 10 Кт 66/67 – на сумму кредита, она же – сумма по счету-фактуре;
• Дт 91.2 Кт 66/67 – на сумму процентов по договору, начисляемых в пользу поставщика;
• Дт 66/67 Кт 51 – погашение (частичное или полное) основной суммы долга.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Животные на выращивании и откорме. Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

• Такой проводкой отражается оприходование животных (молодняка КРС, зверей, птицы и пр.), полученных от поставщика в кредит.

Общая схема проводок, отражающих закупку животных в кредит:

• Дт 11 Кт 60 – на сумму по счету-фактуре поставщика;
• Дт 60 Кт 66/67 – на сумму кредита, она же – сумма по счету-фактуре;
• Дт 91.2 Кт 66/67 – на сумму процентов по договору, начисляемых в пользу поставщика;
• Дт 66/67 Кт 51 – погашение (частичное или полное) основной суммы долга.

Но, не будет ошибки, если поступление этих ресурсов и возникновение соответствующих обязательств по кредиту отразить одной проводкой:

• Дт 11 Кт 66/67 – на сумму кредита, она же – сумма по счету-фактуре;
• Дт 91.2 Кт 66/67 – на сумму процентов по договору, начисляемых в пользу поставщика;
• Дт 66/67 Кт 51 – погашение (частичное или полное) основной суммы долга.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Животные на выращивании и откорме. Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

• Такой проводкой отражается оприходование животных (молодняка КРС, зверей, птицы и пр.), полученных от поставщика в кредит на длительный (более одного года) срок.

Общая схема проводок, отражающих закупку животных в кредит:

• Дт 11 Кт 60 – на сумму по счету-фактуре поставщика;
• Дт 60 Кт 66/67 – на сумму кредита, она же – сумма по счету-фактуре;
• Дт 91.2 Кт 66/67 – на сумму процентов по договору, начисляемых в пользу поставщика;
• Дт 66/67 Кт 51 – погашение (частичное или полное) основной суммы долга.

Но, не будет ошибки, если поступление этих ресурсов и возникновение соответствующих обязательств по кредиту отразить одной проводкой:

• Дт 11 Кт 66/67 – на сумму кредита, она же – сумма по счету-фактуре;
• Дт 91.2 Кт 66/67 – на сумму процентов по договору, начисляемых в пользу поставщика;
• Дт 66/67 Кт 51 – погашение (частичное или полное) основной суммы долга.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Товары. Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

• Начисление процентов по краткосрочному кредиту, использованному на приобретение товаров, которые, по ПБУ 15/2008, отвечают критериям признания их инвестиционными активами.
  К инвестиционным активам могут относиться товары, подготовка которых к реализации требует длительного времени и существенных расходов. Примерами таких активов могут быть марочные вина, требующие выдержки определенной длительности и, соответственно, существенных расходов на обеспечение особых условий хранения.
  Следует заметить. В обычном случае, когда предметом кредита не являются инвестиционные активы, проценты и другие расходы на обслуживание кредита относятся, в соответствии с п. 7 ПБУ 15/2008 (действует в части, не противоречащей Закону о бухучете), к прочим расходам – в дебет счета 91.2.
• В учете заемщика по договору о сделке, не имеющей коммерческого содержания:
  Отражается поступление товарного кредита (займа в форме товаров).
  Проводится на основании принятых накладных (счетов-фактур), актов и других приходных документов.
  Комментарий ниже целиком относится к этой трактовке данной проводки.

Схема проводок, поскольку товарный кредит/займ и возвращать надлежит товаром же (см. ст. 822 и ст. 807 ГК РФ), в специальной литературе часто представляется так:

• Дт 41, 10 Кт 66 – на сумму полученного кредита в форме запасов/товаров;
• Дт 66 Кт 10, 41 – погашение обязательств по товарному кредиту/займу.

Что, в терминах IAS/IFRS, является обменной сделкой, не имеющей коммерческого содержания (если только условия договора о таком кредите не содержат обязанности заемщика платить проценты).

Альтернативная схема отражения таких сделок имеет следующий вид:

• Дт 62 Кт 41 – на стоимость, по которой выбывшие товары числились на балансе;
• Дт 41 Кт 60 – на сумму оценки товаров, поступивших в обмен (приходуется по стоимости выбывших);
• Дт 60 Кт 62 – закрытие расчетов.

Или еще проще: см. комментарий к проводке Дт 76 Кт 41 (а равно и Дт 76 Кт 10).

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Товары. Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

• Начисление процентов по долгосрочному кредиту, использованному на приобретение товаров, которые, по ПБУ 15/2008, отвечают критериям признания их инвестиционными активами.
  К инвестиционным активам могут относиться товары, подготовка которых к реализации требует длительного времени и существенных расходов. Примерами таких активов могут быть марочные вина, требующие выдержки определенной длительности и, соответственно, существенных расходов на обеспечение особых условий хранения.
  Следует заметить. В обычном случае, когда предметом кредита не являются инвестиционные активы, проценты и другие расходы на обслуживание кредита относятся, в соответствии с п. 7 ПБУ 15/2008 (действует в части, не противоречащей Закону о бухучете), к прочим расходам – в дебет счета 91.2.
• В учете заемщика по договору о сделке, не имеющей коммерческого содержания:
  Отражается поступление товарного кредита (займа в форме товаров).
  Проводится на основании принятых накладных (счетов-фактур), актов и других приходных документов.
  Комментарий ниже целиком относится к этой трактовке данной проводки.

Схема проводок, поскольку товарный кредит/займ и возвращать надлежит товаром же (см. ст. 822 и ст. 807 ГК РФ), в специальной литературе часто представляется так:

• Дт 41, 10 Кт 67 – на сумму полученного кредита в форме запасов/товаров;
• Дт 67 Кт 10, 41 – погашение обязательств по товарному кредиту/займу.

Что, в терминах IAS/IFRS, является обменной сделкой, не имеющей коммерческого содержания (если только условия договора о таком кредите не содержат обязанности заемщика платить проценты).

Альтернативная схема отражения таких сделок имеет следующий вид:

• Дт 62 Кт 41 – на стоимость, по которой выбывшие товары числились на балансе;
• Дт 41 Кт 60 – на сумму оценки товаров, поступивших в обмен (приходуется по стоимости выбывших);
• Дт 60 Кт 62 – закрытие расчетов.

Или еще проще: см. комментарий к проводке Дт 76 Кт 41 (а равно и Дт 76 Кт 10).

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Касса. Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

• Поступление краткосрочного небанковского займа наличными.
  Проводится оформлением приходного кассового ордера.

Касса. Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

• Поступление долгосрочного небанковского займа наличными.
  Проводится оформлением приходного кассового ордера.

Расчетные счета. Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

• В учете заемщика:
  Отражается получение краткосрочного кредита/займа на текущий счет компании.
  Проводится на основании банковских выписок.

Получение и возврат, проводки:

• Дт 51 Кт 66 – получение краткосрочного кредита;
• Дт 66 Кт 51 – возврат краткосрочного кредита.

Проценты по кредитам и займам, связанным с приобретением текущих активов, как правило, относятся к расходам текущего периода. Но, если заемные средства направляются в предварительную оплату, то, вплоть до даты поступления оплаченных МПЗ, проценты начисляются в увеличение дебиторской задолженности поставщика.

Схема проводок,

где: счет 60.1 – расчеты с поставщиками, счет 60.2 – авансы выданные, 66.1 – краткосрочные займы, 66.2 – проценты по займам.

• Дт 51 Кт 66.1 – получение краткосрочного кредита;
• Дт 60.2 Кт 51 – предоплата поставщику;
• Дт 60.2 Кт 66.2 – проценты к оплате;
• Дт 66.2 Кт 51 – оплата процентов;
• Дт 41 Кт 60.1 – получен товар;
• Дт 19 Кт 60 – НДС;
• Дт 60.1 Кт 60.2 – зачет аванса в оплату;
• Дт 68 Кт 19 – НДС к вычету;
  По получении товара проценты начисляются иначе:
• Дт 91.2 Кт 66.2 – проценты относятся к текущим расходам;
• Дт 66.2 Кт 51 – оплата процентов;
• Дт 66 Кт 51 – возврат кредита.

Проценты по кредитам и займам, связанным с приобретением инвестиционных активов, относятся на капитальные расходы наряду с другими расходами, связанными с этим приобретением и формирующим их первоначальную стоимость.

• Дт 51 Кт 66.1 – получение краткосрочного кредита;
• Дт 60.2 Кт 51 – предоплата поставщику;
• Дт 08 Кт 60.1 – объект инвестиционных активов получен;
• Дт 19 Кт 60 – НДС;
• Дт 60.1 Кт 60.2 – зачет аванса в оплату;
• Дт 68 Кт 19 – НДС к вычету;
• Дт 08 Кт 66.2 – начисление процентов (периодически, до ввода объекта в эксплуатацию);
• Дт 66.2 Кт 51 – оплата процентов;
• Дт 01 Кт 08 – ввод в эксплуатацию (в качестве основных средств);
  После ввода в эксплуатацию:
• Дт 91.2 Кт 66.2 – проценты относятся к текущим расходам;
• Дт 66 Кт 51 – возврат кредита.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Учет у заимодателя см. в комментарии к проводке Дт 58.3 Кт 51

Расчетные счета. Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

• В учете заемщика:
  Отражается получение долгосрочного кредита/займа на текущий счет компании.
  Проводится на основании банковских выписок.

Получение и возврат, проводки:

• Дт 51 Кт 67 – получение долгосрочного кредита;
• Дт 67 Кт 51 – возврат долгосрочного кредита.
  Между тем, когда до даты погашения остается менее 12 месяцев, статью учета непогашенного остатка можно поменять:
• Дт 66 Кт 67 – остаток долгосрочного кредита переводится на счет краткосрочных кредитов.

Проценты по кредитам и займам, связанным с приобретением текущих активов, как правило, относятся к расходам текущего периода. Но, если заемные средства направляются в предварительную оплату, то, вплоть до даты поступления оплаченных МПЗ, проценты начисляются в увеличение дебиторской задолженности поставщика.

Схема проводок,

где: счет 60.1 – расчеты с поставщиками, счет 60.2 – авансы выданные, 67.1 – долгосрочные займы, 66.2 – проценты по займам.

• Дт 51 Кт 67.1 – получение долгосрочного кредита;
• Дт 60.2 Кт 51 – предоплата поставщику;
• Дт 60.2 Кт 67.2 – проценты к оплате;
• Дт 67.2 Кт 51 – оплата процентов;
• Дт 41 Кт 60.1 – получен товар;
• Дт 19 Кт 60 – НДС;
• Дт 60.1 Кт 60.2 – зачет аванса в оплату;
• Дт 68 Кт 19 – НДС к вычету;
  По получении товара проценты начисляются иначе:
• Дт 91.2 Кт 67.2 – проценты относятся к текущим расходам;
• Дт 67.2 Кт 51 – оплата процентов;
• Дт 67.1 Кт 51 – возврат кредита.

Проценты по кредитам и займам, связанным с приобретением инвестиционных активов, относятся на капитальные расходы наряду с другими расходами, связанными с этим приобретением и формирующим их первоначальную стоимость.

• Дт 51 Кт 67.1 – получение краткосрочного кредита;
• Дт 60.2 Кт 51 – предоплата поставщику;
• Дт 08 Кт 60.1 – объект инвестиционных активов получен;
• Дт 19 Кт 60 – НДС;
• Дт 60.1 Кт 60.2 – зачет аванса в оплату;
• Дт 68 Кт 19 – НДС к вычету;
• Дт 08 Кт 67.2 – начисление процентов (периодически, до ввода объекта в эксплуатацию);
• Дт 67.2 Кт 51 – оплата процентов;
• Дт 01 Кт 08 – ввод в эксплуатацию (в качестве основных средств);
  После ввода в эксплуатацию:
• Дт 91.2 Кт 67.2 – проценты относятся к текущим расходам;
• Дт 67.1 Кт 51 – возврат кредита.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Учет у заимодателя см. в комментарии к проводке Дт 58.3 Кт 51

Валютные счета. Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

• В учете заемщика:
  Отражается получение краткосрочного валютного кредита на текущий валютный счет компании.
  Проводится на основании банковских выписок.

Получение и возврат, проводки:

• Дт 52 Кт 66 – получение краткосрочного кредита;
• Дт 66 Кт 52 – возврат краткосрочного кредита.

Проценты по кредитам и займам, связанным с приобретением текущих активов, как правило, относятся к расходам текущего периода. Но, если заемные средства направляются в предварительную оплату, то, вплоть до даты поступления оплаченных МПЗ, проценты начисляются в увеличение дебиторской задолженности поставщика.

Схема проводок аналогична показанной в комментарии к проводке Дт 51 Кт 66.

Курсовая разница, образовавшаяся на дату расчетов или на дату отчета, показывается по счету 91, а именно, на счетах 91.1 и 91.2, в зависимости от того, положительная или отрицательная.

Валютные счета. Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

• В учете заемщика:
  Отражается получение долгосрочного валютного кредита на текущий валютный счет компании.
  Проводится на основании банковских выписок.

Получение и возврат, проводки:

• Дт 52 Кт 67 – получение долгосрочного кредита;
• Дт 67 Кт 52 – возврат долгосрочного кредита;
  Между тем, когда до даты погашения остается менее 12 месяцев, статью учета непогашенного остатка можно поменять:
• Дт 66 Кт 67 – остаток долгосрочного кредита переводится на счет краткосрочных кредитов.

Проценты по кредитам и займам, связанным с приобретением текущих активов, как правило, относятся к расходам текущего периода. Но, если заемные средства направляются в предварительную оплату, то, вплоть до даты поступления оплаченных МПЗ, проценты начисляются в увеличение дебиторской задолженности поставщика.

Схема проводок аналогична показанной в комментарии к проводке Дт 51 Кт 67.

Курсовая разница, образовавшаяся на дату расчетов или на дату отчета, показывается по счету 91, а именно, на счетах 91.1 и 91.2, в зависимости от того, положительная или отрицательная.

Специальные счета в банках. Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

• Отражается получение краткосрочного кредита на специальный счет компании (это может быть специальный счет капвложений или специальный счет, выделенный для финансирования определенного проекта, не связанного с капвложениями).
  Проводится на основании банковских выписок.

Получение и возврат, проводки:

• Дт 55 Кт 66 – получение краткосрочного кредита;
• Дт 66 Кт 55 – возврат краткосрочного кредита.

Проценты по кредитам и займам, связанным с приобретением текущих активов, как правило, относятся к расходам текущего периода. Но, если заемные средства направляются в предварительную оплату, то, вплоть до даты поступления оплаченных МПЗ, проценты начисляются в увеличение дебиторской задолженности поставщика.

Схемы проводок см. в комментарии к проводке Дт 51 кт 66, они аналогичны.

Специальные счета в банках. Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

• Отражается получение долгосрочного кредита на специальный счет компании (это может быть специальный счет капвложений или специальный счет, выделенный для финансирования определенного проекта, не связанного с капвложениями).
  Проводится на основании банковских выписок.

Получение и возврат, проводки:

• Дт 51 Кт 67 – получение долгосрочного кредита;
• Дт 67 Кт 51 – возврат долгосрочного кредита.
  Между тем, когда до даты погашения остается менее 12 месяцев, статью учета непогашенного остатка можно поменять:
• Дт 66 Кт 67 – остаток долгосрочного кредита переводится на счет краткосрочных кредитов.

Проценты по кредитам и займам, связанным с приобретением текущих активов, как правило, относятся к расходам текущего периода. Но, если заемные средства направляются в предварительную оплату, то, вплоть до даты поступления оплаченных МПЗ, проценты начисляются в увеличение дебиторской задолженности поставщика.

Схемы проводок см. в комментарии к проводке Дт 51 кт 67, они аналогичны.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками. Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

• Погашение задолженности перед поставщиками (подрядчиками) путем получения краткосрочных кредитов банка и других кредитных организаций путем перечисления заемщиком средств непосредственно на счет поставщика (подрядчика).
  Проводится на основании банковских выписок.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками. Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

• Погашение задолженности перед поставщиками (подрядчиками) путем получения долгосрочных кредитов банка и других кредитных организаций путем перечисления заемщиком средств непосредственно на счет поставщика (подрядчика).
  Проводится на основании банковских выписок.

Расчеты по краткосрочным кредитам. Касса

• Погашение краткосрочного займа наличными из кассы компании (через представителя кредитора).
  Проводится оформлением расходного кассового ордера, на основании доверенности, выданной кредитором своему представителю.

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам. Расчетные счета

• В учете заемщика:
  Такая проводка отражает погашение основной суммы долга по краткосрочному кредиту/займу, частичное или полное. А в определенных обстоятельствах (см. ниже) – и уплату процентов.
  Проводится на основании банковских выписок.

Получение и возврат, проводки:

• Дт 51 Кт 66 – получение краткосрочного кредита;
• Дт 66 кт 51 – возврат краткосрочного кредита.

Проценты по кредитам и займам, связанным с приобретением текущих активов, как правило, относятся к расходам текущего периода. Но, если заемные средства направляются в предварительную оплату, то, вплоть до даты поступления оплаченных МПЗ, проценты начисляются в увеличение дебиторской задолженности поставщика.

Схема проводок,

где: счет 60.1 – расчеты с поставщиками, счет 60.2 – авансы выданные, 66.1 – краткосрочные займы, 66.2 – проценты по займам.

• Дт 51 Кт 66.1 – получение краткосрочного кредита;
• Дт 60.2 Кт 51 – предоплата поставщику;
• Дт 60.2 Кт 66.2 – проценты к оплате;
• Дт 66.2 Кт 51 – оплата процентов;
• Дт 41 Кт 60.1 – получен товар;
• Дт 19 Кт 60 – НДС;
• Дт 60.1 Кт 60.2 – зачет аванса в оплату;
• Дт 68 Кт 19 – НДС к вычету;
  По получении товара проценты начисляются иначе:
• Дт 91.2 Кт 66.2 – проценты относятся к текущим расходам;
• Дт 66.2 Кт 51 – оплата процентов;
• Дт 66.1 Кт 51 – возврат кредита.

Проценты по кредитам и займам, связанным с приобретением инвестиционных активов, относятся на капитальные расходы наряду с другими расходами, связанными с этим приобретением и формирующим их первоначальную стоимость.

• Дт 51 Кт 66.1 – получение краткосрочного кредита;
• Дт 60.2 Кт 51 – предоплата поставщику;
• Дт 08 Кт 60.1 – объект инвестиционных активов получен;
• Дт 19 Кт 60 – НДС;
• Дт 60.1 Кт 60.2 – зачет аванса в оплату;
• Дт 68 Кт 19 – НДС к вычету;
• Дт 08 Кт 66.2 – начисление процентов (периодически, до ввода объекта в эксплуатацию);
• Дт 66.2 Кт 51 – оплата процентов;
• Дт 01 Кт 08 – ввод в эксплуатацию (в качестве основных средств);
  После ввода в эксплуатацию:
• Дт 91.2 Кт 66.2 – проценты относятся к текущим расходам;
• Дт 66.1 Кт 51 – возврат кредита.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Учет у заимодателя см. в комментарии к проводке Дт 58.3 Кт 51

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам. Валютные счета

• Такая проводка отражает погашение основной суммы долга по краткосрочному валютному кредиту, частичное или полное. А в определенных обстоятельствах (см. ниже) – и уплату процентов.
  Проводится на основании банковских выписок.

Получение и возврат, проводки:

• Дт 52 Кт 66 – получение краткосрочного валютного кредита;
• Дт 66 кт 52 – возврат кредита.

Проценты по кредитам и займам, связанным с приобретением текущих активов, как правило, относятся к расходам текущего периода. Но, если заемные средства направляются в предварительную оплату, то, вплоть до даты поступления оплаченых МПЗ, проценты начисляются в увеличение дебиторской задолженности поставщика. Соответствующие схемы проводок см. в комментарии к проводке Дт 66 Кт 51, по аналогии.

Курсовая разница, образовавшаяся на дату расчетов или на дату отчета, показывается по счету 91, а именно, на счетах 91.1 и 91.2, в зависимости от того, положительная или отрицательная.

Бухгалтерский учет операций, связанных с пересчетом курсов валют, регулируется ПБУ 3/2006.

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам. Специальные счета в банках

• В учете заемщика:
  Такая проводка отражает погашение основной суммы долга по краткосрочному кредиту, частичное или полное. А в определенных обстоятельствах (см. аналогичную проводку Дт 66 Кт 51) – и уплату процентов.
  Проводится на основании банковских выписок.

Получение и возврат, проводки:

• Дт 55 Кт 66 – получение краткосрочного кредита на капитальные вложения;
• Дт 66 кт 55 – возврат краткосрочного кредита.

Проценты по кредитам и займам, связанным с приобретением текущих активов, как правило, относятся к расходам текущего периода. Но, если заемные средства направляются в предварительную оплату, то, вплоть до даты поступления оплаченых МПЗ, проценты начисляются в увеличение дебиторской задолженности поставщика.

Схемы проводок аналогичны тем, которые приведены в комментарии к проводке Дт 66 кт 51.

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам. Расчеты с покупателями и заказчиками

• Такой проводкой отражается списание дисконтированных векселей после их оплаты и получения извещения от банка.
  Проводится на основании бухгалтерской справки и банковского извещения.

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам. Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

• Такой проводкой отражается перевод срочной задолженности в просроченную. А равно и любое изменение условий кредита, переоформление в связи с изменением структуры обязательств и другими обстоятельствами, требующими учета данных обязательств на других субсчетах.
  Проводится на основании кредитного договора.

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам. Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

• Перевод текущей задолженности в разряд долгосрочной после пролонгации кредитного договора.
  Проводится на основании кредитного договора и при условии, что срок пролонгации превышает 12 месяцев от даты баланса.

В Инструкции к действующему Плану счетов (№ 94н) данная проводка в числе корреспонденций не указана.

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

• Погашение краткосрочных кредитов путем переуступки финансовому агенту (банку-фактору) права требований с дебиторов их задолженности. Проводка выполняется на сумму оценки дебиторской задолженности (за минусом дисконта).
  Проводится на основании договора факторинга.

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам. Прочие доходы и расходы

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам. Прочие доходы

• Такой проводкой могут констатироваться доходы от снижения процентов за кредит в случае пересмотра кредитной организацией кредитного договора и получение компанией-заемщиком извещения об этом.
  Проводится на основании кредитного договора в части внесенных изменений, и при условии, что расходы на уплату процентов были ранее уже начислены.

Расчеты по долгосрочным кредитам и займам. Расчетные счета

• В учете заемщика:
  Такая проводка отражает погашение основной суммы долга по долгосрочному кредиту/займу, частичное или полное. А в определенных обстоятельствах (см. ниже) – и уплату процентов.
  Проводится на основании банковских выписок.

Получение и возврат, проводки:

• Дт 51 Кт 67 – получение краткосрочного кредита;
• Дт 67 кт 51 – возврат краткосрочного кредита.

Проценты по кредитам и займам, связанным с приобретением текущих активов, как правило, относятся к расходам текущего периода. Но, если заемные средства направляются в предварительную оплату, то, вплоть до даты поступления оплаченных МПЗ, проценты начисляются в увеличение дебиторской задолженности поставщика.

Схема проводок,

где: счет 60.1 – расчеты с поставщиками, счет 60.2 – авансы выданные, 67.1 – краткосрочные займы, 67.2 – проценты по займам.

• Дт 51 Кт 67.1 – получение краткосрочного кредита;
• Дт 60.2 Кт 51 – предоплата поставщику;
• Дт 60.2 Кт 67.2 – проценты к оплате;
• Дт 67.2 Кт 51 – оплата процентов;
• Дт 41 Кт 60.1 – получен товар;
• Дт 19 Кт 60 – НДС;
• Дт 60.1 Кт 60.2 – зачет аванса в оплату;
• Дт 68 Кт 19 – НДС к вычету;
  По получении товара проценты начисляются иначе:
• Дт 91.2 Кт 67.2 – проценты относятся к текущим расходам;
• Дт 67.2 Кт 51 – оплата процентов;
• Дт 67.1 Кт 51 – возврат кредита.

Проценты по кредитам и займам, связанным с приобретением инвестиционных активов, относятся на капитальные расходы наряду с другими расходами, связанными с этим приобретением и формирующим их первоначальную стоимость.

• Дт 51 Кт 67.1 – получение краткосрочного кредита;
• Дт 60.2 Кт 51 – предоплата поставщику;
• Дт 08 Кт 60.1 – объект инвестиционных активов получен;
• Дт 19 Кт 60 – НДС;
• Дт 60.1 Кт 60.2 – зачет аванса в оплату;
• Дт 68 Кт 19 – НДС к вычету;
• Дт 08 Кт 67.2 – начисление процентов (периодически, до ввода объекта в эксплуатацию);
• Дт 67.2 Кт 51 – оплата процентов;
• Дт 01 Кт 08 – ввод в эксплуатацию (в качестве основных средств);
  После ввода в эксплуатацию:
• Дт 91.2 Кт 67.2 – проценты относятся к текущим расходам;
• Дт 67.1 Кт 51 – возврат кредита.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Учет у заимодателя см. в комментарии к проводке Дт 58.3 Кт 51

Расчеты по долгосрочным кредитам и займам. Валютные счета

• Такая проводка отражает погашение основной суммы долга по долгосрочному валютному кредиту, частичное или полное. А в определенных обстоятельствах (см. ниже) – и уплату процентов.
  Проводится на основании банковских выписок.

Получение и возврат, проводки:

• Дт 52 Кт 67 – получение краткосрочного валютного кредита;
• Дт 67 кт 52 – возврат кредита.

Проценты по кредитам и займам, связанным с приобретением текущих активов, как правило, относятся к расходам текущего периода. Но, если заемные средства направляются в предварительную оплату, то, вплоть до даты поступления оплаченых МПЗ, проценты начисляются в увеличение дебиторской задолженности поставщика. Соответствующие схемы проводок см. в комментарии к проводке Дт 67 Кт 51, по аналогии.

Курсовая разница, образовавшаяся на дату расчетов или на дату отчета, показывается по счету 91, а именно, на счетах 91.1 и 91.2, в зависимости от того, положительная или отрицательная.

Бухгалтерский учет операций, связанных с пересчетом курсов валют, регулируется ПБУ 3/2006.

Расчеты по долгосрочным кредитам и займам. Специальные счета в банках

• В учете заемщика:
  Такая проводка отражает погашение основной суммы долга по долгосрочному кредиту, частичное или полное. А в определенных обстоятельствах (см. аналогичную проводку Дт 67 Кт 51) – и уплату процентов.
  Проводится на основании банковских выписок.

Получение и возврат, проводки:

• Дт 55 Кт 67 – получение краткосрочного кредита на капитальные вложения;
• Дт 67 кт 55 – возврат краткосрочного кредита.

Проценты по кредитам и займам, связанным с приобретением текущих активов, как правило, относятся к расходам текущего периода. Но, если заемные средства направляются в предварительную оплату, то, вплоть до даты поступления оплаченых МПЗ, проценты начисляются в увеличение дебиторской задолженности поставщика.

Схемы проводок аналогичны тем, которые приведены в комментарии к проводке Дт 67 Кт 51.

Расчеты по долгосрочным кредитам и займам. Расчеты с покупателями и заказчиками

• Такой проводкой отражается списание дисконтированных векселей после их оплаты и получения извещения от банка.
  Проводится на основании бухгалтерской справки и банковского извещения.

Расчеты по долгосрочным кредитам и займам. Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

• Такой проводкой отражается перевод срочной задолженности в просроченную. А равно и любое изменение условий кредита, переоформление в связи с изменением структуры обязательств и другими обстоятельствами, требующими учета данных обязательств на других субсчетах.
  Проводится на основании кредитного договора.

Расчеты по долгосрочным кредитам и займам. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

• Погашение долгосрочных кредитов путем переуступки финансовому агенту (банку-фактору) права требований с дебиторов их задолженности. Проводка выполняется на сумму оценки дебиторской задолженности (за минусом дисконта).
  Проводится на основании договора факторинга.

Расчеты по долгосрочным кредитам и займам. Прочие доходы

• Такой проводкой могут констатироваться доходы от снижения процентов за кредит в случае пересмотра кредитной организацией кредитного договора и получение компанией-заемщиком извещения об этом.
  Проводится на основании кредитного договора в части внесенных изменений, и при условии, что расходы на уплату процентов были ранее уже начислены.

Расчеты по налогам и сборам. Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

• Такой проводкой отражается направление кредита на погашение задолженности перед бюджетом непосредственно кредитору, минуя расчетный счет компании.
  Проводится на основании кредитного договора, содержащего это условие, или бухгалтерской справки с приложением копии распоряжения компании банку-кредитору.

Расчеты по налогам и сборам. Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

• Такой проводкой отражается направление кредита на погашение задолженности перед бюджетом непосредственно кредитору, минуя расчетный счет компании.
  Проводится на основании кредитного договора, содержащего это условие, или бухгалтерской справки с приложением копии распоряжения компании банку-кредитору.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Предоставленные займы

• В учете у залогодержателя:
  Отражается погашение займа средствами, вырученными от продажи заложенного имущества с публичных торгов.
  Проводится на основании акта или протокола о торгах и продаже.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

• В учете компании-заемщика:
  Такой проводкой отражается задолженность кредитной организации в части недополученного компанией-заемщиком кредита, при условии, что кредит выдается траншами. Иначе говоря, так отражается право компании-заемщика на получение следующих траншей кредита по договору. В дальнейшем, по ходу удовлетворения этого права, делаются сторнировочные записи на ту же сумму, что и полученный очередной транш.
  Проводится на основании кредитного договора и бухгалтерской справки с соответствующими расчетными приложениями.

Чтобы получение кредита траншами отразить в учете, следует к счету 66 открыть два аналитических счета. Например:

• Счет 66.1 – Кредиты полученные;
• Счет 66.2 – Кредиты ожидаемые.

Схема проводок:

• Дт 51 Кт 66.1 – первый транш;
• Дт 76 Кт 66.2 – право компании на получение следующих траншей;
• Дт 51 Кт 66.1 – второй транш;
• Дт 76 Кт 66.2 – сторно на сумму второго транша;
• Дт 51 Кт 66.1 – третий транш;
• Дт 76 Кт 66.2 – сторно на сумму третьего транша;
  и т.д. до исчерпания объема кредитных траншей.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

• В учете компании-заемщика:
  Такой проводкой отражается задолженность кредитной организации в части недополученного компанией-заемщиком кредита, при условии, что кредит выдается траншами. Иначе говоря, так отражается право компании-заемщика на получение следующих траншей кредита по договору. В дальнейшем, по ходу удовлетворения этого права, делаются сторнировочные записи на ту же сумму, что и полученный очередной транш.
  Проводится на основании кредитного договора и бухгалтерской справки с соответствующими расчетными приложениями.

Чтобы получение кредита траншами отразить в учете, следует к счету 67 открыть два аналитических счета. Например:

• Счет 67.1 – Кредиты полученные;
• Счет 67.2 – Кредиты ожидаемые.

Схема проводок:

• Дт 51 Кт 67.1 – первый транш;
• Дт 76 Кт 67.2 – право компании на получение следующих траншей;
• Дт 51 Кт 67.1 – второй транш;
• Дт 76 Кт 67.2 – сторно на сумму второго транша;
• Дт 51 Кт 67.1 – третий транш;
• Дт 76 Кт 67.2 – сторно на сумму третьего транша;
  и т.д. до исчерпания объема кредитных траншей.

Резервный капитал. Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

• В учете компании – эмитента облигаций:
  Такой проводкой отражается использование резервного капитала на выплату процентов держателям краткосрочных облигаций.
  Проводится оформлением бухгалтерской справки.

Проводки, по общепринятым правилам:

• Дт 51 Кт 66 – выручка от продажи краткосрочных облигаций;
• Дт 82 Кт 66 – проценты, начисленные к выплате держателям облигаций;
• Дт 66 Кт 51 – погашение или выкуп собственных облигаций.

Надо заметить, этот, рекомендуемый официальными инструкциями вариант, совершенно безжизнен. Так не бывает. Уже хотя бы потому, что облигации практически никогда не продаются по номиналу, но обязательно – с дисконтом или премией. Справедливости ради, следует отметить, что встречаются консультации, где указывается, что премии и дисконт следует учитывать на счетах доходов и расходов будущих периодов. Что в корне неверно и свидетельствует лишь об абсолютном непонимании предмета рассуждений.

Составление схем проводок по размещению, обслуживанию и погашению облигаций все же требует некоторого опыта. Начисление процентов происходит совсем иначе. См. IAS/IFRS и другие источники информации от людей, которые уж в чем, а в операциях с ценными бумагами разбираются хорошо.

Никаких резервных фондов там не требуется.

Вместе с тем, всё гораздо сложнее. И эту сложность необходимо усвоить.

Как это надлежит делать, чтобы все аспекты учета нашли своё отражение в проводках – см. в статье Учет облигаций на балансе эмитента. Примеры.

См. также вводную часть (о премии, дисконте, амортизации премии, амортизации дисконта и других, связанных с выпуском облигаций, понятиях).

Резервный капитал. Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

• В учете компании – эмитента облигаций:
  Такой проводкой отражается использование резервного капитала на выплату процентов держателям долгосрочных облигаций.
  Проводится оформлением бухгалтерской справки.

Проводки, по общепринятым правилам:

• Дт 51 Кт 67 – выручка от продажи краткосрочных облигаций;
• Дт 82 Кт 67 – проценты, начисленные к выплате держателям облигаций;
• Дт 67 Кт 51 – погашение или выкуп собственных облигаций.

Надо заметить, этот, рекомендуемый официальными инструкциями вариант, совершенно безжизнен. Так не бывает. Уже хотя бы потому, что облигации практически никогда не продаются по номиналу, но обязательно – с дисконтом или премией. Справедливости ради, следует отметить, что встречаются консультации, где указывается, что премии и дисконт следует учитывать на счетах доходов и расходов будущих периодов. Что в корне неверно и свидетельствует лишь об абсолютном непонимании предмета рассуждений.

Составление схем проводок по размещению, обслуживанию и погашению облигаций все же требует некоторого опыта. Начисление процентов происходит совсем иначе. См. IAS/IFRS и другие источники информации от людей, которые уж в чем, а в операциях с ценными бумагами разбираются хорошо.

Никаких резервных фондов там не требуется.

Вместе с тем, всё гораздо сложнее. И эту сложность необходимо усвоить.

Как это надлежит делать, чтобы все аспекты учета нашли своё отражение в проводках – см. в статье Учет облигаций на балансе эмитента. Примеры.

См. также вводную часть (о премии, дисконте, амортизации премии, амортизации дисконта и других, связанных с выпуском облигаций, понятиях).

Прочие доходы и расходы. Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

Прочие расходы. Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

• В учете компании – заемщика:
  Такой проводкой отражается начисление расходов на выплату процентов кредиторам, а также потери на величину курсовой разницы на дату переоценки валютного кредита.
  Проводится на основании кредитного договора, с оформлением бухгалтерской справки.

См. комментарии к проводкам:

• Дт 51 Кт 66;
• Дт 66 Кт 51;
• Дт 52 Кт 66;
  и другие корреспонденции по счету 66.

Прочие доходы и расходы. Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

• В учете компании – заемщика:
  Такой проводкой отражается начисление расходов на выплату процентов кредиторам, а также потери на величину курсовой разницы на дату переоценки валютного кредита.
  Проводится на основании кредитного договора, с оформлением бухгалтерской справки.

См. комментарии к проводкам:

• Дт 51 Кт 67;
• Дт 67 Кт 51;
• Дт 52 Кт 67;
  и другие корреспонденции по счету 67.

Прочие расходы. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

• Списание предоплат и авансов по причине подтвержденной неплатежеспособности дебитора или по истечению срока исковой давности, в отсутствие резерва сомнительных долгов.
• Признание штрафных санкций, начисленных в пользу кредитора.
• Отрицательные курсовые разницы по итогам переоценки валютных обязательств перед кредиторами-нерезидентами.
• Расходы на демонтаж оборудования при выбытии капитальных объектов (напр. основных средств) и активов, относящихся к числу прочих.