Проводки: Поисковые активы

Основные средства. Вложения во внеоборотные активы

• Приобретенный объект (капитальный актив), принятый и оформленный в установленном порядке, зачисляется в состав основных средств по [сформированной на счете 08] первоначальной стоимости. Проводка означает: ввод объекта в эксплуатацию, начало полезной службы земельного участка, других объектов природопользования, завершение строительно-монтажных работ (хозспособ или подрядный, но для собственных нужд), принятие на учет оборудования, инструмента и других капитальных активов, не требующих монтажа, в сельском хозяйстве – часть операции по переводу молодняка животных в основное стадо, зачисление в состав основных средств выросших и доведенных до продуктивной (плодоносной) зрелости многолетних растений.
• Увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств в связи с понесенными капитальными расходами на достройку, дооборудование, реконструкцию.

Основные средства. Вложения во внеоборотные активы (субсчет: материальные поисковые активы)

• Материальные поисковые активы, по прекращению их признания ввиду признания коммерческой целесообразности добычи в целом на участке, переводятся в категорию основных средств.

Проводится в учете компаний-недропользователей, в соответствии с ПБУ 24/2011 "Учет затрат на освоение природных ресурсов". Проводка отражает остаточную стоимость поискового актива: первоначальная стоимость минус амортизация минус потери от обесценения.

Если же в процессе поисковых работ участок признан бесперспективным либо поисковый актив признан не способным в дальнейшем приносить экономические выгоды, эта сумма расходов на освоение природных ресурсов (поисковый актив по остаточной стоимости) списывается на текущие расходы (см. примечание 1).

Для учета вложений в поисковые активы целесообразно открыть счета следующего порядка:

• 08.9 – Вложения в поисковые активы (расходы на освоение природных ресурсов)
• 08.10 – Материальные поисковые активы
• 08.11 – Нематериальные поисковые активы

В общем виде схема проводок по учету материальных поисковых активов (расходов на освоение природных ресурсов) выглядит следующим образом:

1. Дт 08.9 Кт 02 (10, 20, 23, 60, 68, 69, 70...) – на сумму соответствующих счетам расходов, понесенных в связи с работами по освоению природных ресурсов;
2. Дт 08.9 Кт 96 – оценочные обязательства (резерв в размере предполагаемой стоимости работ по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению участка по окончании срока эксплуатации объекта), – создаются согласно Разд. III (п.15-20) ПБУ 8/2010;
3. Дт 08.10 Кт 08.9 – на сумму накопленных на счете 08.9 затрат, относящихся к материальным поисковым активам, которые данной проводкой принимаются в качестве таковых к учету;
4. Дт 23 Кт 02 – на сумму периодически начисляемой амортизации поисковых активов;
5. Дт 02 Кт 08.10 – на сумму накопленной за время ведения поисковых работ амортизации поисковых активов (амортизация списывается за счет первоначальной стоимости соответствующих поисковых активов);
6. Дт 01 Кт 08.10 – на сумму остаточной стоимости материальных поисковых активов, при условии, что добыча признана коммерчески целесообразной, или Дт 91.2 Кт 08.10, если добыча признана бесперспективной. В последнем случае одновременно списывается ранее начисленный (см. пров.2), но оставшийся неисчерпанным, резерв: Дт 96 Кт 91.1, – списание резерва проводится согласно п. 22 ПБУ 8/2010.

Примечание 1. По поводу списания поисковых активов в связи с невозможностью их дальнейшего использования или бесперспективностью участка, в ПБУ 24/2011 (см. п.25) сказано буквально: "на финансовый результат". Что не означает необходимости списания таких расходов на счет прибылей и убытков непосредственно. См. проводку Дт 91.2 Кт 08.10.

Примечание 2. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Амортизация основных средств. Вложения во внеоборотные активы

Амортизация основных средств (субсчет: амортизация поисковых активов). Вложения во внеоборотные активы (субсчет: материальные поисковые активы)

• Амортизация поисковых активов, переводимых в категорию основных средств, списывается за счет первоначальной стоимости соответствующих поисковых активов.

Проводится при условии подтверждения коммерческой целесообразности добычи, в соответствии с ПБУ 24/2011. Регистрируется одновременно с зачислением поискового актива в статью основных средств, и, таким образом остаточная стоимость материального поискового актива становится первоначальной стоимостью объекта основных средств, вновь принятого к учету:

• Дт 02 Кт 08 (субсчет "Материальные поисковые активы")
• Дт 01 Кт 08 (субсчет "Материальные поисковые активы").

Для учета вложений в поисковые активы целесообразно открыть счета следующего порядка:

• 08.9 – Вложения в поисковые активы (расходы на освоение природных ресурсов)
• 08.10 – Материальные поисковые активы
• 08.11 – Нематериальные поисковые активы

В общем виде схема проводок по учету материальных поисковых активов (расходов на освоение природных ресурсов) выглядит следующим образом:

1. Дт 08.9 Кт 02 (10, 20, 23, 60, 68, 69, 70...) – на сумму соответствующих счетам расходов, понесенных в связи с работами по освоению природных ресурсов;
2. Дт 08.9 Кт 96 – оценочные обязательства (резерв в размере предполагаемой стоимости работ по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению участка по окончании срока эксплуатации объекта), – создаются согласно Разд. III (п.15-20) ПБУ 8/2010;
3. Дт 08.10 Кт 08.9 – на сумму накопленных на счете 08.9 затрат, относящихся к материальным поисковым активам, которые данной проводкой принимаются в качестве таковых к учету;
4. Дт 23 Кт 02 – на сумму периодически начисляемой амортизации поисковых активов;
5. Дт 02 Кт 08.10 – на сумму накопленной за время ведения поисковых работ амортизации поисковых активов (амортизация списывается за счет первоначальной стоимости соответствующих поисковых активов);
6. Дт 01 Кт 08.10 – на сумму остаточной стоимости материальных поисковых активов, при условии, что добыча признана коммерчески целесообразной, или Дт 91.2 Кт 08.10, если добыча признана бесперспективной. В последнем случае одновременно списывается ранее начисленный (см. пров.2), но оставшийся неисчерпанным, резерв: Дт 96 Кт 91.1, – списание резерва проводится согласно п. 22 ПБУ 8/2010.

Примечание. В Инструкции 94н данная корреспонденция (Дт 02 Кт 08) не указана.

Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Нематериальные активы. Вложения во внеоборотные активы

Нематериальные активы. Вложения во внеоборотные активы (субсчет: нематериальные поисковые активы)

• Нематериальные поисковые активы, по прекращению их признания ввиду признания коммерческой целесообразности добычи в целом на участке, переводятся в категорию нематериальных активов. При этом остаточная стоимость НПА становится первоначальной стоимостью признанного т.о. НА.

Проводится в учете компаний-недропользователей, в соответствии с ПБУ 24/2011 "Учет затрат на освоение природных ресурсов". Проводка отражает остаточную стоимость поискового актива: первоначальная стоимость минус амортизация минус потери от обесценения.

Если же в процессе поисковых работ участок признан бесперспективным либо поисковый актив признан не способным в дальнейшем приносить экономические выгоды, эта сумма расходов на освоение природных ресурсов (поисковый актив по остаточной стоимости) списывается на текущие расходы (см. примечание 1).

См. проводку:

• Дт 91.2 Кт 08

Для учета вложений в поисковые активы целесообразно открыть счета следующего порядка:

• 08.9 – Вложения в поисковые активы (расходы на освоение природных ресурсов)
• 08.10 – Материальные поисковые активы
• 08.11 – Нематериальные поисковые активы

В общем виде схема проводок по учету нематериальных поисковых активов (расходов на освоение природных ресурсов) выглядит следующим образом:

1. Дт 08.9 Кт 02 (10, 20, 23, 60, 68, 69, 70...) – на сумму соответствующих счетам расходов, понесенных в связи с работами по освоению природных ресурсов;
2. Дт 08.11 Кт 08.9 – на сумму накопленных на счете 08.9 затрат, относящихся к нематериальным поисковым активам, которые данной проводкой принимаются в качестве таковых к учету;
3. Дт 23 Кт 02 – на сумму периодически начисляемой амортизации поисковых активов;
4. Дт 05 Кт 08.11 – на сумму накопленной за время ведения поисковых работ амортизации поисковых активов (амортизация списывается за счет первоначальной стоимости соответствующих поисковых активов);
5. Дт 04 Кт 08.11 – на сумму остаточной стоимости материальных поисковых активов, при условии, что добыча признана коммерчески целесообразной, или Дт 91.2 Кт 08.11, если добыча признана бесперспективной.

Примечание 1. По поводу списания поисковых активов в связи с невозможностью их дальнейшего использования или бесперспективностью участка, в ПБУ 24/2011 (см. п.25) сказано буквально: "на финансовый результат". Что не означает необходимости списания таких расходов на счет прибылей и убытков непосредственно.

Примечание 2. Развернутый авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Амортизация нематериальных активов. Вложения во внеоборотные активы

Амортизация нематериальных активов. Вложения во внеоборотные активы (субсчет: нематериальные поисковые активы)

• Амортизация поисковых активов, которые переводятся в состав нематериальных активов, списывается на уменьшение первоначальной стоимости этих активов.

Проводится при условии подтверждения коммерческой целесообразности добычи, в соответствии с ПБУ 24/2011. Регистрируется одновременно с зачислением поискового актива в статью нематериальных активов, и, таким образом остаточная стоимость нематериального поискового актива становится первоначальной стоимостью нематериального актива, вновь принятого к учету:

• Дт 05 Кт 08 (субсчет "Нематериальные поисковые активы")
• Дт 04 Кт 08 (субсчет "Нематериальные поисковые активы")

Для учета вложений в поисковые активы целесообразно открыть счета следующего порядка:

• 08.9 – Вложения в поисковые активы (расходы на освоение природных ресурсов)
• 08.10 – Материальные поисковые активы
• 08.11 – Нематериальные поисковые активы

В общем виде схема проводок по учету нематериальных поисковых активов (расходов на освоение природных ресурсов) выглядит следующим образом:

1. Дт 08.9 Кт 02 (10, 20, 23, 60, 68, 69, 70...) – на сумму соответствующих счетам расходов, понесенных в связи с работами по освоению природных ресурсов;
2. Дт 08.11 Кт 08.9 – на сумму накопленных на счете 08.9 затрат, относящихся к нематериальным поисковым активам, которые данной проводкой принимаются в качестве таковых к учету;
3. Дт 23 Кт 02 – на сумму периодически начисляемой амортизации поисковых активов;
4. Дт 05 Кт 08.11 – на сумму накопленной за время ведения поисковых работ амортизации поисковых активов (амортизация списывается за счет первоначальной стоимости соответствующих поисковых активов);
5. Дт 04 Кт 08.11 – на сумму остаточной стоимости материальных поисковых активов, при условии, что добыча признана коммерчески целесообразной, или Дт 91.2 Кт 08.11, если добыча признана бесперспективной.

Примечание 1. По поводу списания поисковых активов в связи с невозможностью их дальнейшего использования или бесперспективностью участка, в ПБУ 24/2011 (см. п.25) сказано буквально: "на финансовый результат". Что не означает необходимости списания таких расходов на счет прибылей и убытков непосредственно.

Примечание 2. Развернутый авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Вложения во внеоборотные активы. Амортизация основных средств

Вложения во внеоборотные активы (субсчет: нематериальные поисковые активы). Амортизация нематериальных активов

• Начисляется амортизация нематериальных поисковых активов, используемых при создании/приобретении новых нематериальных поисковых активов.

Проводится в учете компаний-недропользователей, в соответствии с ПБУ 24/2011 "Учет затрат на освоение природных ресурсов".

Вложения в материальные (нематериальные) поисковые активы. Вложения в поисковые активы (расходы на освоение природных ресурсов)

• Поисковый актив (материальный или нематериальный) признан пригодным к использованию в запланированных целях и принят к учету как инвентарый объект.

Проводится по соответствующим субсчетам счета 08. Например:

• 08.9 Вложения в поисковые активы (расходы на освоение природных ресурсов)
• 08.10 Материальные поисковые активы
• 08.11 Нематериальные поисковые активы

Общая схема проводок

• Дт 08.9 Кт 02, 10, 60, 69, 70, 76 и др. – накопление поисковых затрат;
• Дт 08.10 Кт 08.9 – на сумму капитальных затрат, накопленных к моменту признания соответствующих материальных поисковх активов и относящихся непосредственно к созданию (приобретению) таковых;
• Дт 08.11 Дт 08.9 – на сумму капитальных затрат, накопленных к моменту признания соответствующих нематериальных поисковых активов и относящихся непосредственно к созданию (приобретению) таковых.

Больше сведений по учету материальных и нематериальных поисковых активов, их признанию и прекращению признания см. в комментариях к проводкам:

• Дт 08.10 Кт 08.9
• Дт 08.11 Кт 08.9

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Вложения во внеоборотные активы. Материалы

• Материалы, израсходованные в работах по подготовке основных средств к вводу в эксплуатацию, списываются на капитальные вложения с последующим увеличением стоимости этих объектов.
• Материалы, израсходованные на строительство (реконструкцию, модернизацию) объектов основных средств, списываются на капитальные вложения.
• В сельскохозяйственном производстве: списание посадочного материала и других ресурсов для закладки и ухода за молодыми многолетними насаждениями.
• В учете компаний-недропользователей, одна из проводок, отражающих формирование поисковых затрат: Материалы, израсходованные в связи с ведением поисковых работ (работ по освоению природных ресурсов) – см. пров. Дт 08.9 Кт 10.

Вложения во внеоборотные активы. Расчеты с поставщиками и подрядчиками

• Отражаются расходы на приобретение объекта капитальных активов: основных средств (кроме тех, что требуют монтажа), нематериальных активов, биологических активов в части рабочего и продуктивного скота, хозяйственного инвентаря длительного пользования и т. п. в соответствии с субсчетами, открытыми к счету 08.

  Проводка означает признание факта поступления объекта капитальных активов и отражается по стоимости, указанной в счете-фактуре, без учета НДС.

• Отражаются затраты на оплату работ/услуг сторонних организаций, заказанных в связи с приобретением объекта (без учета НДС).

  Проводка регистрируется по факту подписания акта приема-передачи работ и/или оказания услуг, связанных с приобретением объекта капитальных активов и отражается по стоимости, указанной в акте, без учета НДС.

Вложения во внеоборотные активы. Резервы предстоящих расходов

Вложения во внеоборотные активы. Доходы будущих периодов

Вложения во внеоборотные активы. Доходы, полученные в счет будущих периодов

• Признаны обязательства в отношении охраны окружающей среды, рекультивации земель, ликвидации зданий, сооружений, оборудования, возникающие в связи с выполнением работ по поиску, оценке месторождений и разведке полезных ископаемых.

Вложения в поисковые активы (Расходы на освоение природных ресурсов). Амортизация основных средств

• Отражается сумма амортизации, которая периодически начисляется на стоимость объектов основных средств, эксплуатируемых в ходе работ по освоению природных ресурсов.

Проводится в учете компаний-недропользователей, в соответствии с ПБУ 24/2011 "Учет затрат на освоение природных ресурсов".

Счет «Вложения в поисковые активы» предназначен для отражения расходов, понесенных недропользователем в ходе работ по освоению природных ресурсов, и которые в итоге составят первоначальную стоимость определенных поисковых активов.

Для учета вложений в поисковые активы целесообразно открыть счета следующего порядка:

• 08.9 – Вложения в поисковые активы (расходы на освоение природных ресурсов)
• 08.10 – Материальные поисковые активы
• 08.11 – Нематериальные поисковые активы

Больше сведений по учету материальных поисковых активов, их признанию и прекращению признания согласно ПБУ 24/2011, см. в комментариях к проводкам:

• Дт 08.10 Кт 08.9
• Дт 01 Кт 08.10
• Дт 02 Кт 08.10

Вложения в поисковые активы (расходы на освоение природных ресурсов). Материалы.

• Материалы, израсходованные в ходе ведения поисковых работ (работ по освоению природных ресурсов), списываются на капитальные вложения;

Проводится в учете компаний-недропользователей, в соответствии с ПБУ 24/2011 "Учет затрат на освоение природных ресурсов".

Для учета вложений в поисковые активы целесообразно открыть счета следующего порядка:

• 08.9 – Вложения в поисковые активы (расходы на освоение природных ресурсов)
• 08.10 – Материальные поисковые активы
• 08.11 – Нематериальные поисковые активы

Общая схема проводок

• Дт 08.9 Кт 02, 10, 60, 69, 70, 76 и др. – накопление поисковых затрат;
• Дт 08.10 Кт 08.9 – на сумму капитальных затрат, накопленных к моменту признания соответствующих материальных поисковых активов и относящихся непосредственно к созданию (приобретению) таковых;
• Дт 08.11 Дт 08.9 – на сумму капитальных затрат, накопленных к моменту признания соответствующих нематериальных поисковых активов и относящихся непосредственно к созданию (приобретению) таковых.

Больше сведений по учету материальных и нематериальных поисковых активов, их признанию и прекращению признания см. в комментариях к проводкам:

• Дт 08.10 Кт 08.9
• Дт 08.11 Кт 08.9

Вложения в поисковые активы (расходы на освоение природных ресурсов). Расчеты с поставщиками и подрядчиками

• Отражается приобретение объекта капитального характера, предназначенного к использованию в качестве поискового актива (материального или нематериального), или принятие работ/услуг, выполненных сторонней организацией в связи с приобретением данного объекта поисковых активов.

  Проводка означает признание факта покупки объекта и/или факта потребления услуги сторонней организации (напр. транспортной), и отражается по стоимости, указанной в счете-фактуре, без учета НДС.

Проводится в учете компаний-недропользователей, в соответствии с ПБУ 24/2011 "Учет затрат на освоение природных ресурсов".

Альтернативная проводка для отражения аналогичных операциий: Дт 08.9 Кт 76.

Счет "Вложения в поисковые активы" предназначен для отражения расходов, понесенных недропользователем в ходе работ по освоению природных ресурсов, и которые в итоге составят первоначальную стоимость определенных поисковых активов.

Для учета вложений в поисковые активы целесообразно открыть счета следующего порядка:

• 08.9 – Вложения в поисковые активы (расходы на освоение природных ресурсов)
• 08.10 – Материальные поисковые активы
• 08.11 – Нематериальные поисковые активы

Схема учета поисковых активов (расходов на освоение природных ресурсов).

• Дт 08 Кт 02 (10, 60, 69, 70...) – на сумму соответствующих счетам расходов; при этом, по правилам ПБУ 24/2011, все такие проводки делаются до признания коммерческой целесообразности добычи или ликвидации/списания поискового актива в силу признания добычи бесперспективной.

Далее, если добыча признана коммерчески целесообразной, то, согласно п.21 ПБУ 24/2011, недропользователь констатирует в учете прекращение признания объекта в качестве поискового актива путем перевода этого объекта в категорию основных средств или, – если объект не имеет вещественной формы, – в категорию нематериальных активов, после чего учитывается по правилам ПБУ 6/01 или 14/2007, соответственно.

• Дт 01 (04) Кт 08 – на сумму накопленных на счете 08 поисковых затрат, относящихся к поисковым активам, которые переводятся данной проводкой в категорию основных средств или нематериальных активов.

Если же добыча признана бесперспективной, то, согласно тому же п.21 ПБУ 24/2011, недропользователь констатирует в учете прекращение признания объекта в качестве поискового актива путем списания накопленных затрат на текущие расходы отчетного периода.

• Дт 91.2 Кт 08 – на сумму поисковых затрат, накопленных в связи с формированием стоимости поискового актива на участке, признанном бесперспективным.

При этом, в случае ликвидации материального объекта поисковых активов, определенным частям которого решено найти другое применение или продать их на сторону – эти части списываются со счета 08 в дебет счета ожидаемого их применения (например, 10 "Материалы") или в дебет счета 90.2 "Себестоимость продаж".

В целом, поисковые активы, которые выбывают или признаны не способными приносить недропользователю экономические выгоды в будущем, списываются в порядке, установленном для списания соответственно основных средств или нематериальных активов.

Больше сведений по учету материальных и нематериальных поисковых активов, их признанию и прекращению признания согласно ПБУ 24/2011, см. в комментариях к проводкам:

• Дт 08.10 Кт 08.9
• Дт 01 Кт 08.10
• Дт 02 Кт 08.10
• Дт 04 Кт 08.11
• Дт 05 Кт 08.11
• Дт 91.2 Кт 08.10
• Дт 91.2 Кт 08.11

Вложения в поисковые активы (расходы на освоение природных ресурсов). Резервы предстоящих расходов (субсчет: Оценочные обязательства по восстановлению участка)

• Создается резерв в размере предполагаемой стоимости работ по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению участка по окончании срока эксплуатации объекта.

Оценочные обязательства по восстановлению участка возникают по завершении разведки, поиска, оценки залежей.

Больше сведений по учету материальных поисковых активов, их признанию и прекращению признания см. в комментариях к проводкам:

• Дт 08.10 Кт 08.9
• Дт 02 Кт 08.10

Прочие доходы и расходы. Вложения во внеоборотные активы

Прочие расходы. Вложения во внеоборотные активы (субсчет: Материальные поисковые активы)

• Обесценение материальных поисковых активов или их полное списание в связи с признанием участка предполагаемой добычи бесперспективным.

Для учета вложений в поисковые активы целесообразно открыть счета следующего порядка:

• 08.9 – Вложения в поисковые активы (расходы на освоение природных ресурсов)
• 08.10 – Материальные поисковые активы
• 08.11 – Нематериальные поисковые активы

В общем виде схема проводок по учету материальных поисковых активов (расходов на освоение природных ресурсов) выглядит следующим образом:

1. Дт 08.9 Кт 02 (10, 20, 23, 60, 68, 69, 70...) – на сумму соответствующих счетам расходов, понесенных в связи с работами по освоению природных ресурсов;
2. Дт 08.9 Кт 96 – оценочные обязательства (резерв в размере предполагаемой стоимости работ по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению участка по окончании срока эксплуатации объекта), – создаются согласно Разд. III (п.15-20) ПБУ 8/2010;
3. Дт 08.10 Кт 08.9 – на сумму накопленных на счете 08.9 затрат, относящихся к материальным поисковым активам, которые данной проводкой принимаются в качестве таковых к учету;
4. Дт 23 Кт 02 – на сумму периодически начисляемой амортизации поисковых активов;
5. Дт 02 Кт 08.10 – на сумму накопленной за время ведения поисковых работ амортизации поисковых активов (амортизация списывается за счет первоначальной стоимости соответствующих поисковых активов);
6. Дт 01 Кт 08.10 – на сумму остаточной стоимости материальных поисковых активов, при условии, что добыча признана коммерчески целесообразной, или Дт 91.2 Кт 08.10, если добыча признана бесперспективной. В последнем случае одновременно списывается ранее начисленный (см. пров.2), но оставшийся неисчерпанным, резерв: Дт 96 Кт 91.1, – списание резерва проводится согласно п. 22 ПБУ 8/2010.

Примечание. Развернутый авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Прочие расходы. Вложения во внеоборотные активы (субсчет: нематериальные поисковые активы)

• Обесценение нематериальных поисковых активов или их полное списание в связи с признанием участка предполагаемой добычи бесперспективным.

Для учета вложений в поисковые активы целесообразно открыть счета следующего порядка:

• 08.9 – Вложения в поисковые активы (расходы на освоение природных ресурсов)
• 08.10 – Материальные поисковые активы
• 08.11 – Нематериальные поисковые активы

В общем виде схема проводок по учету нематериальных поисковых активов (расходов на освоение природных ресурсов) выглядит следующим образом:

1. Дт 08.9 Кт 02 (10, 20, 23, 60, 68, 69, 70...) – на сумму соответствующих счетам расходов, понесенных в связи с работами по освоению природных ресурсов;
2. Дт 08.11 Кт 08.9 – на сумму накопленных на счете 08.9 затрат, относящихся к нематериальным поисковым активам, которые данной проводкой принимаются в качестве таковых к учету;
3. Дт 23 Кт 02 – на сумму периодически начисляемой амортизации поисковых активов;
4. Дт 05 Кт 08.11 – на сумму накопленной за время ведения поисковых работ амортизации поисковых активов (амортизация списывается за счет первоначальной стоимости соответствующих поисковых активов);
5. Дт 04 Кт 08.11 – на сумму остаточной стоимости материальных поисковых активов, при условии, что добыча признана коммерчески целесообразной, или Дт 91.2 Кт 08.11, если добыча признана бесперспективной.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Резервы предстоящих расходов. Прочие доходы

• На дату окончания отчетного периода:
  Не использованный в течение периода остаток резерва списываются обратно на источник его (резерва) образования;
  Проводится на основании бухгалтерской справки.
• Такой же проводкой, согласно п. 22 ПБУ 8/2010, отражается списание соответствующего резерва в учете поисковых активов (расходов на освоение природных ресурсов), при условии, что добыча признана безперспективной.

В последнем случае одновременно списывается ранее начисленный (см. пров.2), но оставшийся неисчерпанным, резерв: Дт 96 Кт 91.1, – списание резерва проводится согласно п. 22 ПБУ 8/2010. Так, если источником образования резерва предстоящих расходов была статья расходов, то, соответственно, остаток неиспользованного резерва следует зачислить на доходы. Вопрос лишь в соответствии доходов расходам. Поэтому считаю недостаточно логичным подход, согласно которому остатки резервов списываются на прочие расходы, независимо от того, за счет каких расходов эти резервы были сформированы – за счет прочих расходов или все же расходов основной деятельности. На мой взгляд, эта тема должна остаться в сфере профессиональных суждений, а не жестких официальных регламентов.

В общем виде схема проводок по учету материальных поисковых активов выглядит следующим образом:

1. Дт 08.9 Кт 02 (10, 20, 23, 60, 68, 69, 70...) – на сумму соответствующих счетам расходов, понесенных в связи с работами по освоению природных ресурсов;
2. Дт 08.9 Кт 96 – оценочные обязательства (резерв в размере предполагаемой стоимости работ по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению участка по окончании срока эксплуатации объекта), – создаются согласно Разд. III (п.15-20) ПБУ 8/2010;
3. Дт 08.10 Кт 08.9 – на сумму накопленных на счете 08.9 затрат, относящихся к материальным поисковым активам, которые данной проводкой принимаются в качестве таковых к учету;
4. Дт 23 Кт 02 – на сумму периодически начисляемой амортизации поисковых активов;
5. Дт 02 Кт 08.10 – на сумму накопленной за время ведения поисковых работ амортизации поисковых активов (амортизация списывается за счет первоначальной стоимости соответствующих поисковых активов);
6. Дт 01 Кт 08.10 – на сумму остаточной стоимости материальных поисковых активов, при условии, что добыча признана коммерчески целесообразной, или Дт 91.2 Кт 08.10, если добыча признана бесперспективной. В последнем случае одновременно списывается ранее начисленный (см. пров.2), но оставшийся неисчерпанным, резерв: Дт 96 Кт 91.1, – списание резерва проводится согласно п. 22 ПБУ 8/2010.

где:

• 08.9 – Вложения в поисковые активы (расходы на освоение природных ресурсов)
• 08.10 – Материальные поисковые активы.

Подробно о том, как создается резерв в размере предполагаемой стоимости работ по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению участка по окончании срока эксплуатации объекта, см. в отдельной статье.

См. также: Некоторые общие критерии учета резервов предстоящих расходов и платежей.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.