Проводки: Прочие расходы

Товары отгруженные. Прочие доходы и расходы

Товары отгруженные. Прочие расходы

• Списывается доля расходов, ранее учтенных в числе прочих (напр.: проценты по кредитам, уплаченные штрафы, пени, неустойки, оплата банковских услуг, сумма уценки, выявленная при переоценке этих запасов и др.), которые непосредственно связаны с той партией товаров/продукции, отгрузка которых отражена в дебет счета 45, т.е. на данный момент уже отгруженной, но право собственности на которую покупателю должно перейти при наступлении определенных событий или выполнения определенных условий (см. ниже).
  Проводится на основании бухгалтерской справки с приложением соответствующих расчетов.

Условия, не позволяющие до определенного момента признать переход прав собственности на отгруженные/переданные товары (а равно признать выручку), как правило, содержат комиссионные, агентские и другие посреднические договора. Подобные условия могут содержать также товарообменные (бартерные) и договора по экспортным сделкам.

Прочие доходы и расходы. Основные средства

К категории прочих относятся доходы и расходы, возникающие из операций, не относящихся к ведению обычной операционной деятельности

Прочие доходы и расходы. Амортизация основных средств

Прочие доходы и расходы. Доходные вложения в материальные ценности

Прочие доходы и расходы. Нематериальные активы

Прочие доходы и расходы. Оборудование к установке

Прочие доходы и расходы. Вложения во внеоборотные активы

Прочие доходы и расходы. Материалы

Прочие доходы и расходы. Животные на выращивании и откорме

Прочие доходы и расходы. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

Прочие доходы и расходы. Заготовление и приобретение материальных ценностей

Прочие доходы и расходы. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Прочие доходы и расходы. Основное производство

Прочие доходы и расходы. Полуфабрикаты собственного производства

Прочие доходы и расходы. Вспомогательное производство

Прочие доходы и расходы. Брак в производстве

Прочие доходы и расходы. Обслуживающие производства и хозяйства

Прочие доходы и расходы. Товары

Прочие доходы и расходы. Специальные счета в банках

Прочие доходы и расходы. Финансовые вложения

Прочие доходы и расходы. Резервы по сомнительным долгам

Прочие доходы и расходы. Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

Прочие доходы и расходы. Расчеты по налогам и сборам

Прочие доходы и расходы. Расчеты с персоналом по оплате труда

Прочие расходы. Основные средства

• Уменьшение стоимости (уценка) внеоборотных (капитальных) активов, состоящих на балансе как основные средства, – зданий, сооружений, машин, оборудования, земельных участков и прочих объектов природопользования, а так же рабочего и продуктивного скота.

  Корреспонденция со счетом 91.2 возможна при условии, что уценка проводится впервые или если после предыдущих переоценок на счете 83 нулевое сальдо. Таким же образом отражается оставшаяся часть суммы уценки, для покрытия которой не хватило резерва (кредитового сальдо на счете 83).

  По правилам МСФО такие суммы относятся непосредственно на счет нераспределенной прибыли (непокрытых убытков). См. проводку: Дт 84 Кт 01.

• Списание объекта основных средств в части чистой балансовой (остаточной) стоимости в связи с выбытием на сторону. При этом, если выбытие отражается через субсчет 01.2, то, соответственно, списание проводится с кредита счета 01.2

Прочие расходы. Выбытие основных средств

• Списание остаточной стоимости объекта основных средств в связи с его выбытием: продажей на сторону, ликвидацией, безвозмездной передачей.
  Проводится на основании соответствующих, надлежаще оформленных актов передачи и/или накладных на выбытие.

Эта проводка – часть схемы по списанию основных средств, в которой применяются субсчета 01.1 и 01.2:

• 01.1 – счет, для учета первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств, которыми располагает организация в текущий момент;
• 01.2 – временный счет, который, в случае необходимости, открывается для учета выбывающих объектов.

Так,

Списание объекта основных средств в связи с его продажей на сторону отражается по следующей схеме:

• Дт 62 Кт 91.1 – на сумму предъявленного покупателю счета, согласно договору
• Дт 91.2 Кт 68 – на сумму НДС, начисленного на стоимость объекта
• Дт 01.2 Кт 01.1 – на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости списываемого объекта;
• Дт 02 Кт 01.2 – на сумму накопленной амортизации;
• Дт 91.2 Кт 01.2 – на сумму остаточной стоимости объекта;
• Дт 91.2 Кт 23 (25, 26, 29, 69, 70 и др.) – на сумму затрат, понесенных в связи с продажей объекта;
• Дт 51 Кт 62 – на сумму денежных средств, поступивших от покупателя.

Списание объекта основных средств в связи с его ликвидацией отражается по следующей схеме:

• Дт 01.2 Кт 01.1 – на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости списываемого объекта;
• Дт 02 Кт 01.2 – на сумму накопленной амортизации;
• Дт 91.2 (99) Кт 01.2 – на сумму остаточной стоимости объекта;
• Дт 91.2 (99) Кт 23 (25, 26, 29, 69, 70 и др.) – на сумму затрат, понесенных в связи с ликвидацией/утратой объекта;
• Дт 10.6 Кт 91.1 (99) – на сумму, равную текущей рыночной стоимости оприходованных материальных ресурсов, оставшихся от списанного объекта и признанных пригодными для использования в текущей деятельности.

Списание объекта основных средств в связи с безвозмездной передачей на сторону отражается по следующей схеме:

• Дт 01.2 Кт 01.1 – на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости списываемого объекта;
• Дт 02 Кт 01.2 – на сумму накопленной амортизации;
• Дт 91.2 (99) Кт 01.2 – на сумму остаточной стоимости объекта;
• Дт 91.2 (99) Кт 23 (25, 26, 29, 69, 70 и др.) – на сумму затрат, понесенных в связи с безвозмездной передачей объекта.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Прочие расходы. Амортизация основных средств

• Отражаются затраты, связанные с передачей имущества в аренду (при условии, что сдача активов в аренду не является для данного субъекта основным видом деятельности).
• Начисляется амортизация основных средств, задействованных на работах по демонтажу и ликвидации выбывающих объектов (Пример).
• Прирост накопленной амортизации по факту дооценки основных средств (Пример).

Для получения подробных сведений об отражении операций дооценки (комментарий № 3) см. проводки:

• Дт 83 Кт 02
• Дт 84 Кт 02.

Прочие расходы. Доходные вложения в материальные ценности

• Такой проводкой принято отражать списание балансовой стоимости имущества, переданного в лизинг, при условии, что предмет лизинга, согласно договору, будет числиться на балансе лизингополучателя. Одновременно стоимость переданного объекта, указанную в договоре лизинга, отражается на внебалансовом счете 011.

  Если учесть тот факт, что лизинговой деятельностью занимаются преимущественно лизинговые же компании, т.е. компании, для которых передача материально-вещественных ресурсов является основным видом деятельности, то списание балансовой стоимости таких ресурсов в дебет счета "Прочие расходы" представляется некорректным. Расходы основной деятельности не могут квалифицироваться как прочие. Поэтому рекомендую все же дебетовать в подобных случаях счет 90.2 "Себестоимость продаж".

  Мои авторские схемы проводок, отражающие операции по договору лизинга как со стороны лизингодателя, так и со стороны лизингополучателя см. ТУТ.

• Уменьшение стоимости (уценка) внеоборотных (капитальных) активов, состоящих на балансе как доходные вложения в материальные ценности.

  Корреспонденция со счетом 91.2 возможна при условии, что уценка проводится впервые или если после предыдущих переоценок на счете 83 нулевое сальдо. Таким же образом отражается оставшаяся часть суммы уценки, для покрытия которой не хватило резерва (кредитового сальдо на счете 83).

  По правилам МСФО такие суммы относятся непосредственно на счет нераспределенной прибыли (непокрытых убытков). См. проводку: Дт 84 Кт 03.

• Списание материального объекта доходных вложений в части чистой балансовой (остаточной) стоимости в связи с окончательным выбытием на сторону. При этом, если выбытие отражается через субсчет 03.2, то, соответственно, списание проводится с кредита 03.2.

Прочие расходы. Нематериальные активы

• Списание остатка стоимости нематериальных активов при выбытии.

См. комментарий к проводке по списанию амортизированной стоимости выбывающего НА:

• Дт 05 Кт 04

Прочие расходы. Оборудование к установке

• Оборудование списывается на прочие расходы текущего периода по случаю выбытия.

Списание активов со счета 07 на прочие расходы осуществляется только в случае их окончательного выбытия и в зависимости от причины выбытия: продажа, ликвидация, безвозмездная передача, передача в качестве вклада в уставный капитал и др.

Прочие расходы. Вложения во внеоборотные активы (субсчет: Материальные поисковые активы)

• Обесценение материальных поисковых активов или их полное списание в связи с признанием участка предполагаемой добычи бесперспективным.

Для учета вложений в поисковые активы целесообразно открыть счета следующего порядка:

• 08.9 – Вложения в поисковые активы (расходы на освоение природных ресурсов)
• 08.10 – Материальные поисковые активы
• 08.11 – Нематериальные поисковые активы

В общем виде схема проводок по учету материальных поисковых активов (расходов на освоение природных ресурсов) выглядит следующим образом:

1. Дт 08.9 Кт 02 (10, 20, 23, 60, 68, 69, 70...) – на сумму соответствующих счетам расходов, понесенных в связи с работами по освоению природных ресурсов;
2. Дт 08.9 Кт 96 – оценочные обязательства (резерв в размере предполагаемой стоимости работ по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению участка по окончании срока эксплуатации объекта), – создаются согласно Разд. III (п.15-20) ПБУ 8/2010;
3. Дт 08.10 Кт 08.9 – на сумму накопленных на счете 08.9 затрат, относящихся к материальным поисковым активам, которые данной проводкой принимаются в качестве таковых к учету;
4. Дт 23 Кт 02 – на сумму периодически начисляемой амортизации поисковых активов;
5. Дт 02 Кт 08.10 – на сумму накопленной за время ведения поисковых работ амортизации поисковых активов (амортизация списывается за счет первоначальной стоимости соответствующих поисковых активов);
6. Дт 01 Кт 08.10 – на сумму остаточной стоимости материальных поисковых активов, при условии, что добыча признана коммерчески целесообразной, или Дт 91.2 Кт 08.10, если добыча признана бесперспективной. В последнем случае одновременно списывается ранее начисленный (см. пров.2), но оставшийся неисчерпанным, резерв: Дт 96 Кт 91.1, – списание резерва проводится согласно п. 22 ПБУ 8/2010.

Примечание. Развернутый авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Прочие расходы. Вложения во внеоборотные активы (субсчет: нематериальные поисковые активы)

• Обесценение нематериальных поисковых активов или их полное списание в связи с признанием участка предполагаемой добычи бесперспективным.

Для учета вложений в поисковые активы целесообразно открыть счета следующего порядка:

• 08.9 – Вложения в поисковые активы (расходы на освоение природных ресурсов)
• 08.10 – Материальные поисковые активы
• 08.11 – Нематериальные поисковые активы

В общем виде схема проводок по учету нематериальных поисковых активов (расходов на освоение природных ресурсов) выглядит следующим образом:

1. Дт 08.9 Кт 02 (10, 20, 23, 60, 68, 69, 70...) – на сумму соответствующих счетам расходов, понесенных в связи с работами по освоению природных ресурсов;
2. Дт 08.11 Кт 08.9 – на сумму накопленных на счете 08.9 затрат, относящихся к нематериальным поисковым активам, которые данной проводкой принимаются в качестве таковых к учету;
3. Дт 23 Кт 02 – на сумму периодически начисляемой амортизации поисковых активов;
4. Дт 05 Кт 08.11 – на сумму накопленной за время ведения поисковых работ амортизации поисковых активов (амортизация списывается за счет первоначальной стоимости соответствующих поисковых активов);
5. Дт 04 Кт 08.11 – на сумму остаточной стоимости материальных поисковых активов, при условии, что добыча признана коммерчески целесообразной, или Дт 91.2 Кт 08.11, если добыча признана бесперспективной.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Прочие расходы. Строительство объектов основных средств

• Частичное списание объекта незавершенного строительства в связи с его демонтажем и ликвидацией.

  При этом, пригодные к использованию в других целях ресурсы приходуются на соответствующие счета материальных активов (оборотных и внеоборотных) в корреспонденции со счетом прочих доходов (91.1).

• Объект незавершенного строительства списывается в связи с его продажей на сторону.

Схему основных проводок, отражающих сделку продажи объекта НЗС можно представить следующим образом:

• Дт 62 Кт 91.1 – предъявлен счет покупателю объекта;
• Дт 91.2 Кт 68 – НДС на реализацию;
• Дт 91.2 Кт 08.3 – списание объекта в продажу (по учетной стоимости);
• Дт 68 Кт 19 – НДС, уплаченный поставщикам, субподрядчикам и другим контрагентам, материалы, работы и услуги которых потреблены строительством, предъявлен к вычету;
• Дт 91.9 Кт 99 – финансовый результат сделки;
• Дт 51 Кт 62 – на сумму платежа, фактически поступившего на счет.

Примечание. Развернутый авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Прочие расходы. Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ

• Расходы на ведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКиТР) списываются как не приведшие к положительному (искомому) результату.

В ином случае, если результат НИОКиТР, согласно ПБУ 14/2007, отвечает критериям признания нематериальных активов, – все, накопленные на счете 08.8, расходы списываются со счета капитальных вложений для дальнейшего учета по статье нематериальных активов: Дт 04 Кт 08.8.

Общая схема проводок:

• Дт 08.8 Кт 02, 05, 10, 20, 23, ... 60, 76 – на сумму разных (соответствующих счету по кредиту) расходов, понесенных организацией в связи с ведением НИОКиТР;
• Дт 19 Кт 60, 76 – на сумму НДС на стоимость работ/услуг сторонних организаций, исполненных в связи с НИОКиТР.

Далее,

1. а) если результатом НИОКиТР стал объект основных средств или нематериальных активов:
• Дт 01, 04 Кт 08.8 – на сумму всех, накопленных на счете 08.8 расходов (она же становится первоначальной стоимостью принимаемого к учету объекта);
• Дт 68 Кт 19 – на сумму НДС, предъявленную к вычету;
2. б) если результатом НИОКиТР стали активы, не подпадаюие под правовую охрану:
• Дт 20, 23, 25 Кт 08.8 – на сумму расходов, подлежащих равномерному списанию в течение периодов, пока длится срок пользования результатами работ;

или

• Дт 91.2 Кт 08.8 – на всю сумму расходов, оставшихся на момент принятия решения о досрочном списании (прекращении признания).

Прочие расходы. Материалы

• Списание материалов в связи с их непроизводственным выбытием: продажей на сторону, ликвидацией, безвозмездной передачей и др.
• В операциях продажи отходов производства (металлолом, макулатура, стружка и т. д.) на сторону: Отражается списание учетной стоимости реализованных отходов (см. комментарий к проводке Дт 10.6 Кт 20).
• Списание отходов и других побочных продуктов деятельности при окончательной их ликвидации.
• Уценка производственных запасов до чистой продажной цены в связи с частичной утратой этими активами полезности и способности приносить экономические выгоды.
• Списание невозвратной тары (а равно и других использованных материалов) на сделки, не относящиеся к основной деятельности.

Прочие расходы. Животные на выращивании и откорме

• Досписание или сторнирование калькуляционных разниц, по итогам года, в части списанных в течение года молодняка КРС, птицы и пр. на выбытие по причинам, отличным от продажи.
  Проводится на основании бухгалтерских справок с приложением соответствующих расчетов фактической себестоимости живой массы и расчетов отклонений между фактической и плановой себестоимостью живой массы.
• На сумму непокрытых возмещением потерь от падежа, прирезки и вынужденного забоя животных, кроме тех, причиной гибели которых является эпизоотия, стихийные бедствия и др. чрезвычайные обстоятельства.
  Проводка редкая, т.к. в силу разных обстоятельств, чаще практикуется начальное списание в дебет счета 94 всего объема падежа, а затем, уже с кредита счета 94 остается расписать, все компенсационные проводки в дебет счетов: 20, 99, 70, 73, 76, в зависимости от складывающихся обстоятельств, и лишь в последнюю очередь, если осталась некая непокрытая сумма потерь – проводится списание в дебет 91.2. Рациональность этого подхода в том, что падеж скота не случается в один день и час, это событие имеет некоторую продолжительность, а выяснение обстоятельств и оформление первичных документов как основания для соответствующих бухгалтерских проводок также требует времени.
  Подробно об этом, со схемой проводок, см. в комментарии к проводке Дт 20 Кт 11.

Прочие расходы. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

• Создание резерва на сумму, равную возможным потерям от снижения стоимости ТМЦ. Эта сумма представляет разницу между ожидаемой рыночной стоимостью ТМЦ и их фактической себестоимостью.
• Корректировка величины резерва в сторону увеличения (прямая проводка) или в сторону снижения (сторнировочная проводка).

Создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей предусмотрено п. 25 ПБУ 5/01 и п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей (под обесценение) начисляют, когда возникают основания предполагать, что рыночная стоимость определенной группы имеющихся на складе материалов к моменту их окончательного списания в производство будет снижена.

Подробно об учете резервов под снижение стоимости материальных ценностей см. в отдельной статье.

Прочие расходы. Заготовление и приобретение материальных ценностей

• Отражается списание материально-производственных запасов, заготовленных и приобретенных, но на момент выбытия еще не нашедших отражения на счетах соответствующих активов по учетным ценам.

Подробно об учете с применением счетов 15 и 16 см. под тегом "Планово-учетные цены".

Прочие расходы. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

• Сумма входного НДС, не подлежащая налоговому вычету, и в доле, которая приходится на приобретенные и использованные (в т.ч. списанные) материально-производственные запасы или иное имущество, нематериальные активы, принятые работы или потребленные услуги, квалифицированные как прочие расходы, списывается по той же статье прочих расходов.
  Проводится на основании бухгалтерской справки с приложением соответствующих расчетов.

Прочие расходы. Основное производство

• Списание незаконченных технологической обработкой материально-производственных ресурсов (НЗП), в связи с их непроизводственным выбытием: продажей на сторону, ликвидацией, безвозмездной передачей и др.
• Списание затрат по аннулированным производственным заказам, затрат на производство, не давшее готовой продукции.
• Уценка незаконченных технологической обработкой материально-производственных ресурсов (НЗП) до чистой продажной цены в связи с частичной утратой этими активами полезности и способности приносить экономические выгоды.

Прочие расходы. Полуфабрикаты собственного производства

• Списание незаконченных технологической обработкой материально-производственных ресурсов (НЗП, в т.ч. п/ф собственного производства), в связи с их непроизводственным выбытием: продажей на сторону, ликвидацией, безвозмездной передачей и др.
• Списание затрат по аннулированным производственным заказам, затрат на производство, не давшее готовой продукции.
• Уценка незаконченных технологической обработкой материально-производственных ресурсов (НЗП, в т.ч. п/ф собственного производства) до чистой продажной цены в связи с частичной утратой этими активами полезности и способности приносить экономические выгоды.

Прочие расходы. Вспомогательное производство

• Отражается списание затрат вспомогательного производства, связанных с выбытием таких активов как основные средства, доходные вложения, материалы и другие, не являющиеся продукцией основного производства.
  Проводится на основании актов о выбытии, накладных и др.
• Отражается списание затрат, понесенных подразделениями вспомогательного производства в части содержания объектов на консервации.
  Проводится на основании накопительной ведомости учета затрат и бухгалтерской справки с приложением соответствующих расчетов.

Прочие расходы. Брак в производстве

• Списание бракованных изделий (в т.ч. незавершенных) в связи с их непроизводственным выбытием: продажей на сторону, ликвидацией, безвозмездной передачей и др.

Прочие расходы. Обслуживающие производства и хозяйства

• Отражается списание затрат обслуживающего производства/хозяйства (далее ОПиХ), связанных с выбытием основных средств, материалов и других ресурсов ОПиХ, не являющихся продукцией этих подразделений.
  Проводится на основании актов о выбытии, накладных и др.
• Отражается списание затрат, понесенных подразделениями ОПиХ в части содержания объектов на консервации.
  Проводится на основании накопительной ведомости учета затрат и бухгалтерской справки с приложением соответствующих расчетов.
• Отражается списание незаконченных технологической обработкой материально-производственных ресурсов (НЗП) ОПиХ, в связи с их непроизводственным выбытием: продажей на сторону, ликвидацией, безвозмездной передачей и др.

Прочие расходы. Товары

• Списание товаров в связи с их внереализационным выбытием: ликвидацией, безвозмездной передачей и др.
• Уценка товаров до чистой продажной цены в связи с частичной утратой этими активами полезности и способности приносить экономические выгоды.
• Списание товарных потерь сверх нормы естественной убыли, при условии а) отклонения судом иска о взыскании ущерба или б) при наличии официального подтверждения правоохранительных органов о том, что виновные лица не установлены или не найдены.

В Инструкции к действующему Плану счетов (№ 94н) данная проводка в числе корреспонденций не указана.

Прочие расходы. Специальные счета в банках

• Отражается комиссия банка за операции на счетах корпоративных карт: за снятие наличных, за перевод или пополнение средств и т.п.
  Проводится на основании банковских выписок.

Подробно об учете средств на корпоративных картах см. в комментариях к проводкам: Дт 55.4 Кт 51 и Дт 71 Кт 55.

Схема проводок:

• Дт 55 Кт 51 – перевод средств на карт-счет;
  далее, в зависимости от обстоятельств:
• Дт 71 Кт 57 – выдача карты сотруднику (если речь о вновь изготовленных картах) или признание суммы пополнения выданной под отчет тому сотруднику, за которым закреплена карта (на имя которого выдана);
• Дт 10, 20, 25, 26... и др. Кт 71 – по мере предоставления авансового отчета в бухгалтерию;
• Дт 91.2 Кт 55 – комиссия банка;
• Дт 57 Кт 55 – списание всей суммы, подтвержденной авансовым отчетом и отчетом банка по соответствующему карт-счету.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

В Инструкции к действующему Плану счетов (№ 94н) данная проводка в числе корреспонденций не указана.

Прочие расходы. Финансовые вложения

• В учете у компании, для которой операции с ценными бумагами не являются предметом обычной деятельности:
  Отражается списание долевых ценных бумаг (сч. 58.1) по факту их продажи.
  Проводится на основании акта, выписки депозитария или др. подтверждающих продажу документов.
• В учете у компании, для которой операции с ценными бумагами не являются предметом обычной деятельности:
  Отражается списание долговых ценных бумаг (сч. 58.2) по факту их погашения.
  Проводится на основании выписки банка, приходных кассовых ордеров и др. платежных документов.
• В учете у компании – держателя акций (долей в уставном капитале):
  Отражается списание акций (долей) вследствие ликвидации компании-эмитента.
  Проводится на основании документов, подтверждающих запись о ликвидации компании-эмитента в ЕГРЮЛ.

Продажа ценных бумаг. Схема проводок:

• Дт 76 Кт 91.1 – предъявлен счет покупателю;
• Дт 91.2 Кт 58 – списание бумаг в реализацию;
• Дт 91.2 Кт 76 – прочие расходы, связанные с продажей;
• Дт 51 Кт 76 – поступление на счет выручки;
  в конце отчетного периода финансовый результат:
• Дт 91.9 Кт 99 – прибыль (или убыток: Дт 99 Кт 91.9).

Схема проводок по списанию акций/долей вследствие ликвидации компании-эмитента (объекта инвестирования):

• Дт 91.2 Кт 58 – списание акций (долей в УК);
• Дт 51 (01, 10, 41...) Кт 91.1 – приходуется имущество, доставшееся по акту распределения имущества ликвидируемой компании;
  в конце отчетного периода финансовый результат:
• Дт 91.9 Кт 99 – прибыль (или убыток: Дт 99 Кт 91.9).

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Прочие расходы. Резервы под обесценение финансовых вложений

• Отражается начисление (доначисление) резерва под обесценение финансовых вложений.
  Проводится на основании бухгалтерской справки с приложением соответствующих расчетов.

Прочие расходы. Расчеты с поставщиками и подрядчиками

• Списание авансов выданных по причине подтвержденной неплатежеспособности дебитора (получившего аванс поставщика в д.сл.) или по истечению срока исковой давности, в отсутствие резерва сомнительных долгов.
• Признание штрафных санкций, начисленных в пользу поставщика.
• Признание потерь по операциям с тарой.
• Отрицательные курсовые разницы по итогам переоценки валютных обязательств перед поставщиками-нерезидентами.
• Расходы на демонтаж оборудования при выбытии капитальных объектов (напр. основных средств) и активов, относящихся к числу прочих.
• Недостачи в пределах норм естественной убыли или в пределах предусмотренных договором сумм, обнаруженных при приемке ТМЦ, поступивших от поставщиков.

Прочие расходы. Расчеты с покупателями и заказчиками

• Списание дебиторской задолженности в пользу финансового агента (фактора), при передаче фактору долговых прав (денежных требований) в отношении покупателей или заказчиков:
  Отражается сумма факторинга, причитающегося к получению, т.е. переданная/проданная дебиторская задолженность.
  Такой же проводкой клиент фактора отражает процент по факторингу.
  Проводится на основании договора факторинга и товарных накладных.

Факторами (финансовыми агентами) обычно выступают банки, инвестиционные компании и другие кредитные организации.

Схема проводок, отражающих передачу/продажу долговых прав фактору:

• Дт 91.2 Кт 62 – на сумму факторинга, причитающегося к получению (т.е. за вычетом средств, выделенных на уплату процента по факторингу и средств, зарезервированных фактором на случай недобросовестности дебитора);
• Дт 76 Кт 62 – на сумму факторинговых средств, зарезервированных фактором;
• Дт 91.2 Кт 62 – на сумму процента по факторингу;
• Дт 51 Кт 66 – на сумму денежных средств, полученных от фактора;
  далее, по мере поступления извещений от фактора:
• Дт 66 Кт 91.1 – отражается погашение долгов дебиторами, по мере поступления извещений;
• Дт 91.2 Кт 76 – начисляются расходы на оплату услуг фактора по ведению регистра счетов покупателей (за счет средств, ранее зарезервированных фактором), без НДС;
• Дт 19 Кт 76 – НДС на объем услуг фактора;
• Дт 68 Кт 19 – НДС к возмещению;
• Дт 51 Кт 76 – сумма неиспользованного фактором резерва поступает на счет.

В случае лишь частичного исполнения дебитором своих обязательств, сумма непогашенной задолженности удерживается фактором за счет резерва (см. выше пров. Дт 76 Кт 62) и, соответственно, в учете клиента отражается той же проводкой, что и расходы на оплату услуг фактора:

• Дт 91.2 Кт 76
  после чего оставшаяся от резервных средств сумма поступает на счет: Дт 51 Кт 76, или, – если таковой оказалось недостаточно, – соответствующая сумма факторинга, в порядке регресса, списывается в пользу фактора: Дт 66 Кт 51.

Факторинг с правом регресса, по существу, означает предоставление клиенту кредита (хотя формально кредитом не признается, – см. гл. 43 ГК РФ), а факторинг без права регресса означает покупку долговых прав у клиента. И в том, и в другом случае, фактор получает инвестиционный доход – процент/вознаграждение по факторингу.

В Инструкции к действующему Плану счетов (№ 94н) данная проводка (Дт 91 Кт 62) в числе корреспонденций не указана.

Прочие расходы. Резервы по сомнительным долгам

• Создание (начисление) резерва сомнительных долгов за счет прочих расходов текущего периода.
  Проводится на основании приложения к ведомости инвентаризации дебиторской задолженности.

Прочие расходы. Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

• В учете компании – заемщика:
  Такой проводкой отражается начисление расходов на выплату процентов кредиторам, а также потери на величину курсовой разницы на дату переоценки валютного кредита.
  Проводится на основании кредитного договора, с оформлением бухгалтерской справки.

См. комментарии к проводкам:

• Дт 51 Кт 66;
• Дт 66 Кт 51;
• Дт 52 Кт 66;
  и другие корреспонденции по счету 66.

Прочие доходы и расходы. Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

• В учете компании – заемщика:
  Такой проводкой отражается начисление расходов на выплату процентов кредиторам, а также потери на величину курсовой разницы на дату переоценки валютного кредита.
  Проводится на основании кредитного договора, с оформлением бухгалтерской справки.

См. комментарии к проводкам:

• Дт 51 Кт 67;
• Дт 67 Кт 51;
• Дт 52 Кт 67;
  и другие корреспонденции по счету 67.

Прочие расходы. Расчеты по налогам и сборам

• Такой проводкой отражается начисление к уплате государственных пошлин при продаже недвижимости, а также НДС на продажу внеоборотных активов.
  Проводится на основании платежных документов (квитанций, извещений) с оформлением бухгалтерской справки, если требуется.

Списание объекта основных средств в связи с его продажей на сторону отражается, в зависимости от принятой учетной политики, одним из следующих способов:

Вариант 1. С открытием временного счета для учета выбывающих объектов (в д.сл. сч. 01.2):

• Дт 62 Кт 91.1 – на сумму предъявленного покупателю счета, согласно договору
• Дт 91.2 Кт 68 – на сумму НДС, начисленного на стоимость объекта
• Дт 01.2 Кт 01.1 – на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости списываемого объекта;
• Дт 02 Кт 01.2 – на сумму накопленной амортизации;
• Дт 91.2 Кт 01.2 – на сумму остаточной стоимости объекта;
• Дт 91.2 Кт 23, 25, 26, 29, 69, 70, 76 и др. – на сумму затрат, понесенных в связи с выбытием объекта;
• Дт 51 Кт 62 – на сумму денежных средств, поступивших от покупателя.

Вариант 2. Упрощенный:

• Дт 62 Кт 91.1 – на сумму предъявленного покупателю счета, согласно договору
• Дт 91.2 Кт 68 – на сумму НДС, начисленного на стоимость объекта;
• Дт 02 Кт 01 на сумму накопленной амортизации;
• Дт 91.2 Кт 01 – на сумму остаточной стоимости объекта;
• Дт 91.2 Кт 23, 25, 26, 29, 69, 70, 76 и др. – на сумму затрат, понесенных в связи с выбытием объекта;
• Дт 51 Кт 62 – на сумму денежных средств, поступивших от покупателя.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Прочие расходы. Расчеты с персоналом по оплате труда

• Начисление заработной платы персоналу, занятому в операциях, не относящихся к основной деятельности компании. Например, демонтажем и разборкой объектов основных средств, подлежащих выбытию.
  Проводится на основании приказа, трудового договора, контракта и т.п.

Прочие расходы. Расчеты с подотчетными лицами

• При оприходовании товарно-материальных запасов, закупленных и доставленных подотчетным лицом:
  Отражаются недостачи в пределах норм естественной убыли или в пределах предусмотренных договором сумм.
• При приеме авансового отчета по расходованию валютных средств:
  Отражается отрицательная курсовая разница по итогам переоценки задолженности подотчетного лица.

Эта проводка может означать и иные обстоятельства, в которых понесенные т.о. расходы признаются в числе прочих.

Прочие расходы. Расчеты с персоналом по прочим операциям

• Списание задолженности штатного сотрудника (по предоставленным займам, по возмещению недостач) ввиду установленной невозможности взыскания.
  Проводится на основании соответствующего уведомления или решения (определения) суда об отклонении иска.

Прочие расходы. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

• Списание предоплат и авансов по причине подтвержденной неплатежеспособности дебитора или по истечению срока исковой давности, в отсутствие резерва сомнительных долгов.
• Признание штрафных санкций, начисленных в пользу кредитора.
• Отрицательные курсовые разницы по итогам переоценки валютных обязательств перед кредиторами-нерезидентами.
• Расходы на демонтаж оборудования при выбытии капитальных объектов (напр. основных средств) и активов, относящихся к числу прочих.

Прочие расходы. Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям

• В учете головной организации:
  Отражаются расходы филиала, понесенные в связи с ведением операций, не относящихся к основной деятельности и переданные филиалом по итогам отчетного периода (месяца, квартала, года).
  Проводится на основании авизо.

Проводка актуальна в обстоятельствах, при которых филиал не имеет собственного расчетного счета, и все расчеты с контрагентами осуществляются и контролируются головной организацией.

Прочие расходы. Собственные акции (доли)

• При выкупе собственных акций:
  Отражается разница между номиналом акций и суммой выданной их держателям компенсации (при условии, что выкупная стоимость выше номинала).
  Проводится на основании решения совета директоров или общего собрания акционеров и при условии, что учет ведется по РСБУ.

В зависимости от того, по каким стандартам компания ведет бухгалтерский учет, такие разницы находят своё отражение на одном из двух счетов:

• на счете 91, если учет ведется по РСБУ (см. п.7 ПБУ 9/99 и руководство к применению счета 81 согл. Инструкции № 94н);
• на счете 83, если учет ведется по МСФО (см. п.33 IAS 32).

Схемы проводок, отражающих выкуп акций, см. в комментарии к проводке Дт 75 Кт 51.

Прочие расходы. Недостачи и потери от порчи ценностей

• При списании недостач:
  Отражаются потери от недостач и/или порчи, по которым виновники не установлены или в возмещении за счет других лиц отказано решением суда.
  Проводится на основании составленного комиссией акта списания.

Схема проводок:

• Дт 94 Кт 10, 41 и др. – на всю сумму выявленных недостач и потерь;
• Дт 10, 41, и др. Кт 94 – на сумму потерь в пределах убыли, предусмотренной договором поставки;
• Дт 20 Кт 94 – на сумму потерь в пределах норм естественной убыли;
• Дт 73.2 Кт 94 – на сумму недостачи, превышающей потери в пределах норм и предъявленную к возмещению за счет виновных материально-ответственных лиц;
• Дт 76.2 Кт 94 – на сумму недостачи, превышающей потери в пределах норм и предъявленную к возмещению за счет сторонней организации;
• Дт 91.2 Кт 94 – на сумму потерь, по которым в возмещении за счет других лиц отказано решением суда.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Прочие расходы. Расходы будущих периодов

• Расходы, ранее определенные как подлежащие признанию в будущем, когда поступят соответствующие доходы, списываются в связи с чрезвычайными обстоятельствами как не давшие продукции.

В Инструкции к действующему Плану счетов (№ 94н) данная проводка в числе корреспонденций не указана.