Проводки: Расчеты с покупателями

Расходы на продажу. Расчеты с покупателями и заказчиками

• Начисление расходов на транспортировку за счет уменьшения долга покупателя. Такая проводка возможна в случае, если указанные расходы ранее предполагалось предъявить к возмещению покупателям одновременно с возмещением стоимости отгруженного в их адрес товара.
  Проводится на основании актов выполненных работ, счетов-фактур и др. расчетно-платежных документов.
• В комиссионной торговле с участием комиссионера в расчетах. Учет у комитента:
  Начисление комиссионного вознаграждения комиссионеру в соответствии с договором.
  Проводится на основании договора с комиссионером.

Комиссионная торговля с участием в расчетах, это когда выручка поступает первоначально на счет комиссионера, который затем осуществляет расчеты с комитентом, оставляя себе комиссионное вознаграждение по договору.

Учет у комитента. Схема проводок:

• Дт 45 Кт 41 – товары отгружены комиссионеру (по себестоимости);
• Дт 62 Кт 90.1 – констатируется доход от реализации, на основании извещения от комиссионера;
• Дт 90.3 Кт 68 – НДС в выручке (согласно извещения);
• Дт 51 Кт 62 – поступление денежных средств от комиссионера (в размере выручки за вычетом комиссионного вознаграждения);
• Дт 44 Кт 62 – начислено комиссионное вознаграждение комиссионеру в соответствии с договором (без НДС);
• Дт 19 Кт 62 – НДС на комиссионные;
• Дт 68 Кт 19 – на сумму НДС, предъявленную к вычету;
• Дт 90.2 Кт 44 – расходы на выплату комиссионного вознаграждения (плюс, возможно, и другие расходы комиссионера, понесенные в связи с продажей, которые комитент, по договору, обязан ему компенсировать), списываются в реализацию;
• Дт 90.2 Кт 45 – себестоимость реализованных (согласно извещения) товаров списывается в расход.

Схему проводок, отражающую учет у комиссионера, см. в комментарии к проводке Дт 62 Кт 76.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Расходы, связанные с приобретением, хранением и продажей материальных запасов в неторговых организациях, учитываются на счете "Расходы на продажу" (п. 227 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н).

В Инструкции к действующему Плану счетов (№ 94н) данная проводка (Дт 44 Кт 62) в числе корреспонденций не указана.

Расчетные счета. Расчеты с покупателями и заказчиками

• Погашение покупателями задолженности за отгруженные в их адрес товары или готовую продукцию.
• Погашение заказчиками задолженности за выполненные (в целом или отдельным этапом) работы или оказанные услуги.
• Поступление аванса на текущий счет компании или предоплаты под будущие поставки или выполнение работ, оказание услуг по соответствующим договорам.
  Проводится на основании банковских выписок.

Много типовых схем бухгалтерских проводок, включающих проводку Дт 51 Кт 62, см. на сайте.

Валютные счета. Расчеты с покупателями и заказчиками

• Погашение иностранными покупателями задолженности за отгруженные в их адрес товары или готовую продукцию.
• Погашение иностранными заказчиками задолженности за выполненные (в целом или отдельным этапом) работы или оказанные услуги.
• Поступление аванса на текущий валютный счет компании или предоплаты под будущие поставки или выполнение работ, оказание услуг по соответствующим договорам.
  Проводится на основании банковских выписок.

См. аналогичный комментарий к проводке Дт 51 Кт 62.

Специальные счета в банках. Расчеты с покупателями и заказчиками

• Отражается поступление на специальный счет (чаще всего это специальный счет капвложений или специальный счет, выделенный для расчетов по отдельной длительной по времени сделке) от покупателей и/или заказчиков: предоплаты (авансы) под будущие поставки или выполнение работ, оказание услуг по соответствующим договорам. Сюда же относится погашение покупателями и заказчиками собственных векселей.
  Проводится на основании банковских выписок.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками. Валютные счета

• Погашение обязательств перед нерезидентами: поставщиками и подрядчиками за материальные поставки, выполненные и принятые работы, оказанные и потребленные компанией услуги.
  Проводится на основании банковских выписок.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками. Специальные счета в банках

• Перечисление денег поставщику с аккредитива (сч. 55.1) против товарных документов.
  Перечисление денег поставщику со счета "Чековая книжка" (сч. 55.2) после предъявления поставщиком/подрядчиком банку чека, выписанного представителем покупателя/заказчика.

Расчеты с покупателями и заказчиками. Основные средства

• Списание объекта основных средств в части балансовой стоимости при выбытии в рамках обменной сделки. Проводка приемлема при отражении обменных сделок, не имеющих коммерческого содержания.

Общая схема:

1. Дт 62 Кт 01 – на сумму балансовой стоимости
2. Дт 02 Кт 01 – на сумму амортизированной стоимости
3. Дт 01 Кт 60 – на сумму оценки активов, поступивших в обмен
4. Дт 60 Кт 62 – закрытие расчетов.

Проводка МСФО. Основание: п.24 IAS 16. Схема проводок целиком, как в концепции МСФО, так и в концепции РСБУ, показана на числовом Примере.

Расчеты с покупателями и заказчиками. Касса

• Возврат платежа наличными из кассы представителю покупателя, в случае возврата им ранее отгруженных/переданных и уже оплаченных товаров.
  Проводится оформлением расходного кассового ордера, на основании доверенности, выданной поставщиком/подрядчиком своему представителю.
• Выдача аванса представителю поставщика/подрядчика наличными под поставку материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг.
  Проводится оформлением расходного кассового ордера, на основании доверенности, выданной поставщиком/подрядчиком своему представителю.

Расчеты с покупателями и заказчиками. Расчетные счета

• В учете компании-продавца:
  Возврат аванса покупателю в случае неисполнения договора или возврата им ранее отгруженных/переданных и уже оплаченных товаров, или в случае излишка перечисленных им денег. 
  Проводится на основании банковских выписок.
• В учете компании-продавца/исполнителя:
  Возврат задатка покупателю/заказчику в случае расторжения договора.
  Проводится на основании банковских выписок.

Для учета авансов полученных, задатка и собственно расчетов следует открывать отдельные субсчета к счету 62.

Расчеты с покупателями и заказчиками. Валютные счета

• В учете компании-продавца, экспортера:
  Возврат аванса (предоплаты) покупателю-нерезиденту в случае неисполнения договора или возврата им ранее отгруженных/переданных и уже оплаченных товаров, или в случае излишка перечисленных им денег. 
  Проводится на основании банковских выписок.
• В учете компании-продавца, экспортера:
  Возврат задатка покупателю/заказчику в случае расторжения договора.
  Проводится на основании банковских выписок.

Расчеты с покупателями и заказчиками. Расчеты с покупателями и заказчиками

Расчеты с покупателями и заказчиками. Продажи

Расчеты с покупателями и заказчиками. Выручка

• Выручка, ожидаемая к поступлению, признается доходом от реализации товаров, готовой продукции, работ, услуг.
  Проводится на основании актов, счетов-фактур и др. отгрузочных и передаточных документов.

Отгрузка товаров покупателю. Схема проводок:

• Дт 62 Кт 90.1 – на сумму предъявленного покупателю счета за отгруженные по договору товары;
• Дт 90.3 Кт 68 – НДС на объем реализации;
• Дт 90.2 Кт 41 – себестоимость отгруженных товаров;
• Дт 90.2 Кт 44 – расходы, понесенные в связи с продажей;
• Дт 51 Кт 62 – на сумму поступивших от покупателя денежных средств.

Много разных схем бухгалтерских проводок, включающих проводку Дт 62 Кт 90, см. на сайте.

Расчеты с покупателями и заказчиками. Прочие доходы и расходы

Расчеты с покупателями и заказчиками. Прочие доходы

• Выручка, ожидаемая к поступлению, признается доходом от реализации прочих активов, внеоборотных и оборотных, но не продукции основной деятельности.
  Проводится на основании актов, счетов-фактур и др. отгрузочных и передаточных документов.
• Отражаются проценты за отсрочку – периодически начисляемые проценты по договору, при условии, что предметом сделки была продажа в кредит.
  Проводится на основании бухгалтерской справки с приложением соответствующих расчетов.
• Начисление доходов, причитающихся к получению от арендаторов за отчетный период, согласно договору аренды.
  Проводится на основании договора аренды и приложений к нему.
• Отражается положительная курсовая разница в случае, если на дату фактических расчетов (или на дату отчетного баланнса) курс иностранной валюты по отношению к рублю возрос.
  Проводится на основании бухгалтерской справки со ссылкой на текущий курс валют, и с приложением соответствующего расчета.

Прочие расходы. Расчеты с покупателями и заказчиками

• Списание дебиторской задолженности в пользу финансового агента (фактора), при передаче фактору долговых прав (денежных требований) в отношении покупателей или заказчиков:
  Отражается сумма факторинга, причитающегося к получению, т.е. переданная/проданная дебиторская задолженность.
  Такой же проводкой клиент фактора отражает процент по факторингу.
  Проводится на основании договора факторинга и товарных накладных.

Факторами (финансовыми агентами) обычно выступают банки, инвестиционные компании и другие кредитные организации.

Схема проводок, отражающих передачу/продажу долговых прав фактору:

• Дт 91.2 Кт 62 – на сумму факторинга, причитающегося к получению (т.е. за вычетом средств, выделенных на уплату процента по факторингу и средств, зарезервированных фактором на случай недобросовестности дебитора);
• Дт 76 Кт 62 – на сумму факторинговых средств, зарезервированных фактором;
• Дт 91.2 Кт 62 – на сумму процента по факторингу;
• Дт 51 Кт 66 – на сумму денежных средств, полученных от фактора;
  далее, по мере поступления извещений от фактора:
• Дт 66 Кт 91.1 – отражается погашение долгов дебиторами, по мере поступления извещений;
• Дт 91.2 Кт 76 – начисляются расходы на оплату услуг фактора по ведению регистра счетов покупателей (за счет средств, ранее зарезервированных фактором), без НДС;
• Дт 19 Кт 76 – НДС на объем услуг фактора;
• Дт 68 Кт 19 – НДС к возмещению;
• Дт 51 Кт 76 – сумма неиспользованного фактором резерва поступает на счет.

В случае лишь частичного исполнения дебитором своих обязательств, сумма непогашенной задолженности удерживается фактором за счет резерва (см. выше пров. Дт 76 Кт 62) и, соответственно, в учете клиента отражается той же проводкой, что и расходы на оплату услуг фактора:

• Дт 91.2 Кт 76
  после чего оставшаяся от резервных средств сумма поступает на счет: Дт 51 Кт 76, или, – если таковой оказалось недостаточно, – соответствующая сумма факторинга, в порядке регресса, списывается в пользу фактора: Дт 66 Кт 51.

Факторинг с правом регресса, по существу, означает предоставление клиенту кредита (хотя формально кредитом не признается, – см. гл. 43 ГК РФ), а факторинг без права регресса означает покупку долговых прав у клиента. И в том, и в другом случае, фактор получает инвестиционный доход – процент/вознаграждение по факторингу.

В Инструкции к действующему Плану счетов (№ 94н) данная проводка (Дт 91 Кт 62) в числе корреспонденций не указана.