Проводки: Дооценка

Основные средства. Добавочный капитал

• Прирост (дооценка) стоимости внеоборотных (капитальных) активов, состоящих на балансе как основные средства, – зданий, сооружений, машин, оборудования, земельных участков и прочих объектов природопользования, а так же рабочего и продуктивного скота.

Следует заметить, корреспонденция со счетом 83 имеет смысл только при условии, что дооценка проводится впервые или если ранее не проводилась уценка с отражением разницы в непокрытых убытках.

В ином случае, т.е. если уценка с отражением разницы в непокрытых убытках всё же проводилась ранее, тогда, по методологии МСФО, счет учета основных средств (01) следует корреспондировать непосредственно со счетом учета нераспределенной прибыли (непокрытых убытков), чтобы т.о. эту разницу восполнить.

Примеры с проводками см. в отдельных статьях: 1, 2.

Следует заметить, в нашей отечественной практике величину прироста стоимости при дооценке принято проводить через счет 91.1. Одновременно соответствующий прирост суммы накопленной амортизации (если переоценка проводится пропорциональным методом) отражается по дебету счета 91.2 в корреспонденции со счетом 02.

Должна сказать, моё личное авторское суждение таково: поскольку, рано или поздно (но не далее конца отчетного периода), результат такой дооценки все равно окажется на счете 84, то я не вижу большого смысла в усложнении учетной схемы посредством включения в неё счетов 91.1 и 91.2. Что касается маленького смысла, то он, конечно же, есть: проводки через счет прочих доходов и расходов не позволят бухгалтеру запутаться при составлении отчетов и деклараций.

Основные средства. Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)

• Прирост (дооценка) стоимости внеоборотных (капитальных) активов, состоящих на балансе как основные средства, – зданий, сооружений, машин, оборудования, земельных участков и прочих объектов природопользования, а так же рабочего и продуктивного скота.

Корреспонденция со счетом 84 обусловлена наличием факта ранее проведенной уценки с отражением разницы в непокрытых убытках.

Проводка МСФО. Основание: п.35а и п.35b IAS 16. Схема проводок целиком показана на примерах (1, 2).

В Инструкции № 94н эта корреспонденция отсутствует. Очевидно потому, что в нашей отечественной практике величину прироста стоимости при дооценке принято проводить через счет 91.1 (замечу для порядка: означенной корреспонденции со счетом 91 в Инструкции тоже нет).

Амортизация основных средств. Добавочный капитал

• Пропорциональное уменьшение суммы накопленной амортизации по факту уценки объекта основных средств, биологических активов в части рабочего и продуктивного скота, а также хозяйственного инвентаря длительного пользования и мн.др., что принято учитывать на соответствующем субсчете счета 01 "Основные средства".
• Этой же проводкой осуществляется списание накопленной амортизации при отражении операций дооценки, если таковая проводится методом списания накопленной амортизации (см. п. 35b IAS 16).

Сумма уценки проводится на счет 83 при наличии достаточной величины кредитового сальдо на этом счете. Если же уценка проводится впервые или после предыдущих переоценок на счете 83 нулевое сальдо – указанное уменьшение, по правилам МСФО, следует относить непосредственно к непокрытым убыткам (что для нас означает – на счет 84). См. Пример.

В общем виде схема проводок по уценке основных средств пропорциональным методом выглядит так:

Вариант 1. Если уценка проводится после ранее проведенной дооценки (т.е. при наличии кредитового сальдо на счете 83):

• Дт 83 Кт 01 – на сумму уменьшения первоначальной стоимости объекта
• Дт 02 Кт 83 – на сумму пропорционального уменьшения накопленной амортизации

Вариант 2. Если уценка проводится впервые или если после предыдущих переоценок на счете 83 нулевое сальдо:

• Дт 84 Кт 01 – на сумму уменьшения первоначальной стоимости объекта
• Дт 02 Кт 84 – на сумму пропорционального уменьшения накопленной амортизации.

или, для тех, кто не слишком доверяет МСФО:

• Дт 91.2 Кт 01 – на сумму уменьшения первоначальной стоимости объекта
• Дт 02 Кт 91.1 – на сумму пропорционального уменьшения накопленной амортизации

Общая схема проводок по дооценке основных средств методом списания накопленной амортизации (пример ТУТ):

• Дт 02 Кт 83 – на всю сумму накопленной амортизации объекта, который дооценивается

Далее, одной из следующих проводок, отражается сумма прироста стоимости объекта:

• Дт 01 Кт 83 – Вариант 1. Если дооценка проводится впервые или, если уценка всё же проводилась – разница на непокрытых убытках не отражалась.
• Дт 01 Кт 84 (91.1) – Вариант 2. Если ранее проводилась уценка с отражением разницы в непокрытых убытках (прочих расходах, если не следовать МСФО).

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Общая схема проводок по уценке основных средств методом списания накопленной амортизации показана в комментарии к проводке Дт 02 Кт 01.

Нематериальные активы. Добавочный капитал

• Прирост (дооценка) стоимости внеоборотных (капитальных) активов, состоящих на балансе как нематериальные активы, – авторских прав, лицензий и многих других объектов интеллектуальной собственности и имущественных прав.

Проводка МСФО. После первоначального признания Intangible Assets, согласно п.74 – п.75 IAS 38, учитываются на балансе подобно тому, как учитываются объекты Property, Plant and Equipment согласно IAS 16: по себестоимости (Cost Model) или по переоцененной стоимости (Revaluation model). В первом случае Intangible Assets учитывается по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения (п.74 IAS 38). Во втором случае – по переоцененной сумме, которая представляет собой его справедливую стоимость на дату переоценки и также за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения (п.75 IAS 38).

Нематериальные активы. Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)

• Прирост (дооценка) стоимости внеоборотных (капитальных) активов, состоящих на балансе как нематериальные активы, – авторских прав, лицензий и многих других объектов интеллектуальной собственности и имущественных прав.

Корреспонденция со счетом 84 обусловлена наличием факта ранее проведенной уценки с отражением разницы в непокрытых убытках.

Проводка МСФО. После первоначального признания Intangible Assets, согласно п.74 – п.75 IAS 38, учитываются на балансе подобно тому, как учитываются объекты Property, Plant and Equipment согласно IAS 16: по себестоимости (Cost Model) или по переоцененной стоимости (Revaluation model). В первом случае Intangible Assets учитывается по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения (п.74 IAS 38). Во втором случае – по переоцененной сумме, которая представляет собой его справедливую стоимость на дату переоценки и также за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения (п.75 IAS 38).

Материалы. Прочие доходы

• Констатируются доходы от оприходования неучтенных материалов, выявленных при инвентаризации.
  Проводится в текущей рыночной оценке, на основании инвентаризационной описи и сличительной ведомости.
• Фактическая себестоимость возвратной тары доводится до уровня оптовой залоговой цены (если тара подлежит возврату).
  Общую схему проводок, отражающих такие операции с тарой, см. в комментарии к проводке Дт 10.4 Кт 23.
• Констатируются доходы от оприходования полезных частей объектов основных средств после их ликвидации: демонтажа, разборки. Проводится в их текущей [на момент демонтажа/разбора] рыночной оценке.
  Конкретно, это может быть запись в дебет счетов: 10.5 – Запасные части, 10.6 – Прочие материалы (напр. металлолом, изношенные шины и пр. утильсырье), 10.8 – Строительные материалы.

Общая схема проводок, отражающих ликвидацию основных средств, следующая:

• Дт 01.2 Кт 01 – на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости списываемого объекта;
• Дт 02 Кт 01.2 – на сумму накопленной амортизации;
• Дт 91.2 (99) Кт 01 – на сумму остаточной стоимости объекта;
• Дт 91.2 (99) Кт 23 (25, 69, 70 и др.) – на сумму затрат, понесенных в связи с ликвидацией объекта;
• Дт 10 (10.5, 10.6, 10.8) Кт 91.1 (99) – на сумму текущей рыночной стоимости полезных частей разобранного (демонтированного) объекта, признанных как материалы для дальнейшего использования в текущей деятельности.
  Счет 99 вместо счета 91 применяется в случае, если объект основных средств ликвидируется в результате чрезвычайного события.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Животные на выращивании и откорме. Прочие доходы и расходы

Животные на выращивании и откорме. Прочие доходы

• В учете некоммерческой организации: констатируются доходы от оприходования неучтенного молодняка, выявленного при инвентаризации.
  Проводится в текущей рыночной оценке, на основании инвентаризационной описи и сличительной ведомости.
  Сумма оценки выявленных т.о. запасов относится на увеличение доходов (счет 91.1) только в НКО; в коммерческих организациях - непосредственно на финансовые результаты (счет 99).
  Подробнее об отражении неучтенных до инвентаризации запасов, см. п. 124 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях, утв. Приказом Минсельхоза РФ от 31.01.2003 N 26 и п. 29 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н, а также п. 3.36 – п. 3.38, п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49.
• Отражается дооценка молодняка животных и птицы до уровня их рыночной стоимости.
  Проводится на основании бухгалтерских справок, обоснованных соответствующими расчетами.
  В д.сл. речь идет о дооценке, не связанной с приростом и привесом, но именно о дооценке активов до уровня, отвечающего текущей рыночной стоимости на аналогичные активы.

Товары. Прочие доходы и расходы

Товары. Прочие доходы

• В учете некоммерческой организации:
  Констатируются доходы от оприходования неучтенных товаров, выявленных при инвентаризации (см. п.7 ПБУ 9/99).
  Проводится в текущей рыночной оценке, на основании инвентаризационной описи и сличительной ведомости.
  Сумма оценки выявленных т.о. запасов относится на увеличение доходов (счет 91.1) только в НКО; в коммерческих организациях - непосредственно на финансовые результаты (счет 99).
  Подробнее об отражении неучтенных до инвентаризации запасов, см. п. 3.36 – п. 3.38, п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49.
• Отражается дооценка товаров до уровня их рыночной стоимости.
  Проводится на основании бухгалтерских справок, обоснованных соответствующими расчетами.

Готовая продукция. Прочие доходы и расходы

Готовая продукция. Прочие доходы

• В учете некоммерческой организации:
  Констатируются доходы от оприходования неучтенной продукции, выявленной при инвентаризации.
  Проводится в текущей рыночной оценке, на основании инвентаризационной описи и сличительной ведомости.
  Сумма оценки выявленных т.о. запасов относится на увеличение доходов (счет 91.1) только в НКО; в коммерческих организациях - непосредственно на финансовые результаты (счет 99).
  Подробнее об отражении неучтенных до инвентаризации запасов, см. п. 29 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н, а также п. 3.36 – п. 3.38, п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49.
• Отражается дооценка готовой продукции до уровня её рыночной стоимости.
  Проводится на основании бухгалтерских справок, обоснованных соответствующими расчетами.

Паи и акции. Прочие доходы

• Такой проводкой отражается разница между текущей рыночной ценой акций на дату отчета и их учетной ценой.
  Проводится на основании бухгалтерской справки с приложением соответствующих расчетов.

Добавочный капитал. Амортизация основных средств

• Отражается пропорциональный прирост накопленной амортизации по факту дооценки объекта основных средств, биологических активов в части рабочего и продуктивного скота, а также хозяйственного инвентаря длительного пользованиях и мн.др., что принято учитывать на счете 01 "Основные средства".

Эта проводка регистрируется одновременно с проводкой, отражающей прирост стоимости дооцениваемого объекта: Дт 01 Кт 83 и, согласно правил МСФО, применяется лишь в том случае (см. пример), если a) дооценка проводится пропорциональным методом, и b) дооценка проводится впервые или с) уценка ранее была проведена, но разница не отражалась в непокрытых убытках.

В целом схема дооценки пропорциональным методом выглядит так:

Вариант 1. Если дооценка проводится впервые или если ранее проведенная уценка не нашла отражения в непокрытых убытках:

• Дт 01 Кт 83 – на сумму дооценки объекта
• Дт 83 Кт 02 – на сумму пропорционального прироста амортизации

Вариант 2. Если ранее проводилась уценка с отражением разницы в непокрытых убытках:

• Дт 01 Кт 84 – на сумму дооценки объекта
• Дт 84 Кт 02 – на сумму пропорционального прироста амортизации

или, для тех, кто не слишком доверяет МСФО:

• Дт 01 Кт 91.1 – на сумму дооценки объекта
• Дт 91.2 Кт 02 – на сумму пропорционального прироста амортизации.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Добавочный капитал. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

• Такой проводкой отражается списание резерва переоценки, относящегося к проданному на сторону объекту внеоборотных активов.
  Проводится на основании бухгалтерской справки с приложением соответствующих расчетов.

Общая схема проводок по отражению продажи ранее дооценененного объекта основных средств:

• Дт 76 Кт 91.1 – на сумму предъявленного покупателю счета;
• Дт 91.2 Кт 01 – на сумму остаточной стоимости;
• Дт 02 Кт 01 – на сумму амортизации;
• Дт 83 Кт 84 – на сумму резерва, относящегося к проданному объекту (образовавшегося за счет его дооценки).

О продаже основных средств, подвергавшихся переоценке, как в бухгалтерском, так и в налоговом аспектах, подробно и с примерами, см. в отдельной статье.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Нераспределенная прибыль. Амортизация основных средств

• Пропорциональный прирост накопленной амортизации по факту дооценки объекта основных средств, биологических активов в части рабочего и продуктивного скота, а также хозяйственного инвентаря длительного пользованиях и мн.др., что принято учитывать на счете 01 "Основные средства".

Проводка МСФО. Регистрируется одновременно с проводкой, отражающей прирост стоимости дооцениваемого объекта: Дт 01 Кт 84 и, согласно правил МСФО, применяется лишь в том случае (см. пример), если a) дооценка проводится пропорциональным методом, и b) при условии, что ранее проводилась уценка с отражением разницы в непокрытых убытках.

В Инструкции № 94н эта проводка в числе корреспонденций не указана. Но есть корреспонденция со счетом 91.2, вполне подходящая для отражения описанной здесь операции дооценки.

В целом схема дооценки пропорциональным методом выглядит так:

Вариант 1. Если дооценка проводится впервые или если ранее проведенная уценка не нашла отражения в непокрытых убытках:

• Дт 01 Кт 83 – на сумму дооценки объекта
• Дт 83 Кт 02 – на сумму пропорционального прироста амортизации

Вариант 2. Если ранее проводилась уценка с отражением разницы в непокрытых убытках:

• Дт 01 Кт 84 – на сумму дооценки объекта
• Дт 84 Кт 02 – на сумму пропорционального прироста амортизации

или, для тех, кто не слишком доверяет МСФО:

• Дт 01 Кт 91.1 – на сумму дооценки объекта
• Дт 91.2 Кт 02 – на сумму пропорционального прироста амортизации

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Прочие доходы и расходы. Амортизация основных средств

Прочие расходы. Амортизация основных средств

• Отражаются затраты, связанные с передачей имущества в аренду (при условии, что сдача активов в аренду не является для данного субъекта основным видом деятельности).
• Начисляется амортизация основных средств, задействованных на работах по демонтажу и ликвидации выбывающих объектов (Пример).
• Прирост накопленной амортизации по факту дооценки основных средств (Пример).

Для получения подробных сведений об отражении операций дооценки (комментарий № 3) см. проводки:

• Дт 83 Кт 02
• Дт 84 Кт 02.