Проводки: Списание при ликвидации

Основные средства. Основные средства

• Передача объекта основных средств из одного подразделения организации другому.

Операция проводится в пределах баланса одной организации, по субсчетам, соответствующим подразделениям, указанным в накладной на внутреннее перемещение.

Выбытие основных средств. Основные средства

• Списание первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств в связи с его выбытием: продажей на сторону, ликвидацией, безвозмездной передачей.
  Проводится на основании приказа о выбытии объекта основных средств. Если при этом объект действительно претерпевает внутреннее перемещение (от одного ответственного лица передается другому ответственному лицу), то первичным документом к этой проводке будет соответствующий акт или накладная на внутреннее перемещение.

Где:

• 01.1 – счет, для учета первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств, которыми располагает организация в текущий момент;
• 01.2 – временный счет, который, в случае необходимости, открывается для учета выбывающих объектов.

Так,

Списание объекта основных средств в связи с его продажей на сторону отражается по следующей схеме:

• Дт 62 Кт 91.1 – на сумму предъявленного покупателю счета, согласно договору
• Дт 91.2 Кт 68 – на сумму НДС, начисленного на стоимость объекта
• Дт 01.2 Кт 01.1 – на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости списываемого объекта;
• Дт 02 Кт 01.2 – на сумму накопленной амортизации;
• Дт 91.2 Кт 01.2 – на сумму остаточной стоимости объекта;
• Дт 91.2 Кт 23 (29, 69, 70 и др.) – на сумму затрат, понесенных в связи с продажей объекта;
• Дт 51 Кт 62 – на сумму денежных средств, поступивших от покупателя.

Списание объекта основных средств в связи с его ликвидацией отражается по следующей схеме:

• Дт 01.2 Кт 01.1 – на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости списываемого объекта;
• Дт 02 Кт 01.2 – на сумму накопленной амортизации;
• Дт 91.2 (99) Кт 01.2 – на сумму остаточной стоимости объекта;
• Дт 91.2 (99) Кт 23 (29, 69, 70 и др.) – на сумму затрат, понесенных в связи с ликвидацией/утратой объекта;
• Дт 10.6 Кт 91.1 (99) – на сумму, равную текущей рыночной стоимости оприходованных материальных ресурсов, оставшихся от списанного объекта и признанных пригодными для использования в текущей деятельности.

Списание объекта основных средств в связи с безвозмездной передачей на сторону отражается по следующей схеме:

• Дт 01.2 Кт 01.1 – на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости списываемого объекта;
• Дт 02 Кт 01.2 – на сумму накопленной амортизации;
• Дт 91.2 (99) Кт 01.2 – на сумму остаточной стоимости объекта;
• Дт 91.2 (99) Кт 23 (29, 69, 70 и др.) – на сумму затрат, понесенных в связи с безвозмездной передачей объекта.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Материалы. Брак в производстве

Оприходование бракованной продукции в качестве материалов для дальнейшего использования в производстве или с целью продажи на сторону.

Материалы. Товары

• Материально-производственные запасы, ранее оприходованные как товары с целью продажи на сторону, переводятся на склад материалов с целью потребления их собственным производством или с целью передачи в переработку;
• Списание товара со склада после признания его не соответствующим качеству и подлежащим уничтожению или продаже по сниженной цене на специфическое использование. Например, это может быть случай, когда срок годности продуктов истек, но эти продукты еще отвечают качеству для скармливания их животным.

При этом списание товара в категорию материалов проводится по стоимости выбытия, согласно п.16 ПБУ 5/01 и принятой в компании учетной политике для соответствующей группы товаров.

Материалы. Прочие доходы и расходы

Материалы. Прочие доходы

• Констатируются доходы от оприходования неучтенных материалов, выявленных при инвентаризации.
  Проводится в текущей рыночной оценке, на основании инвентаризационной описи и сличительной ведомости.
• Фактическая себестоимость возвратной тары доводится до уровня оптовой залоговой цены (если тара подлежит возврату).
  Общую схему проводок, отражающих такие операции с тарой, см. в комментарии к проводке Дт 10.4 Кт 23.
• Констатируются доходы от оприходования полезных частей объектов основных средств после их ликвидации: демонтажа, разборки. Проводится в их текущей [на момент демонтажа/разбора] рыночной оценке.
  Конкретно, это может быть запись в дебет счетов: 10.5 – Запасные части, 10.6 – Прочие материалы (напр. металлолом, изношенные шины и пр. утильсырье), 10.8 – Строительные материалы.

Общая схема проводок, отражающих ликвидацию основных средств, следующая:

• Дт 01.2 Кт 01 – на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости списываемого объекта;
• Дт 02 Кт 01.2 – на сумму накопленной амортизации;
• Дт 91.2 (99) Кт 01 – на сумму остаточной стоимости объекта;
• Дт 91.2 (99) Кт 23 (25, 69, 70 и др.) – на сумму затрат, понесенных в связи с ликвидацией объекта;
• Дт 10 (10.5, 10.6, 10.8) Кт 91.1 (99) – на сумму текущей рыночной стоимости полезных частей разобранного (демонтированного) объекта, признанных как материалы для дальнейшего использования в текущей деятельности.
  Счет 99 вместо счета 91 применяется в случае, если объект основных средств ликвидируется в результате чрезвычайного события.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Прочие материалы. Брак в производстве

• Оприходование бракованной продукции в качестве материалов для дальнейшего использования в производстве или с целью продажи на сторону.

Приходуются такие материалы по цене их возможного использования или возможной продажи.

Порядок учета бракованных изделий зависит от обстоятельств, в которых он был допущен.

Так,

а) если брак допущен в процессе производства, признан неисправимым и виновные лица не установлены:

• Дт 28 Кт 20, 21, 43 – списание бракованного изделия по фактической себестоимости;
• Дт 20, 23 Кт 28 – на сумму потерь от брака;

б) если брак допущен в процессе производства, признан исправимым, виновные лица установлены:

• Дт 28 Кт 20, 21, 43 – списание бракованного изделия по фактической себестоимости;
• Дт 10.6 Кт 28 – по цене возможного использования материалов от бракованных изделий;
• Дт 70 Кт 28 – частичное возмещение потерь за счет виновного;
• Дт 20 Кт 28 – на сумму потерь, не покрытых возмещением и стоимостью оприходованных материалов.

в) если брак допущен по вине третьих лиц (напр. поставщика), признан неисправимым, а виновное лицо, в соответствии с договором, обязано возместить такого рода потери:

• Дт 28 Кт 20, 21, 43 – списание бракованного изделия по фактической себестоимости;
• Дт 76.2 Кт 28 – на сумму предъявленной претензии в части фактической себестоимости бракованной продукции.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Заготовление и приобретение материальных ценностей. Прочие доходы и расходы

Заготовление и приобретение материальных ценностей. Прочие доходы

• Очень редкая проводка. Означает оприходование материалов или других ресурсов, полученных от ликвидации внеоборотных материальных активов при условии, что учетной политикой предусмотрено применение учетных цен даже на такие случаи.
  Проводится в текущей [на момент демонтажа/разбора] рыночной оценке, на основании акта о списании, ликвидации, накладных и других, надлежаще оформленных внутренних документов.

Подробно о такого рода списаниях см. в комментарии к проводке Дт 10 Кт 91.1.

Схема проводок, отражающих оприходование полезных частей демонтированного объекта основных средств в сходных обстоятельствах, но с применением счетов 15 и 16:

• Дт 01.2 Кт 01 – на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости списываемого объекта;
• Дт 02 Кт 01.2 – на сумму накопленной амортизации;
• Дт 91.2 Кт 01 – на сумму остаточной стоимости объекта;
• Дт 91.2 Кт 23, 25, 69, 70 и др. – на сумму затрат, понесенных в связи с ликвидацией объекта;
• Дт 15 Кт 91.1 – на сумму текущей рыночной стоимости полезных частей разобранного (демонтированного) объекта, признанных как материалы для дальнейшего использования в текущей деятельности;
• Дт 10 Кт 15 – на сумму, исчисленную исходя из учетных цен.
  В итоге, оборотами по кредиту счета 15 показаны учетные цены, а по дебету – фактическая себестоимость. Разница списывается на счет 16.
• Дт 16 Кт 15 – на сумму отклонений между фактической себестоимостью полученных т.о. материалов и их учетной ценой (перерасход); в случае отрицательной разницы проводка выполняется красным сторно (экономия).

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Брак в производстве. Основное производство

• Такой проводкой отражаются выявленные в процессе контроля качества бракованные изделия.
  Проводится по фактической себестоимости, на основании актов и ведомостей о браке, актов на списание, а также бухгалтерской справки с приложением расчета себестоимости бракованных изделий.

Порядок учета бракованных изделий зависит от обстоятельств, в которых он был допущен.

Так,

а) если брак допущен в процессе производства, признан неисправимым и виновные лица не установлены:

• Дт 28 Кт 20, 21, 43 – списание бракованного изделия по фактической себестоимости;
• Дт 20, 23 Кт 28 – на сумму потерь от брака;

б) если брак допущен в процессе производства, признан неисправимым, но частично возмещаемым, виновные лица установлены:

• Дт 28 Кт 20, 21, 43 – списание бракованного изделия по фактической себестоимости;
• Дт 10.6 Кт 28 – по цене возможного использования материалов от бракованных изделий;
• Дт 70 Кт 28 – частичное возмещение потерь за счет виновного;
• Дт 20 Кт 28 – на сумму потерь, не покрытых возмещением и стоимостью оприходованных материалов.

в) если брак допущен по вине третьих лиц (напр. поставщика), признан неисправимым, а виновное лицо, в соответствии с договором, обязано возместить такого рода потери:

• Дт 28 Кт 20, 21, 43 – списание бракованного изделия по фактической себестоимости;
• Дт 76.2 Кт 28 – на сумму предъявленной претензии в части фактической себестоимости бракованной продукции.

г) если брак признан исправимым, затраты по его устранению с кредита соответствующих счетов (02, 10, 21, 69, 70...) списываются непосредственно в дебет счета 28. Разумеется, лишь в том случае, когда это возможно, т.е., как минимум, при условии, что в производственной структуре предприятия имеется специальное подразделение по исправлению бракованных изделий.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

В качестве справки, из отраслевой инструкции:

Учет и отчетность по браку ведется в соответствии с действующей классификацией по причинам его (отдельно по каждому цеху и в целом по предприятию), а также и по виновникам брака.

Брак продукции отчетного года, выявленный в цехе - производителе, в других цехах, на складе и у покупателей, исключается из выпуска готовой продукции в том месяце, в котором этот брак обнаружен или была признана претензия покупателя, независимо от времени его производства. Брак, восстановленный в годную продукцию, включается в выпуск продукции в том месяце, в котором он приведен в годное состояние.

Потери от брака, относящиеся к продукции, выработанной в предыдущих годах, списываются на себестоимость аналогичной продукции, выработанной в отчетном году. Если в отчетном году аналогичной продукции не производилось, то потери относятся на прочие цеховые расходы и распределяются на выпущенную продукцию. При этом объем выпуска и реализации продукции текущего года не корректируется.

См. п. 69 Методических указаний по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях цветной металлургии, утв. Роскомметаллургией 07.12.1993.

Прочие доходы и расходы. Основные средства

К категории прочих относятся доходы и расходы, возникающие из операций, не относящихся к ведению обычной операционной деятельности

Прочие доходы и расходы. Финансовые вложения

Прочие расходы. Выбытие основных средств

• Списание остаточной стоимости объекта основных средств в связи с его выбытием: продажей на сторону, ликвидацией, безвозмездной передачей.
  Проводится на основании соответствующих, надлежаще оформленных актов передачи и/или накладных на выбытие.

Эта проводка – часть схемы по списанию основных средств, в которой применяются субсчета 01.1 и 01.2:

• 01.1 – счет, для учета первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств, которыми располагает организация в текущий момент;
• 01.2 – временный счет, который, в случае необходимости, открывается для учета выбывающих объектов.

Так,

Списание объекта основных средств в связи с его продажей на сторону отражается по следующей схеме:

• Дт 62 Кт 91.1 – на сумму предъявленного покупателю счета, согласно договору
• Дт 91.2 Кт 68 – на сумму НДС, начисленного на стоимость объекта
• Дт 01.2 Кт 01.1 – на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости списываемого объекта;
• Дт 02 Кт 01.2 – на сумму накопленной амортизации;
• Дт 91.2 Кт 01.2 – на сумму остаточной стоимости объекта;
• Дт 91.2 Кт 23 (25, 26, 29, 69, 70 и др.) – на сумму затрат, понесенных в связи с продажей объекта;
• Дт 51 Кт 62 – на сумму денежных средств, поступивших от покупателя.

Списание объекта основных средств в связи с его ликвидацией отражается по следующей схеме:

• Дт 01.2 Кт 01.1 – на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости списываемого объекта;
• Дт 02 Кт 01.2 – на сумму накопленной амортизации;
• Дт 91.2 (99) Кт 01.2 – на сумму остаточной стоимости объекта;
• Дт 91.2 (99) Кт 23 (25, 26, 29, 69, 70 и др.) – на сумму затрат, понесенных в связи с ликвидацией/утратой объекта;
• Дт 10.6 Кт 91.1 (99) – на сумму, равную текущей рыночной стоимости оприходованных материальных ресурсов, оставшихся от списанного объекта и признанных пригодными для использования в текущей деятельности.

Списание объекта основных средств в связи с безвозмездной передачей на сторону отражается по следующей схеме:

• Дт 01.2 Кт 01.1 – на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости списываемого объекта;
• Дт 02 Кт 01.2 – на сумму накопленной амортизации;
• Дт 91.2 (99) Кт 01.2 – на сумму остаточной стоимости объекта;
• Дт 91.2 (99) Кт 23 (25, 26, 29, 69, 70 и др.) – на сумму затрат, понесенных в связи с безвозмездной передачей объекта.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Прочие расходы. Финансовые вложения

• В учете у компании, для которой операции с ценными бумагами не являются предметом обычной деятельности:
  Отражается списание долевых ценных бумаг (сч. 58.1) по факту их продажи.
  Проводится на основании акта, выписки депозитария или др. подтверждающих продажу документов.
• В учете у компании, для которой операции с ценными бумагами не являются предметом обычной деятельности:
  Отражается списание долговых ценных бумаг (сч. 58.2) по факту их погашения.
  Проводится на основании выписки банка, приходных кассовых ордеров и др. платежных документов.
• В учете у компании – держателя акций (долей в уставном капитале):
  Отражается списание акций (долей) вследствие ликвидации компании-эмитента.
  Проводится на основании документов, подтверждающих запись о ликвидации компании-эмитента в ЕГРЮЛ.

Продажа ценных бумаг. Схема проводок:

• Дт 76 Кт 91.1 – предъявлен счет покупателю;
• Дт 91.2 Кт 58 – списание бумаг в реализацию;
• Дт 91.2 Кт 76 – прочие расходы, связанные с продажей;
• Дт 51 Кт 76 – поступление на счет выручки;
  в конце отчетного периода финансовый результат:
• Дт 91.9 Кт 99 – прибыль (или убыток: Дт 99 Кт 91.9).

Схема проводок по списанию акций/долей вследствие ликвидации компании-эмитента (объекта инвестирования):

• Дт 91.2 Кт 58 – списание акций (долей в УК);
• Дт 51 (01, 10, 41...) Кт 91.1 – приходуется имущество, доставшееся по акту распределения имущества ликвидируемой компании;
  в конце отчетного периода финансовый результат:
• Дт 91.9 Кт 99 – прибыль (или убыток: Дт 99 Кт 91.9).

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.