Проводки: Полуфабрикаты

Основное производство. Полуфабрикаты собственного производства

• Списание полуфабрикатов собственного производства со склада полуфабрикатов в дальнейшую промышленную переработку (в пределах собственного хозяйства).
  Проводится на основании ведомости учета полуфабрикатов и ведомости сводного учета затрат.

Полуфабрикаты собственного производства, как продукция, не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, относятся к незавершенному производству

Согласно п.64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н, продукция в стадии незавершенного производства (НЗП) в массовом и серийном производстве может оцениваться:

1. по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
2. по прямым статьям затрат;
3. по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Списание полуфабрикатов собственного производства в собственное производство (равно как и списание в продажу на сторону) осуществляется, как правило, по плановой себестоимости.

Схема проводок:

• Дт 21 Кт 40 – по плановой себестоимости: выпуск полуфабрикатов из производства / передача полуфабрикатов на склад полуфабрикатов;
• Дт 40 Кт 20 – фактическая себестоимость полуфабрикатов;
• Дт 20 (90) Кт 21 – списание (фактический расход) полуфабрикатов в дальнейшее производство (или на продажу) по плановой себестоимости;
  В случае превышения фактической себестоимости над плановой:
• Дт 20 (90) Кт 40 – списываются отклонения; но в случае превышения плановой стоимости над фактической – эта же проводка красным сторно.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Полуфабрикаты собственного производства. Основное производство

• При полуфабрикатном методе сводного учета затрат: Оприходование полуфабрикатов из цеха на склад полуфабрикатов как запасы для дальнейшей промышленной переработки/обработки в собственном производстве.
  Проводится по фактической себестоимости, на основании накладных и других документов о внутреннем перемещении материально-производственных запасов.

По своему экономическому содержанию эта проводка перекликается с проводкой Дт 10.1 Кт 20 (или, например, с Дт 10.8 Кт 20), однако следует обратить внимание на одно, очень существенное между ними различие. Проводка Дт 10 Кт 20, независимо от субсчета, означает внутреннее производство для собственного же производства. Но не производство полуфабрикатов, т.к. последние не относятся к категории материально-производственных запасов, а являются частью незавершенного производства.

Так, топливо, произведенное в собственном нефтеперерабатывающем производстве и предназначенное для использования в технологических целях, приходуется как полуфабрикат, т.е. на счет 21, а вовсе не на счет 10.3 (см. гл.6 Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях, утв. Приказом Минтопэнерго РФ от 17.11.1998 N 371). Фактический расход нефтепродуктов, использованных в качестве топлива, списывается со счета 21 на счет 20 на статью "Топливо и энергия на технологические цели" по плановой себестоимости (см. там же).

Кроме того, проводка Дт 21 Кт 20 встречается только в учете полуфабрикатов по фактической себестоимости, что не всегда возможно, по причине избыточной трудоемкости расчетов на всех промежуточных этапах технологического процесса (попередельный метод калькулирования). Так, фактически понесенные затраты собираются на каждом этапе производства (технологическом переделе) и по завершении каждого этапа списываются со счета 20 на счет 21:

• Дт 20 Кт 02, 10, 69, 70... и др. – собираются производственные затраты
• Дт 21 Кт 20 – изделия в виде полуфабрикатов передаются на склад ПФ;
• Дт 20 Кт 21 – полуфабрикаты отпускаются со склада в производство, на следующий этап (передел);
  и т. д. на каждом переделе, от сырья до готовой продукции:
• Дт 43 Кт 20, 21 – фактическая себестоимость готовой продукции.

Схему проводок учета полуфабрикатов собственного производства по плановой себестоимости см. в комментарии к проводке Дт 20 Кт 21.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Полуфабрикаты собственного производства. Вспомогательное производство

• Списываются прямые затраты вспомогательного производства, связанные с [транспортным, ремонтным и др.] обслуживанием вспомогательного производства, на себестоимость производства полуфабрикатов.
  В определенных обстоятельствах проводка означает распределение затрат вспомогательного хозяйства на все виды основной деятельности (по субсчетам счета 20 и 21).
  Проводится в соответствии с ПБУ 10/99 и на основании внутренних накладных, актов, нарядов и бухгалтерских справок с приложением соответствующих расчетов.

Счет 23 предназначен для обособленного учета расходов вспомогательных по отношению к основному производству структур, – транспортного хозяйства, ремонтного, инструментального и др.

Полуфабрикаты собственного производства. Выпуск продукции (работ, услуг)

• В производстве для нужд собственного производства (в т.ч. в производстве полуфабрикатов): Списание суммы отклонений, приходящейся на стоимость материалов, отпущенных со склада в производство, в случае, когда фактическая себестоимость оказалась выше учетной.
  См. комментарий к проводке Дт 10 Кт 40.
  Проводится на основании актов и внутренних накладных на перемещение МПЗ.

Применение счета 40 означает, что приходуемые т.о. материалы и изделия должны оцениваться по нормативной или плановой себестоимости (метод Standard-cost). В дальнейшем их стоимость подлежит корректировке.

По дебету счета 40 отражается фактическая себестоимость, по кредиту – учетная (плановая или нормативная). Фактическая себестоимость первоначально формируется на счете 20 в течение определенного периода (месяца, квартала, года), по мере признания понесенных затрат на производство и выпуск продукции.

Плановая/нормативная себестоимость отражается так же в течение того же периода, по мере осуществления соответствующих хозяйственных операций.

По истечении отчетного периода накопленная т.о. фактическая себестоимость списывается на дату окончания периода со счета 20 в дебет счета 40, после инвентаризации продукции в стадии незавершенного производства (НЗП).

Путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту счета 40 выявляются отклонения фактической себестоимости от учетной. Перерасход отражается дополнительной проводкой Дт 90 Кт 40, а экономия сторнируется, и, т.о. счет 40 в конце года закрывается.

Полуфабрикаты собственного производства. Внутрихозяйственные расчеты

На счете 79 отражаются суммы внутрисистемной задолженности, связанной с передвижением ресурсов или перераспределением финансовых потоков внутри единого хозяйства, имеющего структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс, но не имеющие статуса юридического лица (счета 79.1 и 79.2), а также расчеты по договору доверительного управления (счет 79.3).

Полуфабрикаты собственного производства. Расчеты по выделенному имуществу

• Принятие на баланс имущества (в д.сл. полуфабрикатов собственного производства), полученного от другого внутрихозяйственного субъекта: от головной организации филиалу, от филиала головной организации или от филиала филиалу.

Общую схему проводок по передаче имущества внутрихозяйственному субъекту, как амортизируемого, так и не амортизируемого, как для передающей стороны, так и для принимающей, см. в комментарии к корреспонденции Дт 60 Кт 79.1.

Полуфабрикаты собственного производства. Вклады товарищей (Уставный капитал)

• В учете организации-участника, ведущего общие дела:
  Вклады товарищей в совместную деятельность имуществом, предназначенным к использованию в производственной деятельности товарищества в качестве продукции в стадии незавершенного производства – полуфабрикатов собственного производства.
  Проводится на основании актов, накладных и надлежаще оформленных бухгалтерских справок.

В простых товариществах, поскольку учет долей и изменений в долях товарищей возможен непосредственно на счете 80, вклады отражаются по факту их внесения в совместную деятельность непосредственно на счете 80, минуя проводку объявленного капитала: Дт 75 Кт 80.

Фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п.16 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н).

Полуфабрикаты собственного производства. Прочие доходы и расходы

Полуфабрикаты собственного производства. Прочие доходы

• Констатируются доходы от оприходования неучтенных изделий в стадии незавершенного производства – полуфабрикатов собственного производства, выявленных при инвентаризации.
  Проводится в текущей рыночной оценке, на основании инвентаризационной описи и сличительной ведомости.

Подробнее об отражении неучтенных до инвентаризации запасов (в частности, относящихся к незавершенному производству), см. п. 29 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н, и п. 3.27 – п. 3.35, п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49.

Вспомогательное производство. Полуфабрикаты собственного производства

• Списание полуфабрикатов собственного производства со склада полуфабрикатов в подразделения вспомогательного хозяйства с целью, например, транспортировки полуфабрикатов в цеха основного производства для дальнейшей обработки согласно технологии.
  Проводится на основании внутренних накладных и других надлежаще оформленных документов о материальной ответственности лиц.

Счет 23 предназначен для обособленного учета расходов вспомогательных по отношению к основному производству структур, – транспортного хозяйства, ремонтного, инструментального и др.

Общепроизводственные расходы. Полуфабрикаты собственного производства

• Себестоимость полуфабрикатов собственного производства включается в состав общепроизводственных расходов.
  Такая необходимость возникает в случае единого производства полуфабрикатов для всех видов продукции, выпускаемой разными подразделениями основного производства.
  Проводится на основании ведомости учета полуфабрикатов и ведомости сводного учета затрат.

Общехозяйственные расходы. Полуфабрикаты собственного производства

• Себестоимость полуфабрикатов собственного производства включается в состав общехозяйственных расходов.
  Такая необходимость возникает в случае единого производства полуфабрикатов для всех видов продукции, выпускаемой разными подразделениями основного производства, и при условии, что учетной политикой не предусмотрено использование счета 25.
  Проводится на основании ведомости учета полуфабрикатов и ведомости сводного учета затрат.

Брак в производстве. Материалы

Брак в производстве. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали

• Отпуск (выдача со склада) покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий на нужды, связанные с исправлением бракованных изделий или на гарантийный ремонт.

Отражение в учете операций по списанию таких затрат зависит от того, предусмотрен учетной политикой создание соответствующего обеспечения предстоящих расходов или нет.

Вариант 1. Если имеется резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание

• Дт 20 Кт 96 – создание резерва на гарантийное обслуживание;
• Дт 28 Кт 10 – стоимость материалов, отпущенных на гарантийный ремонт;
• Дт 28 Кт 02, 69, 70... – другие затраты, понесенные в связи с работами по исправлению брака;
• Дт 96 Кт 28 – потери от брака списываются за счет резерва на гарантийное обслуживание;
• Дт 10 Кт 28 – возврат остатка неиспользованных материалов на склад.

Вариант 2. Если учетной политикой создание специального резерва не предусмотрено

• Дт 28 Кт 10 – стоимость материалов, отпущенных на гарантийный ремонт;
• Дт 28 Кт 02, 69, 70... – другие затраты, понесенные в связи с работами по исправлению брака;
• Дт 20 Кт 28 – потери от брака списываются на себестоимость выпускаемой продукции
• Дт 10 Кт 28 – возврат остатка неиспользованных материалов на склад.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Товары отгруженные. Полуфабрикаты собственного производства

• Такой проводкой отражается отгруженная продукция и товары, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете.
  В данном случае речь идет об отгруженных полуфабрикатах собственного производства.
  Условия, не позволяющие до определенного момента признать переход прав собственности на отгруженные/переданные товары (а равно признать выручку), как правило, содержат комиссионные, агентские и другие посреднические договора. Подобные условия могут содержать также товарообменные (бартерные) и договора по экспортным сделкам.

Общая схема бухгалтерских проводок:

• Дт 45 Кт 21, 10, 41, 40, 43 – отгруженные материалы, товары, готовая продукция (по фактической себестоимости);
• Дт 51 Кт 62 – поступление выручки на счет;
• Дт 90, 91 Кт 45 – списание в реализацию по фактической себестоимости;
• Дт 62 Кт 90, 91 – признание выручки.

Подробную схему проводок см. в комментарии к корреспонденции Дт 45 Кт 41.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Полуфабрикаты собственного производства

• Такой проводкой отражается выбытие полуфабрикатов на сторону в рамках обменной сделки, причем лишь в случае, если сделка не имеет коммерческого содержания.
  Так, две компании, выпускающие различную продукцию на базе одного вида полуфабрикатов, иногда прибегают к "одалживанию" таковых друг у друга, при необходимости. Подобная сделка не может признаваться коммерчески содержательной, т.к. в обмен кредитору уйдет ровно то, что тот одолжил, и в том же объеме.

Общая схема бухгалтерских проводок у кредитора:

• Дт 76 Кт 21 – выбытие полуфабрикатов в рамках обменной сделки, не имеющей коммерческого содержания;
• Дт 21 Кт 76 – поступление полуфабрикатов в обмен.

У дебитора эти проводки отражаются в обратном порядке: сначала поступление, затем выбытие.

Расчеты по имущественному и личному страхованию. Полуфабрикаты собственного производства

• Списание за счет страхового возмещения стоимости полуфабрикатов собственного производства за невозможностью их использования в результате наступления страхового события.

Внутрихозяйственные расчеты. Полуфабрикаты собственного производства

На счете 79 отражаются суммы внутрисистемной задолженности, связанной с передвижением ресурсов или перераспределением финансовых потоков внутри единого хозяйства, имеющего структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс, но не имеющие статуса юридического лица (счета 79.1 и 79.2), а также расчеты по договору доверительного управления (счет 79.3).

Расчеты по выделенному имуществу. Полуфабрикаты собственного производства

• Отражается списание полуфабрикатов собственного производства (завершенного или незавершенного) в связи с передачей их другому внутрихозяйственному субъекту, выделенному на отдельный баланс без статуса юридического лица.
• Отражается сумма понесенных в связи с передачей п/ф собственного производства расходов, которые списываются на счет внутрихозяйственного субъекта, получившего эти активы в распоряжение.
• Сумма понесенных в связи с передачей имущества расходов, связанных с выпуском полуфабрикатов, списывается на счет внутрихозяйственного субъекта, принявшего имущество в целях использования в операциях основного производства или производственного потребления. 
  Проводится на основании актов, накладных, авизо. 
  Эту операцию также можно провести через расчеты по текущим операциям, т.е. проводкой: Дт 79.2 Кт 21.

Общую схему проводок по передаче имущества внутрихозяйственному субъекту (от головной организации филиалу, от филиала головной организации, от филиала филиалу) см. в комментарии к корреспонденции Дт 60 Кт 79.1

Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям. Полуфабрикаты собственного производства

• Сумма понесенных в связи с передачей имущества (в д. сл. п/ф собственного производства) расходов списывается на счет внутрихозяйственного субъекта, принявшего имущество в целях использования в операциях основного производства или производственного потребления.
  Проводится на основании актов, накладных или, если операция проводится между подразделениями без участия головной организации – авизо.
  Эту операцию также можно провести через расчеты по выделенному имуществу, т.е. проводкой: Дт 79.1 Кт 21.

Вклады товарищей (Уставный капитал). Полуфабрикаты собственного производства

• При прекращении договора простого товарищества: Имущество товарищества в виде материально-производственных запасов в стадии НЗП (а именно – п/ф собственного производства), передается товарищам по акту распределения имущества между участниками по истечении срока совместной деятельности согласно договора.

В простых товариществах такие операции проводятся непосредственно со счета 80, минуя счет расчетов с учредителями.

Продажи. Полуфабрикаты собственного производства

Себестоимость продаж. Полуфабрикаты собственного производства

• Списание в реализацию полуфабрикатов собственного производства.
  Проводится по фактической себестоимости, на основании накладной и др. документов об отпуске ТМЗ на сторону.

Общая схема проводок:

• Дт 20, 21 Кт 02, 05, 10, 68, 69, 70 и др. – прямые затраты на производство;
• Дт 90.2 Кт 21 – себестоимость полуфабрикатов списывается в реализацию;
• Дт 62 Кт 90.1 – предъявлен счет заказчику;
• Дт 90.3 Кт 68 – НДС
• Дт 90.9 Кт 99 – финансовый результат.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Прочие доходы и расходы. Полуфабрикаты собственного производства

Прочие расходы. Полуфабрикаты собственного производства

• Списание незаконченных технологической обработкой материально-производственных ресурсов (НЗП, в т.ч. п/ф собственного производства), в связи с их непроизводственным выбытием: продажей на сторону, ликвидацией, безвозмездной передачей и др.
• Списание затрат по аннулированным производственным заказам, затрат на производство, не давшее готовой продукции.
• Уценка незаконченных технологической обработкой материально-производственных ресурсов (НЗП, в т.ч. п/ф собственного производства) до чистой продажной цены в связи с частичной утратой этими активами полезности и способности приносить экономические выгоды.

Недостачи и потери от порчи ценностей. Полуфабрикаты собственного производства

• Такой проводкой отражается вся сумма выявленной по итогам инвентаризации недостачи и/или порчи на складе полуфабрикатов собственного производства.
  Проводится на основании составленного комиссией акта списания.

В общем виде схема проводок, отражающая такие недостачи и их списание, выглядит следующим образом:

• Дт 94 Кт 21 (20) – на всю сумму выявленных недостач и потерь;
• Дт 21 (20) Кт 94 – на сумму потерь в пределах норм естественной убыли;
• Дт 73.2 Кт 94 – на сумму недостачи, превышающей потери в пределах норм и предъявленную к возмещению за счет виновных материально-ответственных лиц;
• Дт 76.2 Кт 94 – на сумму недостачи, превышающей потери в пределах норм и предъявленную к возмещению за счет сторонней организации;
• Дт 91.2 Кт 94 – на сумму потерь, по которым в возмещении за счет других лиц отказано решением суда.

Если же взыскание с материально-ответственного лица возможно, а претензии к третьим лицам удовлетворяются, то счета 73.2 и 76.2 закрываются соответственно:

• Дт 50, 70 Кт 73.2 – на сумму фактического возмещения путем взноса в кассу или удержания из зарплаты;
• Дт 51 Кт 76.2 – на сумму фактического возмещения сторонней организацией.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Прибыли и убытки. Полуфабрикаты собственного производства

• Констатируются убытки в объеме, равном стоимости запасов, числящихся на складе полуфабрикатов собственного производства, но утраченных по причине стихийных бедствий, техногенных катастроф и других чрезвычайных обстоятельств.
  Проводится на основании составленного комиссией акта списания, с надлежаще оформленными приложениями.

Следует иметь в виду что списание на счет 99 проводится лишь в случае, когда утраченное/поврежденное имущество не застраховано или застраховано, но, по определенным причинам, получить страховое возмещение не представляется возможным.

Дополнительные сведения см. в комментарии к проводке Дт 99 Кт 16.