Проводки: Отложенные налоги

Отложенные налоговые активы. Расчеты по налогам и сборам

• Отражены (начислены) отложенные налоговые активы – часть налога на прибыль, срок уплаты которого наступит в периодах, последующих за отчетным.

Сумма отложенного налогового актива (ОНА) определяется как произведение вычитаемой временной разницы (ВВР) на действующую ставку налога:

ОНА = ВВР х Ставка налога

Отложенные налоговые активы уменьшаются по мере того, как сокращаются вычитаемые временные разницы. Уменьшение ОНА в последующих периодах, при наличии налогооблагаемой прибыли, отражается обратной проводкой: Дт 68 Кт 09.

При выбытии соответствующего объекта, остаток не списанного на момент выбытия ОНА списывается непосредственно на убытки проводкой Дт 99 Кт 09.

Порядок формирования в бухгалтерском учете информации о расчетах по налогу на прибыль регулируется ПБУ№ 18/02

Расчеты по налогам и сборам. Отложенные налоговые активы

• Отражено уменьшение суммы отложенного налогового актива, начисленного в предыдущих отчетных периодах.

Проводка актуальна только при наличии налогооблагаемой базы. Отложенные налоговые активы уменьшаются по мере того, как сокращаются вычитаемые временные разницы. См. комментарий к пров. Дт 09 Кт 68.

Расчеты по налогам и сборам. Отложенные налоговые обязательства

• Такой проводкой отражаются отложенные налоговые обязательства. 
  Отложенное налоговое обязательство (ОНО) возникает там, где по данным бухгалтерского учета показатель прибыли до налогообложения больше аналогичного показателя по налоговой декларации, и при условии, что эта разница временная.
  Проводится на основании Гл. 25 НК РФ и ПБУ 18/02.

Сумма отложенного налогового обязательства исчисляется как произведение суммы налогооблагаемой временной разницы и действующей налоговой ставки.

Отложенные налоговые обязательства. Расчеты по налогам и сборам

• Списание (полное или частичное) отложенных налоговых обязательств по мере сокращения временных разниц.
  Проводится при составлении налоговой декларации.

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) возникают в условиях, когда доходы в бухгалтерском учете признаются раньше, нежели в налоговом, а расходы – позже.

Отложенные налоговые обязательства. Прибыли и убытки

• Списание (полное или частичное) отложенных налоговых обязательств по факту выбытия активов или погашения обязательств, с оценкой которых связано их прошлое начисление.
  Проводится при составлении налоговой декларации.

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) возникают в условиях, когда доходы в бухгалтерском учете признаются раньше, нежели в налоговом, а расходы – позже.

Прибыли и убытки. Отложенные налоговые активы

• Списывается остаток отложенного налогового актива при выбытии объекта, по которому ОНА был начислен ранее.

Прибыли и убытки. Расчеты по налогам и сборам

• Такой проводкой отражается начисление налоговых санкций (см. ст. 114 НК РФ), причитающихся к уплате согласно соответствующему требованию или по решению компании сделать это самостоятельно.
  Проводится на основании актов проверки и/или решения суда.
• Этой же проводкой отражается начисление постоянных налоговых разниц, если таковые при начислении санкций возникают.
  Проводится на основании Закона (см. п.2 ст. 270 НК РФ).

Схема проводок:

• Дт 99 Кт 68 – на сумму начисленных санкций;
• Дт 68 Кт 51 – на сумму уплаченных санкций.
  Если возникают постоянные разницы, следует начислить соответствующее налоговое обязательство:
  Дт 99 Кт 68 – на сумму ПНО.

ПНО рассчитывается как произведение суммы ПР на действующую ставку налога на прибыль.

Под постоянными разницами (ПР), согласно п. 4 ПБУ 18/02, следует понимать доходы и расходы:

1. формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;
2. учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.