Проводки: Обслуживающие производства

Общепроизводственные расходы. Обслуживающие производства и хозяйства

• Отражается списание затрат обслуживающих производств и хозяйств на статью общепроизводственных расходов в той доле, в которой управление основным производством в течение отчетного периода являлось потребителем работ/услуг обслуживающих производств и хозяйств.
  Проводится на основании производственных отчетов по обслуживающим производствам и хозяйствам, а также бухгалтерских справок, обоснованных соответствующими расчетам.

Примеры списания затрат ОПиХ на общепроизводственные расходы:

1. затраты на оздоровительные мероприятия в рамках обязательств компании-работодателя по охране труда производственного персонала, затраты на лечебно-бытовое и профилактическое обслуживание, при условии, что соответствующие учреждения (дома/базы отдыха, санатории) числятся на балансе компании;
2. затраты на обслуживание числящихся на балансе компании объектов жилищно-коммунального хозяйства: жилых домов для персонала, общежитий, гостиниц для приезжих, прачечных и т.п., при условии, что содержание таких объектов является производственной необходимостью.
3. затраты на обслуживание объектов внешнего благоустройства, числящихся на балансе компании;
4. затраты на содержание учебно-курсовых комбинатов в той доле, которая приходится на обучение персонала компании, при условии, что УКК числится на балансе компании.

Список примеров не исчерпывающий. Основным критерием списания затрат со счета 29 на счет 25 (равно как и на 26) является принадлежность объектов обслуживающих производств и хозяйств к собственности компании и при этом их содержание является производственной необходимость. В ином случае затраты обслуживающих производств и хозяйств относятся к использованию прибыли компании.

Следует, однако, заметить, что в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, на этот вопрос иной взгляд, не столь жесткий. Так, если объект ОПиХ находится на территории предприятия и обслуживает только работников предприятия, то расходы, связанные с его содержанием, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если же услуги оказываются как своим работникам, так и сторонним лицам, то он относится к объектам ОПиХ, налоговая база по которым определяется в соответствии со статьей 275.1 НК РФ.

Общехозяйственные расходы. Обслуживающие производства и хозяйства

• Отражается списание затрат обслуживающих производств и хозяйств на статью общехозяйственных (административных, общекорпоративных) расходов в той доле, в которой общекорпоративные структуры в течение отчетного периода являлись потребителем работ/услуг обслуживающих производств и хозяйств.
  Проводится на основании производственных отчетов по обслуживающим производствам и хозяйствам, а также бухгалтерских справок, обоснованных соответствующими расчетам.

Больше сведений – в комментарии к аналогичной проводке Дт 25 Кт 29.

Обслуживающие производства и хозяйства. Амортизация основных средств

• Начисляется амортизация основных средств, эксплуатируемых в подразделениях, относящихся к обслуживающим производствам и хозяйствам организации: в подсобном хозяйстве, в жилищно-коммунальном хозяйстве, на объектах социально-культурной сферы и в других, состоящих на балансе организации, аналогичных хозяйствах.
  Проводится на основании бухгалтерской справки, согласно Главы 25 НК РФ и пунктов 17 - 25 ПБУ 6/01.

Речь идет о здании, мебели, оборудовании, объектах внешнего благоустройства и других основных средствах, относящихся к общежитиям, детским садам, базам отдыха, точкам бытового обслуживания, медпунктам, спортзалам, точкам общепита, гостиницам для приезжих, объектам культурного досуга штатных работников организации и мн. др. объекты не производственной, но социальной направленности.

Обслуживающие производства и хозяйства. Амортизация нематериальных активов

• Начисляется амортизация нематериальных активов, используемых в обслуживающих производствах и хозяйствах.

Обслуживающие производства и хозяйства. Материалы

• Отражается отпуск материалов в цеха и подразделения обслуживающего производства.
  Проводится на основании требований-накладных и лимитно-заборных карт.

Списание материалов в производство (основное, вспомогательное, обслуживающее), на общепроизводственные или общехозяйственные нужды, как и прочее выбытие (включая выбытие на сторону), осуществляется в оценке, выбранной из вариантов, указанных п. 16 ПБУ 5/01:

1. по себестоимости каждой единицы;
2. по средней себестоимости;
3. ФИФО.

Подробно о применении каждого из способов оценки см. п.73 – п.80 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н. Об учете отпуска материалов в производство – в гл. V Методуказаний (ст.ст. 90 – 118). В частности, об отпуске в обслуживающие производства и хозяйства – ст.116.

К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подразделения, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации: жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т.п.); пошивочных и других мастерских бытового обслуживания; столовых и буфетов; детских дошкольных учреждений (садов, яслей); домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения.

Обслуживающие производства и хозяйство. Животные на выращивании и откорме

• Продукты, полученные в результате вынужденного забоя, прирезки животных (шкуры, рога, копыта, технические жиры и т.п.) передаются в обработку/переработку, организованную в собственном подсобном хозяйстве.
  Эта проводка, по смыслу и содержанию, целиком аналогична проводке Дт 20 Кт 11. С той лишь разницей, что во всех схемах вместо счета 20 следует понимать счет 29, т.к. в данном случае речь не об основном производстве, а о подсобном непрофильном хозяйстве.
  См. комментарий к проводке Дт 20 Кт 11.
• Досписание или сторнирование калькуляционных разниц, по итогам года, в части списанных подсобным хозяйством в течение года молодняка КРС, птицы и пр. в связи с гибелью.
  Проводится на основании бухгалтерских справок с приложением соответствующих расчетов фактической себестоимости живой массы и расчетов отклонений между фактической и плановой себестоимостью живой массы.
  См. комментарий к проводке Дт 20 Кт 11.

Обслуживающие производства и хозяйства. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

• Сумма входного НДС, не подлежащая налоговому вычету, и в доле, которая приходится на МПЗ, выданные в обслуживающее производство, списывается на расходы обслуживающего производства.
  Проводится на основании бухгалтерской справки с приложением соответствующих расчетов.

Общая схема проводок

• Дт 10 Кт 60 (76) – на сумму обязательств перед продавцом согласно договору (без учета НДС);
• Дт 19 Кт 60 (76) – на сумму НДС по счету-фактуре;
• Дт 20 Кт 10 – стоимость МПЗ, выданных в производство облагаемой продукции;
• Дт 68 Кт 19 – НДС к вычету (в доле, приходящейся на облагаемую продукцию или подлежащей вычету по иным основаниям);
• Дт 29 Кт 10 – стоимость МПЗ, выданных в обслуживающее производство;
• Дт 29 Кт 19 – на сумму НДС, которая приходится на долю МПЗ, выданных в обслуживающее производство и которая по каким-либо основаниям налоговому вычету не подлежит.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Обслуживающие производства и хозяйства. Вспомогательное производство

• Такой проводкой отражается списание на расходы обслуживающих производств соответствующей доли расходов вспомогательного производства.
  Проводится на основании бухгалтерской справки с приложением соответствующих расчетов.

Обслуживающие производства и хозяйства. Общепроизводственные расходы

• Такой проводкой отражается списание на расходы обслуживающих производств соответствующей доли расходов общепроизводственного характера.
  Проводится на основании бухгалтерской справки с приложением соответствующих расчетов.

Обслуживающие производства и хозяйства. Общехозяйственные расходы

• Такой проводкой отражается списание на расходы обслуживающих производств соответствующей доли расходов общекорпоративного характера.
  Проводится на основании бухгалтерской справки с приложением соответствующих расчетов.

Обслуживающие производства и хозяйства. Брак в производстве

• Такой проводкой отражается списание на расходы обслуживающих производств соответствующей доли потерь от брака, допущенных по вине обслуживающих производств.
  Проводится на основании бухгалтерской справки с приложением соответствующих расчетов.

Обслуживающие производства и хозяйства. Обслуживающие производства и хозяйства

• Такой проводкой отражается списание определенной доли расходов одного из обслуживающих производств/хозяйств другого обслуживающего производства/хозяйства. Так бывает при распределении общих объемов затрат из одного источника: потребление энергии, газа, воды, услуг связи, прочих услуг, потребляемых в обслуживающих производствах и хозяйствах.
  Проводится на основании актов и бухгалтерской справки с приложением соответствующих расчетов.
• Такой же проводкой (по соответствующим субсчетам счета 29) могут отражаться объемы работ, выполненных одним подразделением ОПиХ другому подразделению ОПиХ. Однако, с практической т.зр. такой подход маловероятен. Дело в том, что обслуживающие производства и хозяйства не состоят на отдельных балансах и все подобные работы/услуги друг другу оформляют централизованно, через главный офис, а, значит, через счет 26 (или 25, 23) и лишь затем соответствующие затраты, накопленные в течение периода, пока соответствующие работы велись, списываются на соответствующий субсчет счета 29. Примерно, как описано в комментарии к проводке Дт 25 Кт 29 и проводке Дт 26 Кт 29.

Обслуживающие производства и хозяйства. Расчеты с поставщиками и подрядчиками

• Такой проводкой отражаются суммы, указанные в счетах и актах подрядчиков (субподрядчиков), исполнителей (соисполнителей), принятых к оплате за выполненные по заказу компании работы и оказанные услуги, в т. ч. потребление энергии, газа, воды, услуг связи, прочих услуг, потребляемых в обслуживающих производствах и хозяйствах.
  Проводится на основании актов выполненных работ, счетов-фактур и др. расчетно-платежных документов.

Обслуживающие производства и хозяйства. Расчеты по налогам и сборам

• Отражается начисление невозмещаемых налогов и неналоговых платежей к уплате в бюджет: пошлин, регистрационных сборов и др. обязательных платежей, связанных с платежами обслуживающих производств и хозяйств.
  Проводится на основании НК РФ.

Обслуживающие производства и хозяйства. Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

• Начисляются взносы на социальное страхование (ФСС, ПФР, ФФОМС, по субсчетам счета 69), уплачиваемые за счет работодателя.
  Речь идет о взносах, связанных с начислением зарплаты персоналу, занятому в подразделениях обслуживающих производств и хозяйств.

Обслуживающие производства и хозяйства. Расчеты с персоналом по оплате труда

• Начисление заработной платы персоналу, занятому в обслуживающих производствах и хозяйствах компании.
  Проводится на основании надлежаще оформленной расчетно-платежной ведомости.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда состоит из проводок по:

1. начислению собственно заработной платы (см. всю корреспонденцию по кредиту сч. 70, представленную в данном модуле проводок);
2. начислению полагающихся удержаний, включая НДФЛ (см. проводки Дт 70 Кт 68, 73, 76);
3. начислению страховых взносов (см. всю корреспонденцию по кредиту сч. 69);
4. выплате заработной платы (см. проводки Дт 70 Кт 50, 51);
5. уплате всех, связанных с оплатой труда, налогов, страховых взносов и других начислений и удержаний.

Общая схема бухгалтерских проводок:

• Дт 08, 20, ... 26, 29 и др. Кт 70 – на сумму начисленной заработной платы;
• Дт 08, 20, 23, 25, 26 и др. Кт 69 – на сумму подлежащих уплате страховых взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС;
• Дт 70 Кт 68 – на сумму удержанного НДФЛ;
• Дт 70 Кт 50, 51 – на сумму, фактически выплаченную.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Обслуживающие производства и хозяйства. Расчеты с подотчетными лицами

• Списание задолженности подотчетных лиц по командировочным и хозяйственным расходам. При этом расходы должны быть связаны непосредственно с потребностями административного/общекорпоративного характера.
  Проводится на основании авансового отчета, надлежаще оформленного подотчетным лицом (с приложением всех, надлежаще оформленных документов, подтверждающих понесенные расходы).

Общая схема проводок:

• Дт 71 Кт 50 – выданы наличные под отчет;
• Дт 20, ..., 26, 29... Кт 71 – списана задолженность подотчетного лица в связи с выполнением командировочного задания;
• Дт 50 Кт 71 – возврат в кассу остатка неизрасходованных средств;
  или
• Дт 71 Кт 50 (70) – выплачена (начислена) сумма перерасхода.

Остаток неизрасходованных подотчетным лицом средств (или сумма, оставшаяся не подтвержденной в качестве расхода), как правило, возвращается в кассу организации, что, соответственно, оформляется приходным кассовым ордером и отражается проводкой Дт 50 Кт 71.

В иных случаях возможно оформить возврат удержанием с заработной платы: Дт 70 Кт 71.

Если остаток неизрасходованных средств не возвращен в положенный срок – эту сумму списывают проводкой Дт 94 Кт 71. Списание со счета 94 происходит:

1. или удержанием с зарплаты проводкой Дт 70 Кт 94;
2. или проводкой Дт 73 Кт 94, если работник уже не числится в штате, но долг пока не признан безнадежным.

Возможны и другие варианты возврата неизрасходованных подотчетным лицом средств, – см. всю корреспонденцию по кредиту счета 71, представленную в данном модуле проводок.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Обслуживающие производства и хозяйства. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

• Такой проводкой отражаются суммы, указанные в счетах и актах подрядчиков (субподрядчиков), исполнителей (соисполнителей), принятых к оплате за выполненные по заказу компании работы и оказанные услуги, в т. ч. потребление энергии, газа, воды, услуг связи, прочих услуг, потребляемых в обслуживающих производствах и хозяйствах компании.
  Проводится на основании счетов к оплате, подписанных актов выполненных работ, оказанных услуг, товаро-транспортных накладных и др. надлежаще оформленных расчетных документов.
• Суммы неудовлетворенных претензий к сторонним организациям (например, за возникшие по их вине простои) относятся на текущие расходы обслуживающих производств и хозяйств.
  Проводится на основании оформленных, но отклоненных претензий, расчетов суммы претензии, актов на списание.
• Начислен страховой платеж по имущественному страхованию компании. При этом могут дебетоваться и другие счета затрат (20, 21, 23 и т. д.), в зависимости от того, имущество какого подразделения и какого рода деятельности страхуется.
  Проводится на основании договоров страхования, бухгалтерских справок с приложением расчетов страховых платежей.

Обслуживающие производства и хозяйства. Внутрихозяйственные расчеты

На счете 79 отражаются суммы внутрисистемной задолженности, связанной с передвижением ресурсов или перераспределением финансовых потоков внутри единого хозяйства, имеющего структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс, но не имеющие статуса юридического лица (счета 79.1 и 79.2), а также расчеты по договору доверительного управления (счет 79.3).

Обслуживающие производства и хозяйства. Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям

• Отражается стоимость работ, выполненных в целях удовлетворения нужд обслуживающих производств и хозяйств компании другим внутрихозяйственным субъектом деятельности (обособленным подразделением на самостоятельном балансе).
  Проводится на основании бухгалтерской справки с приложением соответствующих расчетов, а, если расчеты осуществляются между филиалами (без участия головной организации) – авизо.

На счете 79.2 отражаются суммы внутрисистемной задолженности, связанной с передвижением ресурсов или перераспределением финансовых потоков внутри единого хозяйства, имеющего структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс.

Обслуживающие производства и хозяйства. Вклады товарищей (Уставный капитал)

• В учете организации-участника, ведущего общие дела:
  Часть затрат обслуживающего производства/хозяйства, оплаченных участником простого товарищества, зачисляется в счет вклада в совместную деятельность.
  Проводится на основании актов, накладных и надлежаще оформленных бухгалтерских справок с приложениями.

В простых товариществах, поскольку учет долей и изменений в долях товарищей возможен непосредственно на счете 80, вклады отражаются по факту их внесения в совместную деятельность непосредственно на счете 80, минуя проводку объявленного капитала: Дт 75 Кт 80.

Обслуживающие производства и хозяйства. Прочие доходы и расходы

Обслуживающие производства и хозяйства. Прочие доходы

• Оприходование неучтенной продукции в незавершенной стадии, выявленных при инвентаризации запасов в подразделении обслуживающих производств и хозяйств.
  Проводится в текущей рыночной оценке, на основании инвентаризационной описи и сличительной ведомости.

Подробнее об отражении неучтенных до инвентаризации запасов (в частности, относящихся к незавершенному производству), см. п. 29 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н, и п. 3.27 – п. 3.35, п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49.

Обслуживающие производства и хозяйства. Недостачи и потери от порчи ценностей

• Списываются недостачи и потери, выявленные при инвентаризации в обслуживающих производствах и хозяйствах компании.
  Проводится в пределах утвержденных норм списания, на основании сличительной ведомости и составленного комиссией акта о недостаче.

Подробнее об учете подобных недостач и потерь см. в комментарии к проводке Дт 20 Кт 94.

Обслуживающие производства и хозяйства. Резервы предстоящих расходов

• Такой проводкой отражается начисление условных обязательств, а именно:
  1. резерва на оплату отпусков;
  2. резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
  3. резерва производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
  4. резерва на ремонт основных средств;
  5. резерва предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
  6. резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
• Объемы резервирования по каждому условному обязательству должны подтверждаться соответствующими расчетами и обоснованиями.

Проводки на примере начисления резерва на выплату отпускных:

• Дт 20, 23, ..., 29, 44 и др. Кт 96 – на сумму резерва, начисленного для отпускных выплат в предстоящем году (начисляется помесячно, с начала года);
• Дт 96 Кт 70 – на сумму фактически начисленных отпускных выплат;
• Дт 96 Кт 69 – на сумму взносов на социальное страхование (ФСС, ПФР, ФФОМС, по субсчетам счета 69), связанных с начисленными по кредиту счета 70 выплатами.

Резервы предстоящих расходов (они же – обеспечения предстоящих расходов) создаются с целью равномерного включения предполагаемых в будущем выплат в издержки производства (управления) и таким образом позволяют выравнивать промежуточные финансовые результаты, приводя их в соответствие с общегодовой тенденцией.

См. общие критерии учета резервов предстоящих расходов.

Обслуживающие производства и хозяйства. Расходы будущих периодов

• Списание расходов, ранее отнесенных к будущим периодам, на текущие расходы подразделений обслуживающих производств и хозяйств.
  Проводится на основании бухгалтерской справки с приложением соответствующих расчетов.

Необходимость такой корректировки возникает, например, после того, как в начале деятельности данного подразделения компании, какое-то время, пока не было доходов, накапливались лишь расходы, в связи с чем их относили на счет 97.

• Дт 97 Кт 10 (02, 05, 69, 70...) – расходы, связанные с подготовкой деятельности, освоением новых производств;
  С первыми же доходами все накопленные, но относящиеся к этим доходам, расходы, следует со счета 97 списать:
• Дт 29 (20, 23, 25, 26, 44) Кт 97 – списание расходов по соответствующим статьям.

Такой подход продиктован необходимостью соблюдения принципа соответствия доходов расходам.

Выпуск продукции (работ, услуг). Обслуживающие производства и хозяйства

• Если учет готовой продукции ведется по нормативной/плановой себестоимости (метод Standard-cost):
  Списываются фактические расходы обслуживающего производства/хозяйства, связанные непосредственно с производством продукции.
  Проводится на основании бухгалтерской справки с приложением соответствующих расчетов.

Подробно о применении счета 40 см. в комментарии к проводке Дт 40 Кт 20.

Готовая продукция. Обслуживающие производства и хозяйства

• В обслуживающих производствах, производящих промышленную продукцию: Отражается передача готовой продукции из цеха на склад как изделия, подлежащие реализации.
  Проводится по а) фактической (производственной) или б) учетной (плановой, нормативной) себестоимости, на основании накладных и других документов о внутреннем перемещении материально-производственных запасов.
• Если готовая продукция приходуется на склад по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости, – он же метод Standard-cost), то такой проводкой отражается сумма отклонений фактической себестоимости от плановой/нормативной, в случае перерасхода (в случае экономии – эта же проводка, сторнировочная).
  Проводится на основании бухгалтерской справки с приложением надлежаще оформленных обоснований.

Подробно и со схемами проводок о том, как формируется стоимость готовой продукции см. в комментарии к проводке Дт 43 Кт 20.

Расходы на продажу. Обслуживающие производства и хозяйства

• Отражается списание затрат обслуживающих производств/ хозяйств на статью расходов на продажу в той доле, в которой сбытовые структуры (включая фирменные торговые точки) в течение отчетного периода являлись потребителем работ/услуг обслуживающих производств и хозяйств.
  Проводится на основании производственных отчетов по обслуживающим производствам и хозяйствам, а также бухгалтерских справок, обоснованных соответствующими расчетам.

Больше сведений – в комментарии к аналогичной проводке Дт 25 Кт 29.

Товары отгруженные. Обслуживающие производства и хозяйства

• Такой проводкой отражаются переданные сторонним организациям по акту работы, услуги обслуживающих производств и хозяйств компании, продажа которых определенное время (до выполнения определенных условий) не может быть признана в бухгалтерском учете.
  Условия, не позволяющие признать факт продажи, как правило, содержат комиссионные, агентские и другие посреднические договора.

Общую схему бухгалтерских проводок см. в комментарии к проводке Дт 45 Кт 20.

Расчеты с персоналом по прочим операциям. Обслуживающие производства и хозяйства

Расчеты по возмещению материального ущерба. Обслуживающие производства и хозяйства

• Списание определенной части затрат обслуживающего производства/хозяйства на счет лица из числа штатного персонала, которому лично, по заказу, была оказана соответствующая платная услуга.
  Проводится на основании заявлений, приказов руководства организации, путевых листов и др. документов, подтверждающих оказание услуги и обязанность её оплатить.
• Списание определенной части затрат обслуживающего производства/хозяйства (потерь от причинения материального ущерба) на счет виновного лица из числа штатного персонала, обязанного эту часть затрат возместить.
  Проводится на основании актов соответствующей комиссии и др. документов, подтверждающих факт ущерба и обязанность его возместить.

Предъявление и возмещение отражается проводками:

• Дт 73.2 Кт 29 – отражается по факту предъявления суммы к возмещению;
• Дт 50, 70 Кт 73.2 – на сумму фактического возмещения путем взноса в кассу или удержания из зарплаты.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Обслуживающие производства и хозяйства

Расчеты по претензиям. Обслуживающие производства и хозяйства

• При потреблении услуг, оказываемых сторонней организацией:
  Отражается предъявление претензии организации, услуги которой, потребленные подразделениями обслуживающих производств и хозяйств компании, оказались некачественными или тарифы не соответствующими, а также другим причинам, обусловленным договором (например, в случае простоя из-за перебоев в подаче электроэнергии, воды и т. п.).
  Проводится на основании соответствующего акта и при условии, что к моменту установления вины соответствующие потери были уже учтены в текущих расходах этих подразделений.
  Отражается в сумме, присужденной судом или признанной плательщиком во внесудебном порядке.

Внутрихозяйственные расчеты. Обслуживающие производства и хозяйства

На счете 79 отражаются суммы внутрисистемной задолженности, связанной с передвижением ресурсов или перераспределением финансовых потоков внутри единого хозяйства, имеющего структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс, но не имеющие статуса юридического лица (счета 79.1 и 79.2), а также расчеты по договору доверительного управления (счет 79.3).

Расчеты по выделенному имуществу. Обслуживающие производства и хозяйства

• Отражается сумма понесенных в связи с передачей имущества расходов, которые списываются на счет внутрихозяйственного субъекта, принявшего имущество в распоряжение собственных обслуживающих производств и хозяйств.

Общую схему проводок по передаче имущества внутрихозяйственному субъекту (от головной организации филиалу, от филиала головной организации, от филиала филиалу) см. в комментарии к корреспонденции Дт 60 Кт 79.1

Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям. Обслуживающие производства и хозяйства

• Констатируется выполнение работ (оказание услуг) подразделениями обслуживающих производств/хозяйств для других обособленных подразделений компании, состоящих на отдельном балансе.
  Проводится на основании подписанного сторонами акта выполненных работ, а если операция проводится между подразделениями без участия головной организации – на основании авизо.

Вклады товарищей (Уставный капитал). Обслуживающие производства и хозяйства

• При прекращении договора простого товарищества: Имущество товарищества в виде материально-производственных ресурсов обслуживающих производств в стадии НЗП, передается товарищам по акту распределения имущества между участниками по истечении срока совместной деятельности согласно договора.

В простых товариществах такие операции проводятся непосредственно со счета 80, минуя счет расчетов с учредителями.

Продажи. Обслуживающие производства и хозяйства

Себестоимость продаж. Обслуживающие производства и хозяйства

• Списание в реализацию работ/услуг, выполненных/оказанных обслуживающими производствами/хозяйствами другим лицам (заказчикам).
  Проводится по фактической себестоимости, на основании подписанного сторонами акта приема-передачи выполненных работ/услуг.

Общая схема проводок:

• Дт 29 Кт 02, 05, 10, 68, 69, 70 и др. – прямые затраты на производство продукции (работ/услуг) ОПиХ;
• Дт 90.2 Кт 29 – себестоимость работ/услуг, выполненных ОПиХ, списывается в реализацию;
• Дт 62 Кт 90.1 – предъявлен счет заказчику;
• Дт 90.3 Кт 68 – НДС
• Дт 90.9 Кт 99 – финансовый результат.

Следует заметить, что в обычной практике операции списания продукции (работ/услуг) ОПиХ принято отражать иначе. А именно – или путем отражения общекорпоративного результата на счете прочих доходов и расходов, или путем списания затрат со счета 29 на счет 20. Этот подход кореллирует с правилами налогового учета.

Так, если объект ОПиХ находится на территории предприятия и обслуживает только работников предприятия, то расходы, связанные с его содержанием, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если же услуги оказываются как своим работникам, так и сторонним лицам, то он относится к объектам ОПиХ, налоговая база по которым определяется в соответствии со статьей 275.1 НК РФ.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Прочие доходы и расходы. Обслуживающие производства и хозяйства

Прочие расходы. Обслуживающие производства и хозяйства

• Отражается списание затрат обслуживающего производства/хозяйства (далее ОПиХ), связанных с выбытием основных средств, материалов и других ресурсов ОПиХ, не являющихся продукцией этих подразделений.
  Проводится на основании актов о выбытии, накладных и др.
• Отражается списание затрат, понесенных подразделениями ОПиХ в части содержания объектов на консервации.
  Проводится на основании накопительной ведомости учета затрат и бухгалтерской справки с приложением соответствующих расчетов.
• Отражается списание незаконченных технологической обработкой материально-производственных ресурсов (НЗП) ОПиХ, в связи с их непроизводственным выбытием: продажей на сторону, ликвидацией, безвозмездной передачей и др.

Недостачи и потери от порчи ценностей. Обслуживающие производства и хозяйства

• Такой проводкой отражается вся сумма выявленной по итогам инвентаризации недостачи и/или порчи запасов, числящихся в стадии незавершенного производства в подразделениях обслуживающих производств и хозяйств.
  Проводится на основании составленного комиссией акта списания.

В общем виде схема проводок, отражающая такие недостачи и их списание, выглядит следующим образом:

• Дт 94 Кт 29 – на всю сумму выявленных недостач и потерь;
• Дт 29 Кт 94 – на сумму потерь в пределах норм естественной убыли;
• Дт 73.2 Кт 94 – на сумму недостачи, превышающей потери в пределах норм и предъявленную к возмещению за счет виновных материально-ответственных лиц;
• Дт 76.2 Кт 94 – на сумму недостачи, превышающей потери в пределах норм и предъявленную к возмещению за счет сторонней организации;
• Дт 91.2 Кт 94 – на сумму потерь, по которым в возмещении за счет других лиц отказано решением суда.

Если же взыскание с материально-ответственного лица возможно, а претензии к третьим лицам удовлетворяются, то счета 73.2 и 76.2 закрываются соответственно:

• Дт 50, 70 Кт 73.2 – на сумму фактического возмещения путем взноса в кассу или удержания из зарплаты;
• Дт 51 Кт 76.2 – на сумму фактического возмещения сторонней организацией.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Резервы предстоящих расходов. Обслуживающие производства и хозяйства

• Списание остатка неиспользованного резерва на счет источника его создания, в данном случае – счет 29.
  Проводится на основании ведомости годовой инвентаризации резервов предстоящих расходов.
  Следует заметить, что в подобных случаях все же чаще прибегают к методу красного сторно, т.е. списание неиспользованного остатка резерва отражают той же проводкой, что и начисление (см. комментарий к проводке Дт 29 Кт 96), только красным сторно.

Для получения более полных сведений о начислении и учете резервов предстоящих расходов см. также общие критерии учета резервов предстоящих расходов.

Расходы будущих периодов. Обслуживающие производства и хозяйства

• Часть расходов обслуживающих производств/хозяйств, ранее учтенных как текущие, относятся на будущие периоды с целью приведения расходов в соответствие с доходами (соблюдения принципа соответствия расходов и доходов).
  В подобных обстоятельствах расходы относятся на счет 97 в случае, когда создание соответствующих резервов не предусмотрено учетной политикой или когда созданного резерва оказывается недостаточно.

См. также комментарии к проводкам: Дт 29 Кт 96 и Дт 29 Кт 97

Прибыли и убытки. Обслуживающие производства и хозяйства

• Констатируются убытки в объеме, равном стоимости запасов, числящихся в обслуживающих производствах/хозяйствах в стадии НЗП, утраченных по причине стихийных бедствий, техногенных катастроф и других чрезвычайных обстоятельств.
  Проводится на основании составленного комиссией акта списания, с надлежаще оформленными приложениями.

Следует иметь в виду что списание на счет 99 проводится лишь в случае, когда утраченное/поврежденное имущество не застраховано или застраховано, но, по определенным причинам, получить страховое возмещение не представляется возможным.