Проводки: Инвестиционное имущество

Доходные вложения в материальные ценности. Основные средства

• Проводка МСФО. Объект переводится из категории owner-occupied property в категорию investment property. Подробно об этом см. "Инвестиционное имущество: Переклассификация".
• Объект основных средств переводится в статью доходных вложений в связи с намерением передать этот объект во временное пользование (аренду) другому лицу.

Комментарий к п.2. В Инструкции № 94н такой корреспонденции не значится. Очевидно, предполагается, что в подобных случаях из статьи основных средств объект должен непременно пройти по счету 08, прежде чем оказаться на счете 03. Действительно, учет по такой схеме:

• Дт 08 Кт 01
• Дт 03 Кт 08

необходим, но лишь при условии, что объект, прежде чем быть переданным в аренду, нуждается в некоторых технических или других изменениях, требующих дополнительных вложений капитального характера. Строго говоря, схема примет вид:

• Дт 08 Кт 01
• Дт 08 Кт 10, 20, 69, 70 и др.
• Дт 03 Кт 08

Во всех иных случаях, например, когда объект должен использоваться в качестве доходных вложений в том виде и состоянии, в котором пребывает на момент такого решения, проводить эту операцию через счет 08 нет смысла. Так же нет смысла это делать, если расходы, связанные с доведением объекта основных средств до состояния, в котором он может использоваться в качестве доходных вложений (передаваться во временное пользование сторонним лицам), не носят капитального характера и могут быть признаны текущими расходами отчетного периода.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Доходные вложения в материальные ценности

• Такой проводкой отражается передача имущества во временное пользование (владение) другим лицам или его возврат по истечении договора.
  В арендных отношениях эта корреспонденция применяется к учету арендодателем аренды без последующей передачи права собственности, но с передачей арендатору основных выгод и рисков (см. Пример 4, Табл.4.2) и означает остаточный актив в аренде.
  По возвращении из аренды объект как "остаточный актив в аренде" списывается, а его стоимость принимается за первоначальную стоимость того объекта, в качестве которого он зачисляется на баланс.

Так, если счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» разделен на субсчета:

• 03.1 – Доходные вложения в материальные ценности.
• 03.2 – Имущество в текущей аренде (временном пользовании/владении).

То проводки, соответственно обстоятельствам, будут следующими:

• Дт 03.2 Кт 03.1 – Передача имущества в аренду (во временное пользование/владение)
• Дт 03.1 Кт 03.2 – Возврат имущества от арендатора.

Доходные вложения в материальные ценности. Вложения во внеоборотные активы

• Отражается принятие к учету [по сформированной на счете 08 первоначальной стоимости] материально-вещественных ресурсов, предназначенных для предоставления [юридическим и/или физическим] лицам в пользование/владение с целью получения дохода в виде арендных/лизинговых платежей или платы за прокат.
• Увеличение первоначальной стоимости объекта доходных вложений в связи с понесенными капитальными расходами на его достройку, дооборудование, реконструкцию.

Предварительно сформированная на счете 08 первоначальная стоимость состоит из непосредственно расходов на приобретение (покупку, изготовление, строительство) и расходов, с этим приобретением связанных: расходов на доставку, монтаж, установку и др. расходами по доведению до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.

Проводка Дт 03 Кт 08 также бывает необходима в случаях, когда основные средства решено передавать во временное пользование сторонним лицам, но, прежде чем эти объекты будут готовы к использованию их в новом качестве, они требуют определенных вложений капитального характера. См. комментарий к проводке Дт 03 Кт 01.

Доходные вложения в материальные ценности. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

• Отражается возврат объекта доходных вложений (напр. лизингового имущества), ранее переданного на баланс временного пользователя/распорядителя или лизингополучателя, если в итоге не произошло смены собственника.

Одновременно этот объект следует списать с внебалансового счета 011, если он был туда зачислен при передаче в аренду.

При этом, счет 03 дебетуется лишь при условии, что данное имущество компания намерена и впредь использовать в качестве объекта доходных вложений, т.е. сдавать в аренду, лизинг и т.п.

Если возвращенный объект компания намерена в дальнейшем использовать в качестве объекта основных средств, то дебетовать, соответственно, следует счет 01. Если же компания намерена возвращенный объект продать на сторону – дебетовать следует счет 41.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Доходные вложения в материальные ценности

• Передача объекта доходных вложений (предмета аренды/лизинга) на баланс лизингополучателя, по договору аренды/лизинга. Проводится по стоимости, по которой объект числится на балансе арендодателя/лизингодателя. Одновременно стоимость переданного объекта, указанную в договоре лизинга, отражается на внебалансовом счете 011.
• Выбытие объекта доходных вложений, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал или паевой фонд. Проводка выполняется на сумму остаточной стоимости объекта. Предварительно на эту сумму отражается задолженность по данному вкладу: Дт 58 Кт 76.
• Стоимость застрахованного имущества, предназначенного для передачи во временное пользование (в прокат, аренду, лизинг), списывается за счет страхового возмещения, в результате его порчи или уничтожения (дебет счета 76.1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию").

Прочие доходы и расходы. Доходные вложения в материальные ценности

Прочие расходы. Доходные вложения в материальные ценности

• Такой проводкой принято отражать списание балансовой стоимости имущества, переданного в лизинг, при условии, что предмет лизинга, согласно договору, будет числиться на балансе лизингополучателя. Одновременно стоимость переданного объекта, указанную в договоре лизинга, отражается на внебалансовом счете 011.

  Если учесть тот факт, что лизинговой деятельностью занимаются преимущественно лизинговые же компании, т.е. компании, для которых передача материально-вещественных ресурсов является основным видом деятельности, то списание балансовой стоимости таких ресурсов в дебет счета "Прочие расходы" представляется некорректным. Расходы основной деятельности не могут квалифицироваться как прочие. Поэтому рекомендую все же дебетовать в подобных случаях счет 90.2 "Себестоимость продаж".

  Мои авторские схемы проводок, отражающие операции по договору лизинга как со стороны лизингодателя, так и со стороны лизингополучателя см. ТУТ.

• Уменьшение стоимости (уценка) внеоборотных (капитальных) активов, состоящих на балансе как доходные вложения в материальные ценности.

  Корреспонденция со счетом 91.2 возможна при условии, что уценка проводится впервые или если после предыдущих переоценок на счете 83 нулевое сальдо. Таким же образом отражается оставшаяся часть суммы уценки, для покрытия которой не хватило резерва (кредитового сальдо на счете 83).

  По правилам МСФО такие суммы относятся непосредственно на счет нераспределенной прибыли (непокрытых убытков). См. проводку: Дт 84 Кт 03.

• Списание материального объекта доходных вложений в части чистой балансовой (остаточной) стоимости в связи с окончательным выбытием на сторону. При этом, если выбытие отражается через субсчет 03.2, то, соответственно, списание проводится с кредита 03.2.

Недостачи и потери от порчи ценностей. Доходные вложения в материальные ценности

• Отражается списание балансовой стоимости имущества, предназначенного для передачи в аренду и иного использования в качестве доходных вложений, при недостаче, обнаруженной по итогам инвентаризации или заактированном повреждении, признанном не подлежащим восстановлению.

Одновременно, на эту же сумму (или на сумму ущерба, определенную актом), следует сделать запись, отражающую ожидание возмещения или удержания, если виновное лицо установлено:

• Дт 73 Кт 94 – сумма к возмещению
• Дт 70 Кт 73 – возмещение удержано с зарплаты виновного лица.