Инвестиционное имущество: Переклассификация

Анненков Дмитрий Геннадьевич. Идиллия

Перевод объекта (например, объекта основных средств) в категорию инвестиционной собственности или, наоборот, вывод из состава таковой осуществляется только в случае изменения способа его эксплуатации, обусловленного определенными событиями, перечисленными в п.57 IAS 40.

Если объект переводится из категории запасов в категорию инвестиционного имущества и при этом дальнейший его учет должен проводиться по справедливой стоимости, разницу между найденной справедливой стоимостью и предыдущим значением его балансовой стоимости следует относить на финансовый результат (п.63 IAS 40). Так же по завершении строительства объекта, предназначенного служить в качестве инвестиционного имущества, оцениваемого по справедливой стоимости, возникающая по состоянию на эту дату разница между справедливой стоимостью данного объекта и предыдущим значением его балансовой стоимости относится на финансовый результат (п.65 IAS 40).

Если объект инвестиционного имущества, учитываемый по справедливой стоимости, переводится в категорию основных средств (в контексте IAS 40 это означает перевод из investment property в owner-occupied property) или в товарную категорию, его справедливая стоимость на момент перехода принимается за себестоимость (п.60 IAS 40).

Пример.

Компания имеет автозаправочную станцию и сдает её в аренду. К оценке этого объекта (равно как и других объектов ИИ), согласно принятой в компании учетной политике, применяется Fair value model. На текущий момент АЗС оценена в 160,0 тыс. у.е. Срок действия арендного договора подходит к концу, и компания принимает решение самостоятельно заняться этим видом бизнеса. Следовательно, при переводе АЗС по окончанию срока действия арендного договора в категорию основных средств данный объект будет принят на учет в той же оценке – 160,0 у.е.. Разница лишь в том, что до перевода это называлось справедливой стоимостью, а уже на дату перевода в состав основных средств – себестоимостью (исторической стоимостью).

Впоследствии, поскольку учет этого объекта будет регулироваться IAS 16, по крайней мере, до тех пор, пока он остается owner-occupiedproperty, к его оценке может применяться либо Cost model, либо Revaluation model, – в зависимости от того, какая оценка соответствует внутренней учетной политике компании.

И т. д. Все активы, будучи уже в другом качестве, должны оцениваться соответственно тому, как оцениваются активы данной категории. Так, если объект инвестиционной собственности был переведен в категорию основных средств, то последующая (после перевода, но не в момент перевода) его оценка должна проводиться согласно IAS 16, если объект был переведен в категорию запасов – такая оценка проводится согласно IAS 2. И наоборот: активы, переведенные в категорию инвестиционной собственности, в качестве таковой будут учитываться так, как предписывается IAS 40.

Типовые операции, связанные с переклассификацией Investment property (согласно п.57 IAS 40)

Событие, обусловившее переклассификацию. Операция, потребовавшая отражения на счетах Перевод со счета на счет
Компания приняла решение занять объект ИИ под собственные производственные или административные нужды. Объект переводится из категории investment property в категорию owner-occupied property. Дт «Основные средства»
Кт «Инвестиционное имущество»
Объект, который использовался в качестве ИИ, решено продать, но уже в другом качестве. В связи с изменением способа использования объекта проводится его реконструкция Объект переводится из категории investment property в категорию inventories.
Примечание. Если принимается решение о продаже объекта без изменения его назначения, то такой объект не переводится в категорию запасов (товаров), а продолжает учитываться в составе инвестиционного имущества (п.58 IAS 40) или отражается как выбывающее инвестиционное имущество согласно IFRS 5Non - current Assets Held for Sale and Discontinued Operations.
Дт «Запасы»
Кт «Инвестиционное имущество»
Завершается период, в течение которого мог эксплуатировать объект [ОС] в собственных производственных или административных целях. Объект переводится из категории owner-occupied property в категорию investment property. Дт «Инвестиционное имущество»
Кт «Основные средства»
Объект передается третьей стороне по договору операционной аренды (очевидно, это относится и к запасам, в отношении которых принято решение оказывать услуги проката). Объект переводится из категории inventories в категорию investment property. Дт «Инвестиционное имущество»
Кт «Запасы»
Завершается стадия строительства объекта ИИ Объект переводится из категории капитальных инвестиций в категорию investment property. Дт «Инвестиционное имущество»
Кт «Капитальные вложения»
методология бухгалтерского учета