Инвестиционное имущество: Переклассификация
Перевод объекта (например, объекта основных средств) в категорию инвестиционной собственности или, наоборот, вывод из состава таковой осуществляется только в случае изменения способа его эксплуатации, обусловленного определенными событиями, перечисленными в п.57 IAS 40.
Перевод объекта (например, объекта основных средств) в категорию инвестиционной собственности или, наоборот, вывод из состава таковой осуществляется только в случае изменения способа его эксплуатации, обусловленного определенными событиями, перечисленными в п.57 IAS 40.
Если объект переводится из категории запасов в категорию инвестиционного имущества и при этом дальнейший его учет должен проводиться по справедливой стоимости, разницу между найденной справедливой стоимостью и предыдущим значением его балансовой стоимости следует относить на финансовый результат (п.63 IAS 40). Так же по завершении строительства объекта, предназначенного служить в качестве инвестиционного имущества, оцениваемого по справедливой стоимости, возникающая по состоянию на эту дату разница между справедливой стоимостью данного объекта и предыдущим значением его балансовой стоимости относится на финансовый результат (п.65 IAS 40).
Если объект инвестиционного имущества, учитываемый по справедливой стоимости, переводится в категорию основных средств (в контексте IAS 40 это означает перевод из investment property в owner-occupied property) или в товарную категорию, его справедливая стоимость на момент перехода принимается за себестоимость (п.60 IAS 40).
Пример.
Компания имеет автозаправочную станцию и сдает её в аренду. К оценке этого объекта (равно как и других объектов ИИ), согласно принятой в компании учетной политике, применяется Fair value model. На текущий момент АЗС оценена в 160,0 тыс. у.е. Срок действия арендного договора подходит к концу, и компания принимает решение самостоятельно заняться этим видом бизнеса. Следовательно, при переводе АЗС по окончанию срока действия арендного договора в категорию основных средств данный объект будет принят на учет в той же оценке – 160,0 у.е.. Разница лишь в том, что до перевода это называлось справедливой стоимостью, а уже на дату перевода в состав основных средств – себестоимостью (исторической стоимостью).
Впоследствии, поскольку учет этого объекта будет регулироваться IAS 16, по крайней мере, до тех пор, пока он остается owner-occupiedproperty, к его оценке может применяться либо Cost model, либо Revaluation model, – в зависимости от того, какая оценка соответствует внутренней учетной политике компании.
И т. д. Все активы, будучи уже в другом качестве, должны оцениваться соответственно тому, как оцениваются активы данной категории. Так, если объект инвестиционной собственности был переведен в категорию основных средств, то последующая (после перевода, но не в момент перевода) его оценка должна проводиться согласно IAS 16, если объект был переведен в категорию запасов – такая оценка проводится согласно IAS 2. И наоборот: активы, переведенные в категорию инвестиционной собственности, в качестве таковой будут учитываться так, как предписывается IAS 40.
Типовые операции, связанные с переклассификацией Investment property (согласно п.57 IAS 40)
| Событие, обусловившее переклассификацию. | Операция, потребовавшая отражения на счетах | Перевод со счета на счет |
|---|---|---|
| Компания приняла решение занять объект ИИ под собственные производственные или административные нужды. | Объект переводится из категории investment property в категорию owner-occupied property. | Дт «Основные средства» Кт «Инвестиционное имущество» |
| Объект, который использовался в качестве ИИ, решено продать, но уже в другом качестве. В связи с изменением способа использования объекта проводится его реконструкция | Объект переводится из категории investment property в категорию inventories. Примечание. Если принимается решение о продаже объекта без изменения его назначения, то такой объект не переводится в категорию запасов (товаров), а продолжает учитываться в составе инвестиционного имущества (п.58 IAS 40) или отражается как выбывающее инвестиционное имущество согласно IFRS 5Non - current Assets Held for Sale and Discontinued Operations. |
Дт «Запасы» Кт «Инвестиционное имущество» |
| Завершается период, в течение которого мог эксплуатировать объект [ОС] в собственных производственных или административных целях. | Объект переводится из категории owner-occupied property в категорию investment property. | Дт «Инвестиционное имущество» Кт «Основные средства» |
| Объект передается третьей стороне по договору операционной аренды (очевидно, это относится и к запасам, в отношении которых принято решение оказывать услуги проката). | Объект переводится из категории inventories в категорию investment property. | Дт «Инвестиционное имущество» Кт «Запасы» |
| Завершается стадия строительства объекта ИИ | Объект переводится из категории капитальных инвестиций в категорию investment property. | Дт «Инвестиционное имущество» Кт «Капитальные вложения» |
Методология бухгалтерского учета