Проводки: Инвестиции в уставный капитал

Финансовые вложения. Основные средства

Финансовые вложения. Основное производство

Финансовые вложения. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

• В учете компании-учредителя:
  Отражается имущественный вклад в уставный капитал учреждаемой компании, когда взнос как таковой еще не оформлен, но имущественный объект на дату проводки уже списан с баланса.
  Проводится на основании соответствующего решения или приказа.

Данная проводка корреспондирует с проводкой Дт 76 Кт 01.

Паи и акции. Основные средства

• В учете организации – инвестора:
  Отражается списание объекта основных средств, переданных в счет вклада в уставный капитал другого юридического лица, по договору обмена «объект основных средств на долю в уставном капитале».

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п.12 ПБУ 19/02).

Схема бухгалтерских проводок:

• Дт 01.2 Кт 01.1 – на сумму первоначальной/восстановительной стоимости списываемого объекта;
• Дт 02 Кт 01.2 – на сумму накопленной амортизации;
• Дт 58.1 Кт 01.2 – передача объекта в уставный капитал отражается по балансовой (она же остаточная) стоимости;
• Дт 58.1 Кт 91.1 – на сумму превышения оценки объекта как инвестиции (она же – стоимость, согласованная учредителями) над его балансовой оценкой;
  Или, если сумма инвестиции (стоимость объекта, согласованная учредителями) оказалась ниже остаточной стоимости объекта:
• Дт 91.2 Кт 58.1 – на сумму превышения балансовой оценки объекта над его оценкой как инвестиции.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

В Инструкции № 94н эта проводка в числе корреспонденций не указана. Очевидно потому, что подобные операции традиционно проводят через счет 76.

Паи и акции. Основное производство

• Отражается списание части материально-производственных запасов, находящихся в цехах основного производства, и в д.сл. передаваемых в порядке финансовых вложений в капитал другого юридического лица, по договору взаимного обмена долями в уставных капиталах.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п.12 ПБУ 19/02).

Схема бухгалтерских проводок:

• Дт 58.1 Кт 20 – передача НЗП в уставный капитал отражается по фактической себестоимости;
• Дт 58.1 Кт 91.1 – на сумму превышения оценки передаваемого имущества как инвестиции (она же – стоимость, согласованная учредителями) над его балансовой оценкой;
  Или, если сумма инвестиции (стоимость, согласованная учредителями) оказалась ниже фактической себестоимости переданного имущества:
• Дт 91.2 Кт 58.1 – на сумму превышения балансовой оценки переданного имущества над его оценкой как инвестиции.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

В Инструкции к действующему Плану счетов (№ 94н) данная проводка в числе корреспонденций не указана.

Расчеты с учредителями. Валютные счета

• Погашение обязательств перед участниками-нерезидентами по начисленным дивидендам (75.1), а так же возврат долей при выходе участников-нерезидентов из предприятия.

Курсовая разница, образовавшаяся на дату расчетов или на дату отчета, показывается по счету 91, а именно, на счетах 91.1 и 91.2, в зависимости от того, положительная или отрицательная.

Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал. Уставный капитал

• В учете компании, которая учреждается:
  Отражается сумма объявленного капитала, согласно учредительным документам.
  Этой же проводкой отражается дополнительная эмиссия акций.
  Проводится на основании учредительного договора.

Общая схема бухгалтерских проводок по формированию уставного капитала:

• Дт 75.1 Кт 80 – на сумму объявленного капитала;
• Дт 50, 51, 52, 55 Кт 75.1 – на сумму вклада, фактически внесенного в денежной форме;
• Дт 08, 10, 41... Кт 75.1 – на сумму стоимостной оценки имущественного взноса.

В том случае, если а) акции, в силу сложившихся на фондовом рынке условий, продаются по цене, превышающей номинал, или б) вклад вносится материальными активами, образуется добавочный капитал (эмиссионный доход), т.к. оценка внесенного имущества (см. п. 9 ПБУ 6/01 и п. 8 ПБУ 5/01) практически никогда не совпадает с номинальной долей участника в капитале.

Существует два варианта отражения таких вложений:

1-й вариант

• Дт 75.1 Кт 80 – на сумму, отвечающую доле участника в объявленном капитале;
• Дт 50, 51, ... 03, 08, 10, 41... Кт 75.1 – на сумму фактических вложений;
• Дт 75.1 Кт 83, 91.1 – на сумму превышения фактической доли над номинальной.

2-й вариант

• Дт 75.1 Кт 80 – на сумму, отвечающую доле участника в объявленном капитале;
• Дт 50, 51, ... 03, 08, 10, 41... 75.1 – на ту же (номинальную) сумму;
• Дт 50, 51, ... 03, 08, 10, 41... Кт 83, 91.1 – на сумму превышения фактической доли над номинальной.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Основные средства

• Выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал или паевой фонд. Проводка выполняется на сумму остаточной стоимости объекта. Предварительно на эту сумму отражается задолженность по данному вкладу: Дт 58 Кт 76.
• Стоимость застрахованного имущества в части основных средств, в результате их порчи или уничтожения, списывается за счет предстоящего к получению страхового возмещения (дебет счета 76.1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию").

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Собственные акции (доли)

• В учете компании-учредителя:
  Такой проводкой отражается решение собрания акционеров передать изъятые из обращения (выкупленные) акции собственной эмиссии в уставный капитал дочерней (учреждаемой) компании.
  Проводится на основании решения собрания акционеров.

Схема проводок:

В учете компании-учредителя:

• Дт 76 Кт 81 – по факту принятия решения о передаче ранее изъятых собственных акций в капитал дочерней компании;
• Дт 58 Кт 76 – по факту внесения собственных акций в качестве вклада в капитал дочерней компании;
• Дт 76 Кт 91.1 или Дт 91.2 Кт 76 – отражаются выгоды и потери от изменения курса акций на текущий момент от даты их выкупа у акционеров.

В учете компании, которая учреждается:

• Дт 75.1 Кт 80 – объявленный капитал;
• Дт 58 Кт 75.1 – по факту внесения акций компании-учредителя;
• Дт 75.1 Кт 83 – эмиссионный доход (сумма превышения фактической доли над номинальной).

Схемы проводок по выкупу акций собственной эмиссии см. в комментариях к проводкам: Дт 75 Кт 51 и Дт 75 Кт 50.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

В Инструкции к действующему Плану счетов (№ 94н) данная проводка в числе корреспонденций не указана.

Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам. Прочие доходы

• Такой проводкой отражаются начисленные проценты по предоставленным займам, дивиденды от участия в капитале других компаний, доходы на вклады в совместную деятельность товарищей, арендные платежи к получению, проценты по депозитам и другим доходам.
  Проводится на основании соответствующего договора.

Начисление и получение. Проводки:

• Дт 76.3 Кт 91.1 – на сумму периодически начисляемых дивидендов, процентов и др. периодических доходов от инвестиций;
• Дт 51 Кт 76 – на сумму полученных доходов, по факту.

См. также комментарий к проводке Дт 58.3 Кт 51.

Уставный капитал. Расчеты с учредителями

• Отражается выбытие участников и возврат вкладов.
  Проводится на основании решения собрания участников.
• При определенных обстоятельствах, такой проводкой может отражаться снижение номинальной стоимости акций.

Уставный капитал. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

• Уменьшение уставного капитала путем списания убытка, по факту аннулирования акций собственной эмиссии, не выкупленных подписчиками и не подлежащих повторному размещению.
  Проводится на основании акта аннулирования, надлежаще оформленного на основании решения совета директоров или общего собрания акционеров.

Уменьшение уставного капитала по причине невыкупа акций подписчиками и отсутствия у компании намерений повторно их размещать. Схема проводок:

• Дт 80 Кт 75 – уменьшение уставного капитала в части рыночной стоимости невыкупленных акций;
• Дт 80 Кт 84 – уменьшение уставного капитала в части не случившегося убытка (отрицательной разницы между рыночной стоимостью не реализованных акций и их номиналом).

При таких обстоятельствах акции, изъятые с целью аннулирования, на счете 81 не отражаются. Что же до собственно аннулирования акций, то указанные две проводки как раз и отражают не что иное как аннулирование (по причине их невыкупа подписчиками).

О том, как отражаются операции выкупа акций у акционеров см. в комментариях к проводке Дт 75 Кт 51.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Добавочный капитал. Расчеты с учредителями по выплате доходов

• Отражается распределение добавочного капитала между учредителями (участниками), в т.ч. при ликвидации компании.
  Проводится на основании решения собрания участников.

Добавочный капитал. Уставный капитал

• Увеличение уставного капитала за счет дооценочного резерва, относящегося к выбывшим на сторону объектам основных средств.
  Проводится после соответствующего официально зарегистрированного внесения изменений в учредительные документы, на основании решения совета директоров или общего собрания акционеров.

В обычных обстоятельствах сумма резерва списывается на счет нераспределенной прибыли. Пример см. в статье о выбытии основных средств, которые подвергались переоценке.