Проводки: Вспомогательное производство

Материалы. Вспомогательное производство

Тара и тарные материалы. Вспомогательное производство

• Оприодование на склад тары и/или тарных материалов, изготовленных в собственном цехе вспомогательного производства.

Оприходование тары и тарных материалов собственного изготовления проводится по фактической себестоимости.

В том случае, когда тара, после отгрузки в ней товара, подлежит возврату, её стоимость доводится до оптовой залоговой цены.

Общая схема проводок:

• Дт 23 Кт 02, 10, 68, 69, 70, 71, 76 – затраты вспомогательного производства;
• Дт 10.4 Кт 23 – фактическая себестоимость тары (или тарных материалов) собственного изготовления;
  Если тара подлежит возврату:
• Дт 10 Кт 91.1 – фактическая себестоимость возвратной тары доводится до уровня оптовой залоговой цены;
  Если тара невозвратная:
• Дт 20, 43, 44, 90 Кт 10 – списание невозвратной тары на соответствующую статью затрат, при затаривании продукции.

В сельскохозяйственной деятельности на счете 10.4 учитывается топливо. А проводка Дт 10.4 Кт 23 (20) означает оприходование дров, заготовленных в хозяйстве, в т.ч. полученные в процессе работ по уходу за лесозащитными полосами.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Строительные материалы. Вспомогательное производство

• Добытые собственными силами глина, песок, щебень и другие материалы, предназначенные для передачи на стройплощадку и использования в качестве стройматериалов, приходуются по внутренней накладной.

Альтернативная проводка Дт 10.8 Кт 20 актуальна при условии, что добыча и/или производство такого рода ресурсов является основной деятельностью компании-застройщика.

Схема учета операций по самостоятельной добыче сырья и/или производству стройматериалов в компании, ведущей строительные работы, простая:

Сначала на отдельном субсчете счета 23, собираются затраты на добычу и/или производство таких ресурсов (сырья и материалов) и далее, по мере их готовности к использованию списываются а) в дебет счета 10.8, при условии их признания стройматериалами, или б) в дебет счета 10.1, при условии их признания сырьем, которое еще только предстоит переработать в стройматериалы.

Основное производство. Вспомогательное производство

• Списываются прямые затраты вспомогательного производства, связанные с [транспортным, ремонтным и др.] обслуживанием основного производства, на себестоимость продукции основного производства.
  В определенных обстоятельствах проводка означает распределение затрат вспомогательного хозяйства на все виды основной деятельности (по субсчетам счета 20, 21).
  Проводится в соответствии с ПБУ 10/99 и на основании внутренних накладных, актов, нарядов и бухгалтерских справок с приложением соответствующих расчетов.

Счет 23 предназначен для обособленного учета расходов вспомогательных по отношению к основному производству структур, – транспортного хозяйства, ремонтного, инструментального и др.

Вспомогательные производства. Вспомогательные производства

• Отражается распределение объемов электроэнергии, воды и других ресурсов вспомогательного производства по всем производственным подразделениям, как вспомогательного, так и основного (Дт 20, 21) производств.
  Проводится на основании накопительных и распределительных ведомостей учета затрат и бухгалтерских справок.
• Такой же проводкой (по соответствующим субсчетам счета 23) могут отражаться объемы работ, выполненных одним подразделением вспомогательного производства другому подразделению вспомогательного производства. Например, работы по ремонту и обслуживанию автотранспорта в условиях, когда автотранспортный цех отделен от авторемонтного.
  Проводится на основании внутренних актов, накопительных ведомостей учета затрат и др.

В учете затрат вспомогательных производств важно руководстваться отраслевыми инструкциями. Так, на предприятиях цветной металлургии:

Продукция и услуги энергетических, ремонтных, транспортных и других вспомогательных цехов: вода, пар, электроэнергия, дутье, кислород, очистка газа, компрессорный воздух, работы транспорта всех видов, ремонтно-монтажные работы, запасные части собственного производства и т.п. включаются в затраты других цехов по плановой цеховой себестоимости. Списание названных видов продукции и услуг на счета цехов - потребителей названных видов продукции и услуг на счета цехов - потребителей. См. п. 58 Методических указаний по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях цветной металлургии, утв. Роскомметаллургией 07.12.1993.

Вспомогательные производства. Общепроизводственные расходы

• Доля общепроизводственных расходов списывается на текущие расходы вспомогательного производства, согласно расчету распределения расходов по направлениям деятельности вспомогательных подразделений: транспортного, энергетического, ремонтного и др.
  Проводится в соответствии с ПБУ 10/99 и на основании ведомостей сводного учета затрат, калькуляционных карточек и бухгалтерских справок с приложением соответствующих расчетов.

Данная проводка, отражает учетный прием, основанный на методе учета затрат, известном как Метод поглощения (Absorption costing).

Вспомогательные производства. Общехозяйственные расходы

• Доля общехозяйственных расходов списывается на текущие расходы вспомогательного производства, согласно расчету распределения расходов по направлениям деятельности вспомогательных подразделений: транспортного, энергетического, ремонтного и др.
  Проводится в соответствии с ПБУ 10/99 и на основании ведомостей сводного учета затрат, калькуляционных карточек и бухгалтерских справок с приложением соответствующих расчетов.

Данная проводка, отражает учетный прием, основанный на методе учета затрат, известном как Метод поглощения (Absorption costing).

Вспомогательные производства. Брак в производстве

• Отражается списание определенной (расчетно) части потерь от брака на текущие расходы вспомогательного производства.
  Проводится на основании актов и ведомостей о браке, актов на списание, ведомостей сводного учета и распределения затрат, а также бухгалтерских справок с приложением соответствующих расчетов.

Вспомогательные производства. Выпуск продукции

• Отражается списание суммы отклонений, приходящейся на стоимость материалов, отпущенных со склада на нужды вспомогательного производства, в случае, когда фактическая себестоимость оказалась выше учетной (если ниже – эта же проводка красным сторно).
  Проводится на основании бухгалтерской справки с приложением соответствующих расчетов, и при условии, что учетной политикой предусмотрено применение счета 40 (метод Standard-cost).

Подробнее см. в комментариях к проводке Дт 20 Кт 40.

Общая схема проводок:

• Дт 40 Кт 20 – списываются фактические расходы на производство;
• Дт 10, 43 Кт 40 – изделия списываются на склад по нормативной/плановой себестоимости;
• Дт 20 Кт 10 – отпуск материалов в производство;
• Дт 23 Кт 10 – отпуск материалов на нужды вспомогательного производства;
• Дт 20, 23 Кт 40 – списание суммы отклонений, приходящейся на стоимость материалов, отпущенных со склада в производство (основное и вспомогательное), в случае, когда фактическая себестоимость оказалась выше учетной; в обратном случае (когда фактическая себестоимость ниже учетной), это отражается обратной проводкой: Дт 40 Кт 20, 23 или так же Дт 20, 23 Кт 40, но красным сторно.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Вспомогательные производства. Готовая продукция

• На предприятиях сельскохозяйственных и промышленных отраслей молокоперерабатывающего направления:
  Списывается стоимость молока, выдаваемого по решению администрации и комитета профсоюза работникам вспомогательного производства с вредными условиями труда.
  Равным образом на предприятиях, производящих смывающие и обеззараживающие средства, списывается продукция собственного производства на санитарно-гигиенические нужды вспомогательного производства.
  Примеры выдачи продукции собственного производства для нужд собственного производства не являются исчерпывающими.
  Проводится на основании ведомости выдачи готовой продукции на нужды собственного вспомогательного производства, внутренних накладных и др. надлежаще оформленных документов.

Вспомогательные производства. Расчеты с поставщиками и подрядчиками

• Такой проводкой отражаются суммы, указанные в счетах и актах подрядчиков (субподрядчиков), исполнителей (соисполнителей), принятых к оплате за выполненные по заказу компании работы и оказанные услуги, в т. ч. потребление энергии, газа, воды, услуг связи, прочих услуг, потребляемых в цехах вспомогательного производства.
  Проводится на основании актов выполненных работ, счетов-фактур и др. расчетно-платежных документов.

Вспомогательные производства. Расчеты по налогам и сборам

• Отражается начисление невозмещаемых налогов и неналоговых платежей к уплате в бюджет: пошлин, регистрационных сборов и др. обязательных платежей, связанных с затратами вспомогательного производства.
• Отражается восстановленная сумма НДС, ранее предъявленная к вычету, но, согласно п. 2 ст. 170 НК РФ, признана невозмещаемой.

Вспомогательные производства. Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

• Начисляются взносы на социальное страхование (ФСС, ПФР, ФФОМС, по субсчетам счета 69), уплачиваемые за счет работодателя.
  Речь идет о взносах, связанных с начислением зарплаты персоналу, занятому в подразделениях вспомогательного производства.

Вспомогательные производства. Расчеты с персоналом по оплате труда

• Начисление заработной платы персоналу, занятому в подразделениях вспомогательного производства.
  Проводится на основании надлежаще оформленной расчетно-платежной ведомости.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда состоит из проводок по:

1. начислению собственно заработной платы (см. всю корреспонденцию по кредиту сч. 70, представленную в данном модуле проводок);
2. начислению полагающихся удержаний, включая НДФЛ (см. проводки Дт 70 Кт 68, 73, 76);
3. начислению страховых взносов (см. всю корреспонденцию по кредиту сч. 69);
4. выплате заработной платы (см. проводки Дт 70 Кт 50, 51);
5. уплате всех, связанных с оплатой труда, налогов, страховых взносов и других начислений и удержаний.

Общая схема бухгалтерских проводок:

• Дт 08, 20, 23, 25, 26 и др. Кт 70 – на сумму начисленной заработной платы;
• Дт 08, 20, 23, 25, 26 и др. Кт 69 – на сумму подлежащих уплате страховых взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС;
• Дт 70 Кт 68 – на сумму удержанного НДФЛ;
• Дт 70 Кт 50, 51 – на сумму, фактически выплаченную.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Вспомогательные производства. Расчеты с подотчетными лицами

• Списание задолженности подотчетных лиц по командировочным и хозяйственным расходам. При этом расходы должны быть связаны непосредственно с деятельностью вспомогательного производства.
  Проводится на основании авансового отчета, надлежаще оформленного подотчетным лицом (с приложением всех документов, подтверждающих понесенные расходы).

Общая схема проводок:

• Дт 71 Кт 50 – выданы наличные под отчет;
• Дт 20, 23, 25, 26... Кт 71 – списана задолженность подотчетного лица в связи с выполнением командировочного задания;
• Дт 50 Кт 71 – возврат в кассу остатка неизрасходованных средств;
  или
• Дт 71 Кт 50 (70) – выплачена (начислена) сумма перерасхода.

Остаток неизрасходованных подотчетным лицом средств (или сумма, оставшаяся не подтвержденной в качестве расхода), как правило, возвращается в кассу организации, что, соответственно, оформляется приходным кассовым ордером и отражается проводкой Дт 50 Кт 71.

В иных случаях возможно оформить возврат удержанием с заработной платы: Дт 70 Кт 71.

Если остаток неизрасходованных средств не возвращен в положенный срок – эту сумму списывают проводкой Дт 94 Кт 71. Списание со счета 94 происходит:

1. или удержанием с зарплаты проводкой Дт 70 Кт 94;
2. или проводкой Дт 73 Кт 94, если работник уже не числится в штате, но долг пока не признан безнадежным.

Возможны и другие варианты возврата неизрасходованных подотчетным лицом средств, – см. всю корреспонденцию по кредиту счета 71, представленную в данном модуле проводок.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Вспомогательные производства. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

• Такой проводкой отражаются суммы, указанные в счетах и актах подрядчиков (субподрядчиков), исполнителей (соисполнителей), принятых к оплате за выполненные по заказу компании работы и оказанные услуги, в т. ч. потребление энергии, газа, воды, услуг связи, прочих услуг, потребляемых в цехах основного (Дт 20) и вспомогательного производства.
  Проводится на основании счетов к оплате, подписанных актов выполненных работ, оказанных услуг, товаро-транспортных накладных и др. надлежаще оформленных расчетных документов.
• Суммы неудовлетворенных претензий к сторонним организациям (например, за возникшие по их вине простои вспомогательного производства) относятся на текущие расходы вспомогательного производства.
  Проводится на основании оформленных, но отклоненных претензий, расчетов суммы претензии, актов на списание.
• Начисление лизинговых платежей, причитающихся лизингодателю (при условии, что объект лизинга числится на балансе лизингодателя).
  Проводится на основании договоров, бухгалтерских справок с приложением расчетов лизинговых платежей.
• Начислен страховой платеж по имущественному страхованию компании. При этом могут дебетоваться и другие счета затрат (20, 21, 25 и т. д.), в зависимости от того, имущество какого подразделения и какого рода деятельности страхуется.
  Проводится на основании договоров страхования, бухгалтерских справок с приложением расчетов страховых платежей.
• Очень часто такой проводкой отражают начисление платежей за пользование недрами (разовых и регулярных).
  Принято считать, что такие платежи следует проводить на счет 76, (а не на 68), т.к. они установлены законом о недрах, а не налоговым кодексом. Данная точку зрения нельзя назвать безупречной, ибо каким бы законом ни регулировались подобные платежи, но если они предусмотрены законом о бюджете – будет правильно учитывать их в расчетах с бюджетом, а не с прочими дебиторами и кредиторами.

Вспомогательное производство. Вклады товарищей (Уставный капитал)

• В учете организации-участника, ведущего общие дела:
  Часть затрат вспомогательного производства, оплаченных участником простого товарищества, зачисляется в счет вклада в совместную деятельность.
  Проводится на основании актов, накладных и надлежаще оформленных бухгалтерских справок с приложениями.

В простых товариществах, поскольку учет долей и изменений в долях товарищей возможен непосредственно на счете 80, вклады отражаются по факту их внесения в совместную деятельность непосредственно на счете 80, минуя проводку объявленного капитала: Дт 75 Кт 80.

Вспомогательное производство. Прочие доходы и расходы

Вспомогательное производство. Прочие доходы

• Оприходование неучтенной продукции в незавершенной стадии, выявленных при инвентаризации запасов в подразделении вспомогательного производства (например, инструментального).
  Проводится в текущей рыночной оценке, на основании инвентаризационной описи и сличительной ведомости.

Подробнее об отражении неучтенных до инвентаризации запасов (в частности, относящихся к незавершенному производству), см. п. 29 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н, и п. 3.27 – п. 3.35, п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49.

Вспомогательное производство. Недостачи и потери от порчи ценностей

• Списываются недостачи и потери, выявленные при инвентаризации в подразделении вспомогательного производства (например, инструментального).
  Проводится в пределах норм естественной убыли, на основании составленного комиссией акта списания.

Подробнее об учете подобных недостач и потерь см. в комментарии к проводке Дт 20 Кт 94.

Вспомогательное производство. Резервы предстоящих расходов

• Такой проводкой отражается начисление условных обязательств, а именно: а) резерва на оплату отпусков; б) резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; в) резерва производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; г) резерва на ремонт основных средств; д) резерва предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; е) резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
  Объемы резервирования по каждому условному обязательству должны подтверждаться соответствующими расчетами и обоснованиями.

Проводки на примере начисления резерва на выплату отпускных:

• Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 96 – на сумму резерва, начисленного для отпускных выплат в предстоящем году (начисляется помесячно, с начала года);
• Дт 96 Кт 70 – на сумму фактически начисленных отпускных выплат;
• Дт 96 Кт 69 – на сумму взносов на социальное страхование (ФСС, ПФР, ФФОМС, по субсчетам счета 69), связанных с начисленными по кредиту счета 70 выплатами.

Резервы предстоящих расходов (они же – обеспечения предстоящих расходов) создаются с целью равномерного включения предполагаемых в будущем выплат в издержки производства (управления) и таким образом позволяют выравнивать промежуточные финансовые результаты, приводя их в соответствие с общегодовой тенденцией.

См. общие критерии учета резервов предстоящих расходов.

Вспомогательное производство. Расходы будущих периодов

• Списание расходов, ранее отнесенных к будущим периодам, на текущие расходы подразделений вспомогательного производства.
  Проводится на основании бухгалтерской справки с приложением соответствующих расчетов.

Необходимость такой корректировки возникает, например, после того, как в начале деятельности компании, какое-то время, пока не было доходов, накапливались лишь расходы, в связи с чем их относили на счет 97.

• Дт 97 Кт 10 (02, 05, 69, 70...) – расходы, связанные с подготовкой деятельности, освоением новых производств;
  С первыми же доходами все накопленные, но относящиеся к этим доходам, расходы, следует со счета 97 списать:
• Дт 23 (20, 25, 26, 44) Кт 97 – списание расходов по соответствующим статьям.

Такой подход продиктован необходимостью соблюдения принципа соответствия доходов расходам.

Общепроизводственные расходы. Вспомогательное производство

• Часть расходов вспомогательного хозяйства [транспортного, ремонтного, энергетического, инструментального и др.], связанная с обслуживанием всех видов основных производств, списывается на счет общепроизводственных расходов.
  Проводится в соответствии с ПБУ 10/99 и на основании накопительных и распределительных ведомостей учета затрат вспомогательных производств, бухгалтерских справок с приложением соответствующих расчетов.

Общехозяйственные расходы. Вспомогательное производство

• Часть расходов вспомогательного хозяйства [транспортного, ремонтного, энергетического, инструментального и др.], связанная с обслуживанием общекорпоративных сегментов, списывается на счет общехозяйственных расходов.
  Проводится в соответствии с ПБУ 10/99 и на основании накопительных и распределительных ведомостей учета затрат вспомогательных производств, бухгалтерских справок с приложением соответствующих расчетов.

Брак в производстве. Вспомогательное производство

• Такой проводкой отражается списание расходов вспомогательного производства в части работ по исправлению брака.
  Проводится на основании актов и ведомостей о браке, актов на списание, а также бухгалтерской справки с приложением расчета себестоимости бракованных изделий.

Порядок учета бракованных изделий см. в комментарии к проводке Дт 28 Кт 20.

Обслуживающие производства и хозяйства. Вспомогательное производство

• Такой проводкой отражается списание на расходы обслуживающих производств соответствующей доли расходов вспомогательного производства.
  Проводится на основании бухгалтерской справки с приложением соответствующих расчетов.

Выпуск продукции (работ, услуг). Вспомогательное производство

• Если учет готовой продукции ведется по нормативной/плановой себестоимости (метод Standard-cost):
  Списываются фактические расходы вспомогательного производства, связанные непосредственно с производством продукции.
  Проводится на основании бухгалтерской справки с приложением соответствующих расчетов.

Подробно о применении счета 40 см. в комментарии к проводке Дт 40 Кт 20.

Проводка Дт 40 Кт 23 очень редкая (я бы назвала её невозможной), т.к. вспомогательные производства не участвуют в выпуске продукции основного производства непосредственно. Вспомогательные производства выполняют обслуживающие функции по отношению к основному производству, обеспечивая их бесперебойную работу. Функции вспомогательных производств: энергоснабжение, транспортное обслуживание, ремонтные работы всех видов оборудования, зданий и техники, изготовление и ремонт тары и пр.

Вспомогательное производство (счет 23), в отличие от обслуживающего производства (счет 29) не занимается деятельностью по выпуску какого-либо конечного продукта. Таковой нельзя считать даже деятельность вспомогательного производства по изготовлению тары или по добыче сырья (например, песка для строительства, – см. комментарий к проводке Дт 10 Кт 23).

Готовая продукция. Вспомогательное производство

• Отражается списание определенной (фактической или расчетной) доли затрат вспомогательного производства непосредственно на себестоимость готовой продукции (минуя счет 20).
  Такая проводка возможна только при условии, что учет производства продукции на всех этапах ведется по фактической себестоимости.

О том, как формируется стоимость готовой продукции см. в комментарии к проводке Дт 43 Кт 20.

Расходы на продажу. Вспомогательное производство

• Списан объем работ вспомогательного производства, выполненных на этапе отгрузки и продажи продукции. К таким работам относится: погрузка, транспортировка и др.
  Проводится на основании бухгалтерской справки с приложением надлежаще оформленных обоснований (путевые листы, наряды и пр.).

Товары отгруженные. Вспомогательное производство

• Такой проводкой отражаются переданные по акту работы/услуги вспомогательного производства, оказанные сторонним лицам, но факт реализации которых определенное время (до выполнения определенных условий) не может быть признан в бухгалтерском учете.
  Условия, не позволяющие признать факт продажи, как правило, содержат комиссионные, агентские и другие посреднические договора.

Схема бухгалтерских проводок:

• Дт 45 Кт 23 – отражается по факту подписания акта фактическая себестоимость работ/услуг;
• Дт 51 Кт 62 – поступление выручки на счет;
• Дт 90, 91 Кт 45 – списание в реализацию по фактической себестоимости;
• Дт 62 Кт 90, 91 – признание выручки.

См. также комментарий к проводке Дт 45 Кт 20.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Расчеты с персоналом по прочим операциям. Вспомогательное производство

Расчеты по возмещению материального ущерба. Вспомогательное производство

• Списание определенной части затрат вспомогательного производства (например, транспортного подразделения) на счет лица из числа штатного персонала, которому лично, по заказу, была оказана соответствующая платная услуга.
  Проводится на основании заявлений, приказов руководства организации, путевых листов и др. документов, подтверждающих оказание услуги и обязанность её оплатить.
• Списание определенной части затрат вспомогательного производства (потерь от причинения материального ущерба) на счет виновного лица из числа штатного персонала, обязанного эту часть затрат возместить.
  Проводится на основании актов соответствующей комиссии и др. документов, подтверждающих факт ущерба и обязанность его возместить.

Предъявление и возмещение отражается проводками:

• Дт 73.2 Кт 23 – отражается по факту предъявления суммы к возмещению;
• Дт 50, 70 Кт 73.2 – на сумму фактического возмещения путем взноса в кассу или удержания из зарплаты.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Вспомогательное производство

Расчеты по претензиям. Вспомогательное производство

• При потреблении услуг, оказываемых сторонней организацией:
  Отражается предъявление претензии организации, услуги которой, потребленные подразделениями вспомогательного производства, оказались некачественными или тарифы не соответствующими, а также другим причинам, обусловленным договором (например, в случае простоя из-за перебоев в подаче электроэнергии, воды и т. п.).
  Проводится на основании соответствующего акта и при условии, что к моменту установления вины соответствующие потери были уже учтены в текущих расходах вспомогательного производства.
  Отражается в сумме, присужденной судом или признанной плательщиком во внесудебном порядке.

Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям. Вспомогательное производство

• Констатируется выполнение работ (оказание услуг) подразделениями вспомогательного производства для других обособленных подразделений, состоящих на отдельном балансе.
  Проводится на основании подписанного сторонами акта выполненных работ, а если операция проводится между подразделениями без участия головной организации – на основании авизо.

Вклады товарищей (Уставный капитал). Вспомогательное производство

• При прекращении договора простого товарищества:
  Имущество товарищества, передается товарищам по акту распределения имущества между участниками по истечении срока совместной деятельности согласно договора.
  В данном случае трудно представить, что за имущество может передаваться непосредственно со счета 23. Это сугубо затратный счет, а в стадии НЗП там может числиться только недоизготовленная тара. Готовых изделий на счете 23 числиться не может, т.к. всё добытое и изготовленное в цехах вспомогательного производства, числится на счете 10 или других счетах определенных материальных активов.

Странно, что эта корреспонденция указана в Инструкции к действующему Плану счетов (№ 94н). Её там быть не должно.

И вот почему.

Вспомогательные производства не участвуют в выпуске продукции основного производства непосредственно. Вспомогательные производства выполняют обслуживающие функции по отношению к основному производству, обеспечивая их бесперебойную работу. Функции вспомогательных производств: энергоснабжение, транспортное обслуживание, ремонтные работы всех видов оборудования, зданий и техники, изготовление и ремонт тары и пр.

Вспомогательное производство (счет 23), в отличие от обслуживающего производства (счет 29) не занимается деятельностью по выпуску какого-либо конечного продукта. Таковой нельзя считать даже деятельность вспомогательного производства по изготовлению тары или по добыче сырья (например, песка для строительства, – см. комментарий к проводке Дт 10 Кт 23).

Что касается оборудования и зданий вспомогательных производств, то эти объекты числятся в составе основных средств, т.е. если они передаются участнику, то только с кредита счета 01.

Счет 23 – сугубо затратный счет. Это следует знать, и никогда не путать счет 23 со счетом 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", где действительно выпуск определенной продукции возможен.

Продажи. Вспомогательное производство

Себестоимость продаж. Вспомогательное производство

• Отражается списание стоимости работ/услуг, выполненных вспомогательными производствами по заказу сторонних организаций.
  Проводится по фактической себестоимости, на основании подписанного сторонами акта приема-передачи выполненных работ/услуг.
• Отражается списание затрат вспомогательного производства непосредственно на счет продаж (минуя счет 20). Такой подход пригоден в условиях, когда основное производство выпускает один вид продукции и нет необходимости распределять косвенные расходы по субсчетам счета 20 (за отсутствием таковых).

Схема проводок:

• Дт 20 Кт 02, 05, 10, 68, 69, 70 и др. – прямые затраты на производство;
• Дт 23 Кт 02, 05, 10, 68, 69, 70 и др. – затраты вспомогательного производства;
• Дт 90.2 Кт 20 – себестоимость выполненных работ/услуг списывается в реализацию;
• Дт 90.2 Кт 23 – расходы вспомогательного производства списываются в реализацию;
• Дт 62 Кт 90.1 – предъявлен счет заказчику;
• Дт 90.3 Кт 68 – НДС
• Дт 90.9 Кт 99 – финансовый результат.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Прочие доходы и расходы. Вспомогательное производство

Прочие расходы. Вспомогательное производство

• Отражается списание затрат вспомогательного производства, связанных с выбытием таких активов как основные средства, доходные вложения, материалы и другие, не являющиеся продукцией основного производства.
  Проводится на основании актов о выбытии, накладных и др.
• Отражается списание затрат, понесенных подразделениями вспомогательного производства в части содержания объектов на консервации.
  Проводится на основании накопительной ведомости учета затрат и бухгалтерской справки с приложением соответствующих расчетов.

Недостачи и потери от порчи ценностей. Вспомогательное производство

• Отражается недостача тары и/или тарных материалов, изготовленных в собственном цехе вспомогательного производства, но еще не оформленных как окончательный продукт, т.е. не списанный на счет 10.4 и, соответственно, числящийся в стадии НЗП вспомогательного производства.
  Проводится на основании составленного комиссией акта о списании, подписанного и составленного, в свою очередь, на основании инвентаризационной описи и сличительной ведомости, по итогам инвентаризации.

Надо сказать, даже эта, с большой натяжкой мною допущенная, ситуация, с практической т.зр. очень маловероятна. И допустима лишь в том случае, если учет изготовления тары и тарных материалов ведется в соответствующем вспомогательном подоразделении ежедневно, но не для того, чтобы передавать сведения в бухгалтерию для списания этих ресурсов со счета 23 на счет 10.4, а сугубо "из любви к искусству". И, возможно, для инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия должна располагать данными учета, чтобы выявлять недостачу или неучтенку. Хотя правомерность сличения ресурсов, еще не учтенных бухгалтерией, с фактическим наличием представляется сомнительной. Всё, изготовленное вспомогательным производством, должно числиться по статье соответствующих активов, но не на счете 23. На счете 23 числятся только расходы.

Принято считать, что проводка Дт 94 Кт 23 аналогична проводке Дт 94 Кт 20 (см. соответствующий комментарий). Но это вовсе не так.

Вспомогательные производства не участвуют в выпуске продукции основного производства непосредственно. Вспомогательные производства выполняют обслуживающие функции по отношению к основному производству, обеспечивая их бесперебойную работу. Функции вспомогательных производств: энергоснабжение, транспортное обслуживание, ремонтные работы всех видов оборудования, зданий и техники, изготовление и ремонт тары и пр.

Вспомогательное производство (счет 23), в отличие от обслуживающего производства (счет 29) не занимается деятельностью по выпуску какого-либо конечного продукта на продажу в том виде, в каком его выпускают. Таковой нельзя считать даже деятельность вспомогательного производства по изготовлению тары или по добыче сырья (например, песка для строительства, – см. комментарий к проводке Дт 10 Кт 23). Но, пока, например, тара и тарные материалы не оформлены как изготовленные и переданные в основные производственные или сбытовые подразделения, они числятся в расходах на счете 23.

Что касается уже готовой тары и тарных материалов, изготовленных в подразделении вспомогательного производства, то эти активы числятся в составе материалов на счете 10.4 и никаким образом уже не относятся к счету 23.

Счет 23 – сугубо затратный счет. Это следует знать, и никогда не путать счет 23 со счетом 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", где действительно выпуск определенной продукции возможен.

Резервы предстоящих расходов. Вспомогательное производство

• Списание остатка неиспользованного резерва на счет источника его создания, в данном случае – счет 23.
  Проводится на основании ведомости годовой инвентаризации резервов предстоящих расходов.
  Следует заметить, что в подобных случаях все же чаще прибегают к методу красного сторно, т.е. списание неиспользованного остатка резерва отражают той же проводкой, что и начисление (см. комментарий к проводке Дт 23 Кт 96), только красным сторно.
• Списание стоимости завершенного вспомогательным производством ремонта, за счет ранее созданного резерва.
  Проводится на основании сметы фактически понесенных затрат на ремонт, а также накопительной и распределительной ведомостей затрат.
  В обычной практике использование ранее начисленных резервов (см. комментарий к проводке Дт 23 Кт 96) показывается в разрезе элементов затрат: с кредита соответствующего счета (02, 05, 10, 69, 70...) в дебет счета 96. Однако, бывают обстоятельства, когда такое дифференцированное списание невозможно. Например, в условиях, когда материалы и другие ресурсы на ремонт (например, на гарантийный или другой, средства на который также зарезервированы) отпускаются со склада вместе с материалами на другие цели вспомогательного производства. И тогда единственный способ подтвердить расходы на ремонт, который положено осуществить за счет определенного резерва, это составить смету затрат уже по факту завершения этого ремонта. И лишь тогда появляются подтвержденные основания списать на эти цели часть соответствующего резерва. Данная проводка - как раз тот случай.

Для получения более полных сведений о начислении и учете резервов предстоящих расходов см. также общие критерии учета резервов предстоящих расходов.

Расходы будущих периодов. Вспомогательное производство

• Часть расходов вспомогательных производств, ранее учтенных как текущие, относятся на будущие периоды с целью приведения расходов в соответствие с доходами (соблюдения принципа соответствия расходов и доходов).
  В подобных обстоятельствах расходы относятся на счет 97 в случае, когда создание соответствующих резервов не предусмотрено учетной политикой или когда созданного резерва оказывается недостаточно.

См. также комментарии к проводкам: Дт 23 Кт 96 и Дт 23 Кт 97