Дебет 94 Кредит 23

Недостачи и потери от порчи ценностей. Вспомогательное производство

• Отражается недостача тары и/или тарных материалов, изготовленных в собственном цехе вспомогательного производства, но еще не оформленных как окончательный продукт, т.е. не списанный на счет 10.4 и, соответственно, числящийся в стадии НЗП вспомогательного производства.
  Проводится на основании составленного комиссией акта о списании, подписанного и составленного, в свою очередь, на основании инвентаризационной описи и сличительной ведомости, по итогам инвентаризации.

Надо сказать, даже эта, с большой натяжкой мною допущенная, ситуация, с практической т.зр. очень маловероятна. И допустима лишь в том случае, если учет изготовления тары и тарных материалов ведется в соответствующем вспомогательном подоразделении ежедневно, но не для того, чтобы передавать сведения в бухгалтерию для списания этих ресурсов со счета 23 на счет 10.4, а сугубо "из любви к искусству". И, возможно, для инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия должна располагать данными учета, чтобы выявлять недостачу или неучтенку. Хотя правомерность сличения ресурсов, еще не учтенных бухгалтерией, с фактическим наличием представляется сомнительной. Всё, изготовленное вспомогательным производством, должно числиться по статье соответствующих активов, но не на счете 23. На счете 23 числятся только расходы.

Принято считать, что проводка Дт 94 Кт 23 аналогична проводке Дт 94 Кт 20 (см. соответствующий комментарий). Но это вовсе не так.

Вспомогательные производства не участвуют в выпуске продукции основного производства непосредственно. Вспомогательные производства выполняют обслуживающие функции по отношению к основному производству, обеспечивая их бесперебойную работу. Функции вспомогательных производств: энергоснабжение, транспортное обслуживание, ремонтные работы всех видов оборудования, зданий и техники, изготовление и ремонт тары и пр.

Вспомогательное производство (счет 23), в отличие от обслуживающего производства (счет 29) не занимается деятельностью по выпуску какого-либо конечного продукта на продажу в том виде, в каком его выпускают. Таковой нельзя считать даже деятельность вспомогательного производства по изготовлению тары или по добыче сырья (например, песка для строительства, – см. комментарий к проводке Дт 10 Кт 23). Но, пока, например, тара и тарные материалы не оформлены как изготовленные и переданные в основные производственные или сбытовые подразделения, они числятся в расходах на счете 23.

Что касается уже готовой тары и тарных материалов, изготовленных в подразделении вспомогательного производства, то эти активы числятся в составе материалов на счете 10.4 и никаким образом уже не относятся к счету 23.

Счет 23 – сугубо затратный счет. Это следует знать, и никогда не путать счет 23 со счетом 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", где действительно выпуск определенной продукции возможен.