Счет как единица хранения информации

Каждый счет является отдельной единицей хранения информации и способом ее отражения по экономически однородным признакам и одновременно способом текущего контроля за движением хозяйственных средств и объемами их источников.

Счета, предназначенные для обобщения информации об однородных объектах учета, называются синтетическими счетами. Аналитические счета открываются с целью детализации синтетического счета.

Все бухгалтерские проводки осуществляются только посредством аналитических счетов, синтетические счета в проводках не участвуют, а только обобщают аналитическую информацию. Если в проводке участвует неаналитический (неразложенный) счет, такой счет не называется синтетическим, – это просто счет, но, также как и все аналитические счета, представляющий собой определенную единицу хранения учетной информации, где на любой момент времени можно получить сведения об остатках.

Деление счетов на синтетические и аналитические не всегда актуально. В учете могут фигурировать счета, к которым субсчета (аналитика) не открываются ввиду отсутствия в них необходимости. Так, если на предприятии все наличные денежные средства хранятся в одной кассе и только в национальной валюте, то открытие субсчетов к счету 30 «Касса» не имеет смысла. Счет, не разложенный на субсчета, не называется синтетическим.

Учет по каждой группе аналитических счетов, открытых к определенному синтетическому счету, должен отвечать требованиям, которые сводятся к известным учетным постулатам:

1. сумма всех начальных сальдо аналитических счетов должна равняться сальдо начальному синтетического счета;
2. сумма всех дебетовых оборотов аналитических счетов должна быть равна дебетовому обороту синтетических счетов;
3. сумма всех кредитовых оборотов аналитических счетов должна быть равна кредитовому обороту синтетического счета;
4. сумма всех сальдо конечных аналитических счетов должна быть равна сумме сальдо конечных синтетического счета.

Активные и контрпассивные счета оборотами по дебету увеличивают свой остаток, по кредиту – уменьшают. Пассивные и контрактивные счета наоборот: оборотами по дебету уменьшают свой остаток, по кредиту – увеличивают. Контрактивные и контрпассивные счета имеют общее название – контрарные счета.¹

Все контрарные счета являются либо резервами, либо регулятивами.² В качестве исключения можно рассматривать счет 13 действующего плана: этот счет одновременно является и регулятивом (износ), и резервом (амортизация).

Метод двойной записи устанавливает определенную зависимость между счетами, которая называется корреспонденцией счетов. Два счета, связанные корреспонденцией, образуют простую бухгалтерскую проводку. Проводки, связывающие, с одной стороны, сразу несколько счетов, а с другой – один счет, называются сложными проводками.³ Проводки, связывающие по нескольку счетов с каждой из сторон (т. е. группу дебетуемых и группу кредитуемых счетов), называются смешанными.⁴ Если хозяйственная операция отражается сложной или смешанной проводкой, то двусторонние итоги по всем корреспондирующим счетам должны быть равными.

Итоговая сумма нескольких однородных хозяйственных операций, отраженных на одном счете в течение определенного периода, называется оборотом – дебетовым или кредитовым, в зависимости от того, на какой стороне счета они зарегистрированы. Разность между суммами дебетовых и кредитовых оборотов называется сальдо счета. При этом конечное сальдо выводится с учетом начального сальдо. Интересно отметить, что применительно к имущественным счетам это чаще называется остатком, а применительно к счетам расчетов и пассивным счетам – сальдо.

При группировке счетов по определенным признакам, счета располагаются или по степени возрастающей сложности (аналитическое разложение, дифференциация), или по степени возрастающей общности (синтетическое сложение, интеграция).

План счетов – алфавит счетоводства.

Формально любой план счетов должен представлять собой систематизированный перечень всех возможных объектов учета, расположенных в соответствии с принятой классификацией. Планом счетов, разработанным как единый и обязательный для всех предприятий, задается та исходная точка, с которой начинается обеспечение единого методологического подхода к учету. В свою очередь, на каждом предприятии могут разрабатываться т. н. рабочие планы счетов, но, – чтобы обеспечить единообразие учетной информации, – только в рамках официально утвержденного плана. В рабочем плане счетов предусматриваются только счета, необходимые для бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств именно этого предприятия, а также доходов и расходов, которые это предприятие, соответственно, получает и покрывает.

Первым поставил вопрос о необходимости унификации планов счетов бельгиец П. Увра в 1835 г. Он же выдвинул идею сделать едиными формы отчетности.

В 1903 г. во Франции Э. Леоте предложил план счетов, в котором, как и в одновременно предложенном им балансе, было 4 раздела: Капитал, Запасы, Денежные средства, Привлеченные стоимости и обязательства. Этот план счетов включал 52 счета-статьи. Национальный план счетов Франции был внедрен в 1947 году.

Активными сторонниками унификации плана счетов были немецкие бухгалтеры: Шмаленбах (1927), Коверо (1930), Ле Кутр (1942). На территории Германии унифицированный план счетов был внедрен в 1942 г. В его основу лег проект Э. Шмаленбаха. Первый национальный план счетов в Германии был внедрен в 1937 году.

Унифицированный план счетов – явление, традиционное и для нашей страны. Количество счетов, входящих в план, менялось в зависимости от методологических установок. Примечательно, что с утверждением первого плана счетов и последующих его изменений наблюдалась тенденция к уменьшению числа счетов и субсчетов, но с переводом отечественного бухучета на «рельсы» международных стандартов, количество счетов в плане резко увеличилось. Так, в плане счетов 1940 г. было 124 счета и 80 субсчетов (всего 204 позиции), в плане 1954 г. – 79 счетов и 142 субсчета (число позиций – 221). В плане счетов 1959 г. количество позиций было уменьшено до 149, из них счетов 62, а субсчетов 87. Принятый с 2000 г. план счетов отражает общие тенденции: увеличение количества счетов и тяготение к статической модели.

В мировой практике счетоводства план счетов принято строить одним из двух способов:

1. иерархический способ, при котором к каждому счету могут открываться счета второго, третьего и т. д. порядка, иными словами – субсчета;
2. линейный способ, при котором предусматривается последовательное изложение номенклатуры счетов, сведенных в группы.

В нашей стране принят первый способ – иерархический. Вполне очевидно, что этот способ берет начало от логисмографического учения Д. Чербони. Отсюда – аналитическое разложение и синтетическое сложение счетов.

Линейный способ преобладает в странах Западной Европы и США, где понятия синтетического и аналитического счета отсутствуют, поэтому планы счетов имеют очень громоздкую номенклатуру.