от Риммы Грачевой

Рахунок 30. Касса

Корреспонденция по дебету счета 301 «Касса в национальной валюте»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
301 142 Получение оплаты наличными в погашение долгосрочных облигаций, векселей или другого рода долгосрочных займов, предоставленных ранее дочерним и/или ассоциированным предприятиям (связанным сторонам). Речь идет о долгосрочных долговых ЦБ, например таких как: финансовые (не коммерческие) векселя*, денежные и сберегательные сертификаты, облигации и другие документально оформленные свидетельства со сроком исполнения свыше 12 месяцев. Так же на счете 142 учитываются письменные договора о предоставлении долгосрочных займов дочерним или ассоциированным предприятиям с целью получения процентных доходов.
Такая проводка возможна лишь в случае, если указанные инвестиции на балансе заимодавца (держателя долговых ЦБ) числились в составе долгосрочных до самого момента погашения, т. е. имеется в виду случай досрочного погашения.
Примечание. Проводка очень редкая. Возврат инвестиций наличными практически никогда не происходит. Трудно представить, чтобы, например, предприятие – эмитент облигаций в день их погашения не на счета в банках держателям деньги перечисляет, а снаряжает своих представителей с чемоданами наличных развозить их по фактическим/юридическим адресам держателей. С некоторой натяжкой можно представить обстоятельства, в которых инвестору возвращают его вклад наличными, но такие случаи единичны, а в отношениях «материнское предприятие – дочернее предприятие» вряд ли вообще возможны. Поэтому данную проводку вряд ли автор стала бы комментировать, если бы она не была указана в Инструкции № 291.
* Товарные (коммерческие) долгосрочные векселя учитываются на другом счете – 162.
301 143 Получение оплаты наличными в погашение долгосрочных облигаций, векселей или другого рода долгосрочных займов, предоставленных ранее субъектам, которые по отношению к заимодавцу (держателю облигаций, векселей) не являются дочерними или ассоциированными. Речь идет о долгосрочных долговых ЦБ, например таких как: финансовые (не коммерческие) векселя, денежные и сберегательные сертификаты, облигации и другие документально оформленные свидетельства со сроком исполнения свыше 12 месяцев. Так же на счете 143 учитываются письменные договора о предоставлении долгосрочных займов предприятиям, которые не являются по отношению к заимодавцу (держателю облигаций, векселей) дочерними или ассоциированными.
Такая проводка возможна лишь в случае, если указанные инвестиции на балансе заимодавца (держателя долговых ЦБ) числились в составе долгосрочных до самого момента погашения, т. е. имеется в виду случай досрочного погашения.
Примечание. Эта проводка столь же редкая, как и предыдущая, и по той же причине (см. выше).
301 15 Такая проводка значится в Инструкции № 291, но её практическое применение вряд ли возможно. Счет 15 (как и все счета следующего порядка: 151, 152 и т.д.) – это счет, на котором накапливаются капитальные затраты. Как и затраты текущие, они могут быть понесены (инвестированы) в любой форме, в том числе и денежной, но все дело в том, что это уже элементы затрат, а вовсе не деньги или материальные ресурсы, т. е. взять их и вынуть из этого счета никак невозможно. С кредита счета 15 затраты списываются на стоимость капитальных активов (основных средств и др. в момент готовности таковых к эксплуатации), могут списываться на убытки в случае, если капиталовложения оказались напрасными, но не могут кому-либо «выдаваться на руки». По той простой причине, что счет капитальных затрат (инвестиций) не является ни ресурсным счетом, ни таким, который можно было бы персонифицировать.
301 161 Поступление арендной платы наличными по договору финансовой аренды (лизинга). В данном случае речь идет о частичной оплате, которая приходуется на дату, когда эта задолженность еще числится долгосрочной, ибо как только до окончательного расчета остается менее 12 месяцев, эта задолженность переводится в разряд текущей: Дт 35 Кт 16.
Примечание. Передача объектов в лизинг возможна только в том случае, если лицо – лизингодатель является финансовым учреждением. Законом Украины о финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг финансовый лизинг квалифицируется как финансовая услуга и, соответственно, право предоставления таких услуг имеют только финансовые учреждения.* К финансовым учреждениям Закон относит: банки, кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, доверительные общества, страховые компании, учреждения накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционные фонды и компании и другие юридические лица, исключительным видом деятельности которых является предоставление финансовых услуг. Законом о финансовом лизинге предусмотрено, что объектом лизинга могут быть только объекты, специально для этой цели приобретенные лизингодателем (п.2 ст.1 Закона**). Это значит, что объект, числящийся у юридического лица в составе основных средств, не может передаваться другому лицу в качестве объекта лизинга. Другое дело – передать ему этот объект во временное пользование – в аренду; но это уже другого рода операция, не относящаяся к услугам финансового характера.
* Закон Украины от 12.07.01 № 2664 – III в редакции от 06.02.03г., действующей с 11.06.03г.
** См. ЗУ № 723/97 – ВР от 16.12.97 г. «О финансовом лизинге» в редакции от 11.12.03г., действующей с 16.01.04г.
301 162 Поступление оплаты наличными в погашение задолженности по долгосрочному векселю.
Примечание. 100%-е погашение, отраженное данной проводкой, следует рассматривать как досрочное, потому что всякая долгосрочная задолженность, согласно ПБУ, еще до ее погашения должником переводится в разряд текущей (в данном случае со счета 16 на счет 35). Это происходит тогда, когда по состоянию на дату баланса остается менее 12 месяцев до истечения срока ее погашения. Потому такая корреспонденция более применима для отражения операций частичного погашения задолженности, нежели полного.
На счете 162 учитываются лишь коммерческие (товарные) долгосрочные векселя, т. е. векселя, выданные или индоссированные непосредственно должником. Долгосрочная задолженность такого векселедателя перед предприятием возникает вследствие заключения сделок, не относящихся к операционной деятельности предприятия (хотя могут быть и исключения), а относящихся к его финансовым или инвестиционным операциям. Например, операции по продаже активов, числящихся на балансе в качестве необоротных.
Долгосрочные векселя, подобно краткосрочным, могут быть срочными и процентными. Долгосрочная дебиторская задолженность по срочному векселю числится на счете 162 в полном объеме. Долгосрочная дебиторская задолженность по процентному векселю числится на счете 162 только в сумме номинала, а все, что сверх этой суммы (процент по векселю) – на счете учета расчетов по начисленным доходам (373).
301 163
  1. Поступление оплаты наличными в счет погашения долгосрочного кредита (полное досрочное или своевременное частичное, т.к. если до погашения остается менее 12 месяцев, эта задолженность переводится в разряд текущей: Дт 377 Кт 16). Речь идет о беспроцентных кредитах, в т.ч. предоставленных работникам предприятия.
  2. Возврат наличными аванса, ранее уплаченного подрядчику согласно условиям долгосрочного (в т. ч. строительного) контракта. Сальдо таких авансов отражается по строке 020 отчетной формы № 1 «Баланс».
301 301 Поступление наличных в кассу предприятия из операционной кассы, из кассы филиала/представительства и касс других обособленных подразделений, не выделенных на отдельный баланс.
301 311 Приходование наличных в кассу предприятия, полученных по чеку с текущего банковского счета для различных выплат: заработной платы, командировочных и др.
301 341 Получение оплаты наличными в погашение краткосрочного векселя, выписанного или индоссированного самим покупателем/заказчиком.
На счете 34 числятся только коммерческие (не финансовые) векселя, подлежащие погашению в течение ближайших 12 месяцев. Краткосрочные векселя, подобно долгосрочным, могут быть срочными и процентными.
Срочный вексель подлежит оплате в определенный срок, назначенный со дня составления такого векселя, и плата за отсрочку платежа должна быть включена в сумму, указанную в векселе в виде дисконта. Соответственно на счете 34 срочный вексель числится в сумме, отражающей полный объем предъявленной оплаты, с процентами за отсрочку.
Процентный вексель подлежит оплате по предъявлению или в определенный срок, который отсчитывается от момента предъявления; такой вексель содержит указание о начислении на вексельную сумму процентов. Соответственно на счете 34 процентный вексель числится по номиналу, а проценты за отсрочку начисляются на отдельном счете – 373 «Расчеты по начисленным доходам».
Примечание. На практике такая проводка невозможна, потому что ЗУ о вексельном обращении запрещено погашать векселя иначе, как в безналичном порядке.
301 361 Получение оплаты наличными от покупателей и/или заказчиков за отгруженные товары (готовую продукцию), за выполненные предприятием (в целом или отдельным этапом) работы и оказанные предприятием услуги.
301 372 Возврат подотчетным лицом неиспользованного аванса или его части, оставшейся неиспользованной.
Примечание. При контроле за денежными суммами, выданными под отчет, следует руководствоваться Положением о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине.* Суммы наличных, не возвращенные в положенные сроки, отражаются по кредиту счета 372 и дебету счета 661 «Расчеты по заработной плате» – если они могут быть удержаны из заработка работника, или по дебету счета 375 «Расчеты по возмещению нанесенного ущерба» – когда они не могут быть удержаны из заработной платы.
* Постановление Правления НБУ от 19.02.2001г. № 72.
301 373 Получение предприятием дивидендов и других пассивных доходов наличными.
Речь идет о получении процентов, дивидендов, роялти и других доходов от вложений (инвестиций) в другие предприятия (в том числе в совместную деятельность без создания юридического лица), а также доходов от передачи в аренду имущества.
301 374 Поступление средств, истребованных по предъявленным претензиям наличными в кассу. Речь идет о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным штрафам, пени и неустойкам. При этом к начислению принимаются лишь суммы претензий, признанных плательщиками или присужденных судом.
301 375 Внесение виновным лицом наличных в кассу в счет погашения задолженности по возмещению нанесенного материального ущерба, возникшего в результате недостач, хищений или производственного брака.
301 376 Погашение кредита наличными, выданного члену кредитного союза. Проводка действительна для кассы кредитного союза. Речь идет о расчетах кредитного союза с членами этой организации по выданным им кредитам на социальные нужды или предпринимательские цели.
301 377 Получение наличных от разных дебиторов в счет погашения их задолженности перед предприятием. Этой проводкой отражается погашение любой текущей задолженности, кроме задолженности покупателей, заказчиков, подотчетных лиц и других субъектов, по расчетам с которыми Планом счетов не предусмотрены отдельные счета.
К примеру, это может быть операция по погашению работником краткосрочной беспроцентной ссуды, выданной ему предприятием (или долгосрочной, но впоследствии перенесенной со счета 163, как подлежащей погашению в течение 12 месяцев от даты баланса).
В качестве примера можно привести и оплату работниками проживания в общежитии, оплату санаторно-курортных путевок, оплату за содержание детей в дошкольных учреждениях, состоящих на балансе предприятия и т. п.
301 41 Поступление наличными в кассу кооперативной организации денежного взноса пайщика.
Примечание. Речь идет о паевых взносах членов добровольного объединения, основанного на кооперативных началах, и размещаемых для осуществления его уставной деятельности. Примерами таких добровольных объединений являются: потребительские общества, коллективные сельскохозяйственные предприятия, жилищно-строительные кооперативы, кредитные союзы, и другие организованные общества.
301 421 Поступления в кассу наличных от повторной продажи ранее эмитированных предприятием акций в части, равной эмиссионному доходу (выручка минус номинал).
Примечание. Эмиссионный доход, полученный при повторном размещении акций, отражается непосредственно в корреспонденции со счетом учета денежных средств.
Как правило, эмиссионный доход отражается по кредиту счета 421 в корреспонденции со счетами учета расчетов с учредителями и участниками акционерного общества. В процессе подписки на акции дебиторская задолженность акционеров, отражается на счете «Неоплаченный капитал» только по номинальной стоимости размещаемых акций. Но далее, в процессе продажи этих акций по рыночной стоимости, внесенная сверх номинала сумма хотя и отражается по кредиту счета «Неоплаченный капитал» в общей совокупности внесенных средств, но тут же этот счет дебетуется на эту сверхноминальную сумму в корреспонденции со счетом «Эмиссионный доход». Таким образом «Неоплаченный капитал» закрывается, «Уставный капитал» получает реальное воплощение в активах, а вместе с этим и формируется «Эмиссионный доход».
301 422 Поступление наличных от учредителей (участников) в качестве взноса на пополнение капитала предприятия.
Счет 422 «Прочий вложенный капитал» – аналог счета 421 «Эмиссионный доход», с той лишь разницей, что счет 421 применяется только акционерными обществами, а счет 422 – всеми остальными предприятиями, зарегистрированными с определенным уставным капиталом.
301 425
  1. Фактическая передача денежных взносов на баланс ЗАО или ОАО его учредителями после подписания учредительного договора (до объявления размера уставного капитала).
  2. Фактическая передача денежных взносов на баланс ОАО его учредителями или участниками при подписке на акции после опубликования информации об их выпуске.
301 451 Эта проводка отражает операции по вводу в обращение ранее изъятых акций. Проводка возможна при условии, что момент получения денег в кассу и момент передачи акций на руки новым участникам совпадают во времени. В Инструкции № 291 данная проводка не значится.
301 46 Погашение (полное или частичное) учредителем (участником) задолженности перед предприятием по взносам в уставный капитал наличными.
301 48 Поступление средств целевого финансирования наличными в кассу без предварительного начисления. Как правило, средства целевого финансирования предварительно начисляются в корреспонденции со счетом расчетов. Данная проводка – исключительный случай (когда появление оснований для начисления и фактическое поступление ЦФ совпадают во времени) и здесь мы её упоминаем, поскольку она значится в Инструкции № 291.
301 505 Получение долгосрочного небанковского займа наличными.
301 521 Поступление наличной выручки от продажи долгосрочных облигаций их эмитентом. На счете 521 облигации учитываются по номиналу. Обязательства у эмитента перед инвесторами (держателями облигаций) на протяжении всего периода пользования заемным капиталом остаются на уровне номинальной стоимости облигаций, независимо от рыночных колебаний. Номинальная стоимость проданных облигаций – это сумма, которую надлежит отдать инвесторам в момент погашения займа.
Если облигации проданы с дисконтом, то текущая стоимость этих облигаций определяется как разность между их номинальной стоимостью и величиной недоамортизированного дисконта. Дисконт отражается на балансе эмитента дебетовым сальдо на счете 523 «Дисконт по выпущенным облигациям», т. о. уменьшая номинальную стоимость до уровня текущей.
Если облигации были проданы с премией, то текущая стоимость этих облигаций определяется сложением их номинальной стоимости и величины недоамортизированной премии. Премия отражается на балансе эмитента по кредиту счета 522 «Премия по выпущенным облигациям», т. о. увеличивая номинальную стоимость до уровня текущей.
301 522 Поступление наличной выручки от продажи долгосрочных облигаций в части, равной разнице между продажной стоимостью облигаций и их номинальной стоимостью, при условии, что облигации проданы с премией.
Примечание. Данная проводка, несмотря на то, что в Инструкции № 291 она содержится, – не самый удобный вариант отражения премий, получаемых при продаже облигаций, поскольку на практике бывает очень трудно в общем потоке поступлений от таких продаж отделить номинал от премии непосредственно при разноске корреспонденции по счету311. Это можно сделать лишь при разноске в регистр, отражающий обороты по счету 52. Поэтому гораздо более приемлемым кажется вариант: 1) Дт 301 Кт 521 – на всю сумму, поступившую от продажи; 2) Дт 521 Кт 522 – на сумму премии.
301 55 Такая корреспонденция содержится в Инструкции № 291, однако практическое ее применение очень сомнительно.
Счет 55 «Прочие долгосрочные обязательства», согласно той же Инструкции, предназначен для учета нетекущих (стало быть, долгосрочных) обязательств, которые не могут быть учтены на каком-либо другом счете класса 5 (например, возвратная финансовая помощь). Кроме того, он предназначен для учета обязательств по налогам (кроме налога на прибыль и НДС), сборам и обязательным платежам, срок оплаты которых должен наступить не ранее, чем через 12 месяцев от даты баланса. Последнее, возможно, есть реструктуризированные или пролонгированные (на срок более года) обязательства по налогам, сборам и обязательным платежам.
Счет 55 не участвует непосредственно в начислении и погашении обязательств по налогам. Дело в том, что все налоговые обязательства начисляются в период их наступления на счете 64 и погашаются с этого же счета, а в состав долгосрочных (и обратно) эти обязательства переводятся только в случае их пролонгации или реструктуризации на срок более 12 месяцев специальным решением соответствующего налогового органа.
Счет 55 – это счет, на котором «хранятся» долгосрочные обязательства, но не тот, на котором они могут начисляться или с которого могут погашаться. Корреспонденция простая: Дт 64 Кт 55 и обратно: Дт55 Кт64.
Что касается обязательств, возникающих при получении временной финансовой помощи, то такая помощь по существу является беспроцентным займом, стало быть, должна учитываться на счете 505.
301 60 Такая корреспонденция содержится в Инструкции № 291, однако применение её на практике еще более сомнительно, чем предыдущей проводки.
Ни один из счетов второго порядка, отведенных Планом (601 – 606), не может корреспондировать со счетом учета наличности. Банки не дают предприятиям кредиты наличными, а суммы отсроченных и просроченных кредитов переводятся с других статей. Небанковских займов (займов, получение которых наличными можно представить) среди этих счетов не значится.
301 631 Возврат поставщиком (его представителем) денег наличными в кассу. Проводка возможна в случае, когда поставщику по какой-либо причине (например, нарушение с его стороны условий договора поставки или поставка некачественного товара) возвращается полученный от него и оплаченный товар. Проводка довольно редкая, т. к. обычно деньги поставщик возвращает перечислением на счет в банке. Но даже в этом случае операция возврата денег отражается иначе (см. комментарий к счету 63).
301 661 Возврат излишка выданной зарплаты в кассу. Подобное может случиться, если работнику был выдан аванс, но в течение месяца происходит его увольнение.
301 681 Поступление наличных в кассу предприятия от покупателя или заказчика (от представителя этого лица) под поставку в его адрес готовой продукции (товаров) или под выполнение определенных договором работ, оказание услуг, которые предприятие обязалось осуществить в будущем.
301 682 Поступление наличных в порядке расчетов с дочерним предприятием (через его представителя) под поставку в его адрес готовой продукции (товаров) или под выполнение определенных договором работ, оказание услуг, которые предприятие обязалось осуществить в будущем. Возможны и другого рода расчеты (внеоперационные). В любом случае речь идет о предварительной оплате (авансах), т. к. в случае оплаты за уже осуществленные поставки, расчеты между этими субъектами проходят через счет 363 «Расчеты с участниками ФПГ».
301 683 Поступление наличных в порядке расчетов с филиалами, представительствами и другими внутрихозяйственными структурами, выделенными на отдельный баланс, но не имеющими статуса юридического лица. На счете 683 отражаются суммы внутрисистемной задолженности, связанной с передвижением ресурсов или перераспределением финансовых потоков внутри единого хозяйства, имеющего структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс.
301 685 Поступление авансовых платежей наличными от прочих кредиторов (не поставщиков, не подрядчиков) в счет доходов будущих периодов. В этом случае одновременно регистрируется проводка на эту же сумму, но без учета НДС: Дт 685 Кт 69.
На счете 685, как правило, учитываются:
  • поступление платежей в счет доходов будущих периодов;
  • расчеты с наемным персоналом по суммам, удержанным из заработной платы в пользу разных организаций и других лиц на основании исполнительных листов и постановлений судебных органов;
  • расчеты с персоналом за проживание в общежитиях и за содержание детей в дошкольных учреждениях, принадлежащих предприятию, и другие подобные расчеты.
301 69 Поступление в кассу арендных платежей в счет будущих периодов, получение оплаты подписных периодических изданий, выручки от предварительной продажи транспортных билетов и билетов театрально-зрелищных мероприятий, получение в счет будущих периодов абонентской платы за пользование определенными средствами связи. Проводка действительна для платежей, поступающих по операциям, не облагаемым НДС.
301 701 Поступление в кассу выручки от реализации готовой продукции. Проводка применима при торговле за наличные.
301 702 Поступление в кассу выручки от реализации товаров. Проводка применима при торговле за наличные.
301 703 Поступление в кассу выручки от реализации работ, услуг. Проводка применима при торговле за наличные.
301 705 Возврат сумм, ранее переданных по договорам перестрахования
301 712 Поступление в кассу выручки от реализации оборотных активов, первоначально предназначенных для производственного потребления
301 713 Поступление в кассу очередных арендных платежей от арендатора по договору операционной аренды. Такая проводка возможна, если арендные платежи не начисляются предварительно; на практике такое случается редко.
301 716 Возмещение в кассу стоимости материальных ценностей, ранее списанных
301 731 Поступление в кассу дивидендов от предприятия-эмитента, которое не является по отношению к данному инвестору дочерним или ассоциированным предприятием. Такая проводка возможна только в случае, когда дивиденды не начисляются предварительно проводкой Дт 373 Кт 731, а без объявления поступают в кассу наличными, – что вряд ли случается на практике (разве только по банальной невнимательности бухгалтера).
301 732 Поступление в кассу процентов по облигациям от предприятия-эмитента. Такая проводка на практике скорее невозможна. Проценты по облигациям всегда предварительно начисляются (Дт373 Кт732), они никогда не «сваливаются» внезапно (впрочем, как и дивиденды).
301 733 Если исходить из примера, приведенного в Инструкции № 291, то корреспонденция между счетами 733 и 301 нереальна в принципе. Амортизацию дисконта начисляют в учете, но никогда не «держат в руках». Причем начисляют на инвестиционный счет 142/143, увеличивая сумму инвестиций, а не сумму имеющихся денежных средств.
Аналогично и с другими финансовыми доходами, образующимися, например, при покупке-продаже долговых прав: и у цессионария, и у цедента (в зависимости от того, кто из этих двоих получил выгоду) такие доходы предварительно начисляются проводкой Дт373 Кт733.
301 741 Поступление наличной выручки от реализации ЦБ (не собственной эмиссии). На счете 741 отражают такую выручку только те предприятия, для которых торговля ЦБ не является основным видом деятельности, т. е. если они не являются профессиональными участниками рынка ЦБ (те учитывают такую выручку на счете 70, как доходы основной деятельности).
Кроме того, эта проводка возможна, только если не было предварительного начисления таких доходов, т. е. если и передача юридических прав на эти ЦБ покупателю, и получение от него денег совпали во времени.
301 742 Поступление наличной выручки от реализации основных средств и других необоротных активов. Но только в случае, если не было предварительного начисления таких доходов на счет дебитора – покупателя этих активов, т. е. если и момент передачи юридических прав на эти активы, и получение оплаты совпали во времени.
301 75 Поступление в кассу добровольных пожертвований в связи с чрезвычайным происшествием. Больше никаких операций эта проводка не может отражать.
Потому что все суммы ущерба от чрезвычайных событий или суммы, отражающие потребность в средствах для предупреждения таких событий предварительно рассчитываются и, соответственно, начисляются в учете (по дебету счета 373). Но никогда не бывает так, чтобы деньги на возмещение или предупреждение ущерба поступали раньше, чем была определена в них потребность. Единственное, что может поступать без предварительного расчета и начисления – это добровольные пожертвования от населения или различных организаций, не являющимися ни виновниками, ни страховщиками, ни гарантами.
301 76 Такой проводкой может отражаться поступление в кассу денежных средств от страхователей, с которыми страховые агенты только что заключили договора и от которых сразу же получили первые взносы.
Примечание. Следует знать, что счет 76, как счет класса 7 является счетом доходов, а не расчетов, как многие полагают. В связи с этим счет 76 целесообразно разделить на четыре счета второго порядка, названия которых соответствует основным разделам страхования:
  • 761 «Страховые платежи по договорам прямого страхования»
  • 762 «Страховые платежи по договорам сострахования»
  • 763 «Страховые платежи по договорам, принятым в перестрахование»
  • 764 «Страховые платежи по договорам, переданным в перестрахование»
При этом аналитический учет в разрезе договоров на субсчетах счета 36 ведется обязательно. И потому со счетом «Касса» счет 76 по уже заключенным договорам страхования корреспондироваться напрямую не может, а только через счет 36.

Корреспонденция по кредиту счета 301 «Касса в национальной валюте»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
142 301 Покупка за наличные долгосрочных облигаций, векселей, эмитированных дочерними и/или ассоциированными предприятиями (связанными сторонами), или предоставление таким предприятиям другого рода долгосрочных займов.
Речь идет о долгосрочных долговых ЦБ, например таких как: финансовые (нетоварные) векселя, денежные и сберегательные сертификаты, облигации и другие документально оформленные свидетельства со сроком исполнения свыше 12 месяцев; так же на счете 142 учитываются письменные договора о предоставлении долгосрочных займов дочерним или ассоциированным предприятиям с целью получения процентных доходов.
Такая проводка на практике вряд ли применима, поскольку для того, чтобы эта операция состоялась, надо чтобы на предприятие прибыл представитель эмитента (в данном случае дочернего или ассоциированного предприятия) с ценными бумагами, которые он т. о. собирается реализовать. Обстоятельства, как видим, весьма сомнительные.
143 301 Покупка за наличные долгосрочных облигаций, векселей эмитентов, которые по отношению к данному предприятию не являются дочерними или ассоциированными.
Речь идет о долгосрочных долговых ЦБ, например таких как: финансовые (нетоварные) векселя, денежные и сберегательные сертификаты, облигации и другие документально оформленные свидетельства со сроком исполнения свыше 12 месяцев. Так же на счете 143 учитываются письменные договора о предоставлении долгосрочных займов предприятиям, которые не являются по отношению к заимодавцу (держателю облигаций, векселей) дочерними или ассоциированными.
Такая проводка на практике столь же редко применима, как и предыдущая.
15 301 Такая проводка значится в Инструкции № 291, но её практическое применение вряд ли возможно. Счет 15 (как и все счета следующего порядка: 151, 152 и т.д.) – это счет, на котором накапливаются капитальные затраты. Как и затраты текущие, они могут быть понесены (инвестированы) в любой форме, в том числе и денежной, но в том то и дело, что это уже элементы затрат, а вовсе не деньги или материальные ресурсы. Из этих затрат формируется первоначальная стоимость капитальных активов (основных средств и др.), но их констатация в учете происходит персонифицировано: списываемые в капитальные инвестиции активы передаются «из рук в руки» (со склада на строительство, на производство и т. п.). То же происходит и с денежными средствами: они проводятся через счет расчетов с тем субъектом, кому выдаются из кассы или перечисляются с текущего счета в банке. Счет капитальных затрат (инвестиций) не является ни ресурсным счетом, ни таким, который можно было бы персонифицировать.
301 301 Поступление наличных в кассу предприятия из операционной кассы, из кассы филиала/представительства и касс других обособленных подразделений, не выделенных на отдельный баланс.
311 301 Передача наличных в банк непосредственно кассиром предприятия.
331 301 Данной проводкой можно отразить операцию выдачи денежных документов, но только в том случае, если для учета денежных документов, – поскольку они хранятся в кассе, – открыт отдельный счет кассы третьего порядка «Денежные документы в кассе» (например, 3012, если наличные денежные средства – это счет 3011). Однако, по мнению автора, это излишне, т. к. счет 331 сам по себе означает денежные документы на предприятии, а, значит, в кассе. Т. е., если денежный документ числится на счете 331, стало быть, это и есть сейф, в котором они хранятся, и отвечает за них тот же кассир, который ведет и учет денежной наличности. Важно понимать, что счет 331 – это тоже счет кассы, такой же, как и счет 301 или 302. Было бы понятнее, если бы Планом счетов для таких активов как денежные документы был выделен счет 303, а не 331. В данном же случае одновременно с указанной проводкой возникает необходимость зарегистрировать еще одну: Дт 372 Кт 331.
333 301 Передача кассовой выручки инкассатору. Такую же проводку регистрируют и при передаче наличных из кассы в банк кассиром, но только в том случае, если передача состоялась в последний день отчетного периода, и ожидается, что деньги будут зачислены на текущий счет только на следующий день, т. е. на дату, относящуюся к следующему отчетному периоду.
35 301 Покупка за наличные краткосрочных облигаций, финансовых векселей и других ЦБ с целью получения инвестиционного дохода; сюда же относится выдача краткосрочных кредитов (если только предприятие имеет право на осуществление таких операций, т. е. является финансовой организацией). Речь идет о краткосрочных долговых ЦБ, например таких как: финансовые (не коммерческие) векселя, денежные и сберегательные сертификаты, облигации и другие документально оформленные свидетельства со сроком исполнения не более 12 месяцев (такие инвестиции учитываются на счете 352) или не более 3 месяцев (такие инвестиции учитываются на счете 351 и называются эквивалентами денежных средств).
361 301 Возврат денег покупателю из кассы (через его представителя) в случае возврата им ранее отгруженных/переданных и уже оплаченных товаров.
371 301 Выдан аванс представителю поставщика/подрядчика наличными под поставку материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг. Операция выполняется на основании доверенности, выданной поставщиком/подрядчиком своему представителю.
372 301 Выдача под отчет наличных на целевое использование (командировочные, хозяйственные и другие расходы). Такой же проводкой отражается и доплата подотчетному лицу в случае, когда фактические расходы согласно авансового отчета превысили выданный ранее аванс.
376 301 Выдача займа члену кредитного союза наличными из кассы.
377 301
  1. Выдача ссуды сотруднику наличными из кассы
  2. Оплата наличными различным дебиторам за оказанные услуги, затраты на потребление которых не связаны непосредственно с производственным процессом и относятся к косвенным расходам предприятия.
39 301 Оплата наличными услуг, которые будут потребляться предприятием в будущем (подписка на периодические издания, оплата страховых полисов и проч.).
В частности, к расходам будущих периодов относятся два направления расходов.
  • Первое. Расходы, связанные с подготовкой производства к сезону активного ведения основной деятельности (в сельском хозяйстве и сезонных отраслях промышленности) и расходы, связанные с подготовкой к запуску новых производственных мощностей, освоением новых технологий и проведением природоохранных мероприятий.
  • Второе. Предварительная оплата работ и услуг, не относящихся к операционной деятельности предприятия. Например, оплата страхового полиса, подписка на периодические издания, предварительно (за несколько месяцев вперед) перечисленные арендные платежи. Уплаченные суммы учитываются на счете 39 без НДС.
41 301 Возврат паевого взносов наличными при расформировании общества или выходе отдельных пайщиков из его состава.
Проводка действительна для таких организаций как: потребительские общества, коллективные сельскохозяйственные предприятия, жилищно-строительные кооперативы, кредитные союзы, и другие общества, основанные на кооперативных началах.
451 301 Изъятие капитала: выкуп акций собственной эмиссии за наличные.
На счете 451 учитываются акции собственной эмиссии, выкупленные у акционеров и удерживаемые до их ликвидации или повторного размещения на рынке ценных бумаг. Выкупленные обществом акции регистрируются в отдельной ведомости с указанием даты их приобретения, их вида, номера, серии и номинальной стоимости. В этой же ведомости сводится информация об аннулировании выкупленных акций или о продаже.
452 301 Изъятие капитала: выкуп доли у участника ООО или пая у пайщика кооператива. Такая операция проводится в случае смены участников/пайщиков.
46 301 Такая корреспонденция указана в Инструкции № 291 и, очевидно, означает возврат вложенных в уставный капитал средств учредителю (участнику) в связи с его выходом из состава участников. Однако такие операции, согласно той же Инструкции, проводятся по счету 672. Вероятно, она предусмотрена на тот случай, когда момент выхода участника из предприятия и момент возврата ему его доли совпадают во времени.
473 301 Выплата из кассы денежной компенсации потребителю за бракованные изделия, которые по каким-то причинам не могут быть отремонтированными, а замена изделий потребителю не желательна.
475 301 Выплаты из призового фонда наличными.
Эта проводка аналогична проводке Дт 475 Кт 313.
476 301 Выплата джек-пота выигравшему игроку наличными.
48 301 Возврат неиспользованного гранта (или неиспользованной его части) наличными из кассы (через представителя организации-грантодателя).
505 301 Погашение долгосрочного займа наличными из кассы предприятия (через представителя кредитора).
511 301 Досрочное погашение долгосрочного векселя наличными. При этом деньги выдаются непосредственно векселедержателю, если он – физическое лицо, или представителю векселедержателя по доверенности, если он лицо юридическое.
521 301 Погашение долгосрочных облигаций наличными. При этом деньги выдаются непосредственно держателю облигаций, если он – физическое лицо, или представителю держателя по доверенности, если он лицо юридическое.
53 301 Выплата очередных платежей по договору лизинга или долгосрочной операционной аренды. Деньги выдаются представителю лизингодателя (арендодателя).
55 301 Такая корреспонденция содержится в Инструкции № 291 и означает погашение наличными некоторых нетипичных (см. ниже) долгосрочных обязательств, а также возврат временной финансовой помощи, однако практическое применение данной проводки очень сомнительно. Счет 55 «Прочие долгосрочные обязательства», согласно той же Инструкции, предназначен для учета нетекущих обязательств, которые не могут быть учтены на каком-либо другом счете класса 5 (например, возвратная финансовая помощь). Кроме того, он предназначен для учета обязательств по налогам (кроме налога на прибыль и НДС), сборам и обязательным платежам, срок оплаты которых должен наступить не ранее, чем через 12 месяцев от даты баланса. Последнее, возможно, есть реструктуризированные или пролонгированные (на срок более года) обязательства по налогам, сборам и обязательным платежам.
Счет 55 не участвует непосредственно в начислении и погашении обязательств по налогам. Дело в том, что все налоговые обязательства начисляются в период их наступления на счете 64 и погашаются с этого же счета, а в состав долгосрочных (и обратно) эти обязательства переводятся только в случае их пролонгации или реструктуризации на срок более 12 месяцев специальным решением соответствующего налогового органа.
Счет 55 – это счет, на котором «хранятся» долгосрочные обязательства, но не тот, на котором они могут начисляться или с которого могут погашаться. Корреспонденция простая: Дт 64 Кт 55 и обратно: Дт55 Кт64.
Что касается обязательств по возврату временной финансовой помощи, то:
  • во-первых, такая помощь по существу является беспроцентным займом, стало быть, должна учитываться на счете 505;
  • во-вторых, и в случае учета такой помощи на счете 505, и в случае её учета на счете 55, за 12 месяцев до истечения срока возврата такие обязательства следует перевести в разряд текущих – на счет 611. Будем считать, что данная проводка (Дт55 Кт301) – это для тех, кто забыл это сделать.
60 301 Такая корреспонденция, означающая погашение краткосрочного займа наличными из кассы содержится в Инструкции № 291, однако применение её на практике еще более сомнительно, чем предыдущей проводки. Ни один из счетов второго порядка, отведенных Планом (601 – 606), не может корреспондировать со счетом учета наличности. Небанковских займов (займов, получение которых наличными можно представить) среди этих счетов не значится. Погашать банковский кредит наличными может только предприятие, не имеющее текущего счета в банке. Но можно ли представить себе такое предприятие?
611 301 Погашение текущей задолженности по долгосрочным обязательствам наличными из кассы предприятия. При этом деньги выдаются непосредственно кредитору, если он – физическое лицо, или представителю кредитора по доверенности, если он лицо юридическое. Однако речь не идет о банковских кредитах (см. выше). Такая задолженность отражается проводкой Дт 611 Кт 505 в момент, когда до даты погашения остается не более 12 месяцев, а по истечению срока погашения отражается проводкой Дт 611 Кт 301 (или Кт 311, если погашение займа происходит в безналичном порядке).
621 301 Погашение краткосрочного векселя наличными (через представителя векселедержателя). Речь идет о коммерческих (не финансовых) векселях, т. е. о векселях, выданных поставщикам, подрядчикам и прочим кредиторам в обеспечение текущих обязательств, возникших на балансе предприятия вследствие поступления от этих контрагентов товарно-материальных ценностей, принятия выполненных работ, потребления оказанных ими услуг, а так же в обеспечение денежных обязательств, равно как и в обеспечение обязательств за приобретенные права.
Векселя выданные, также как и векселя полученные, могут быть срочными и процентными. В соответствии с этим процент по векселям выданным может быть зафиксирован отдельно от суммы векселя или размер вознаграждения за отсрочку может быть установленным в виде дисконта.
631 301 Оплата наличными из кассы предприятия (через представителя поставщика/подрядчика на основании принятой от него доверенности) за поставленные ТМЦ, выполненные и принятые работы, оказанные и потребленные предприятием услуги.
65 301 Выплата работникам социальных пособий за счет соответствующих страховых фондов, как государственных, так и негосударственных. Такая проводка возможна лишь в случае, если пособия не были начислены предварительно, т. е. если эти суммы не были отражены проводкой: Дт 65 Кт 661 (685).
661 301 Выплата заработной платы персоналу. Кроме собственно заработной платы в эту сумму могут входить и суммы, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков и других целевых резервов, и суммы начисленных пособий по социальному страхованию и других видов государственной помощи.
671, 672 301 Погашение обязательств перед участниками (учредителями) по начисленным дивидендам (671), а так же возврат долей наличными при выходе участников из предприятия (672).
681 301 Возврат наличными аванса (предоплаты) покупателю или заказчику через представителя этого лица из кассы предприятия. Операция выполняется на основании доверенности, выданной контрагентом своему представителю.
682 301 Возврат (наличными через представителя, по доверенности) уплаченных дочерним предприятиям сумм в связи с неисполнением договорных обязательств по поставке в его адрес готовой продукции (товаров) или выполнению работ, оказанию услуг. Возможны и другого рода расчеты (внеоперационные).
683 301 Возврат (наличными через представителя, по доверенности) сумм, ранее уплаченных филиалами, представительствами и другими внутрихозяйственными структурами, выделенными на отдельный баланс, но не имеющими статуса юридического лица. На счете 683 отражаются суммы внутрисистемной задолженности, связанной с передвижением ресурсов или перераспределением финансовых потоков внутри единого хозяйства, имеющего структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс.
684 301 Погашение обязательств по процентам наличными из кассы предприятия.
На счете 684 отражаются расчеты по процентам, начисленным к оплате другим лицам за пользование предоставленными предприятию кредитами (в том числе товарными), за предоставление имущества в операционную аренду и прочим операциям.
685 301 Погашение обязательств перед другими кредиторами наличными из кассы предприятия.
На счете 685, как правило, учитываются:
  • поступление платежей в счет доходов будущих периодов;
  • расчеты с наемным персоналом по суммам, удержанным из заработной платы в пользу разных организаций и других лиц на основании исполнительных листов и постановлений судебных органов;
  • расчеты с персоналом за проживание в общежитиях и за содержание детей в дошкольных учреждениях, принадлежащих предприятию, и другие подобные расчеты.
69 301 Возврат денег плательщику вследствие отмены договорных обязательств различного вида. Это может быть: предварительно полученная арендная плата, квартирная плата, плата за коммунальные услуги, подписка на периодические издания, выручка за еще не выполненные грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным проездным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и другие виды предварительно полученных платежей.
Такую проводку (а она содержится в Инструкции) можно объяснить только с точки зрения расчетов между неплательщиками НДС. Ведь если случится возврат денег, зачтенных ранее в доходы будущих периодов, то их следует отдавать вместе с суммой НДС, которая при поступлении была отделена от основной суммы и зачтена на счет 641. Стало быть, прежде чем возвращать (например, подписчику), следует провести её с двух разных счетов на единый счет:
  1. Дт 69 Кт 685
    Дт 641 Кт 685
  2. Дт 685 Кт 301
76 301 Из Инструкции № 291 следует, что такая проводка должна выполняться в случаях:
  1. Возврата страхователям страховых премий после окончания срока действия договора страхования при безубыточном прохождении риска.
  2. Выплаты страхователям выкупных сумм при досрочном расторжении договора страхования в порядке, предусмотренном действующим законодательством и условиями такого договора.
Примечание. По мнению автора, счет 76, как всякий счет класса 7, является счетом доходов, а не расчетов. Счет 76 для страховых организаций должен выполнять ту же функцию, что и счета 701, 702, 703 для предприятий, выпускающих продукцию, реализующих товары, выполняющих работы/услуги. Поэтому возврат страховых премий, как и осуществление страховых выплат, страховщики должны отражать на счетах расчетов, например, на счете 685.
85 301 Судя по назначению счета 85, представить такие финансовые или инвестиционные расходы, которые констатировались бы одновременно с выплатой денежных средств контрагенту (да еще и наличными из кассы!) невозможно. Как не ходят по кассам предприятий представители банков-кредиторов с целью «собрать процент» с должников, так не делают того и представители лизинговых компаний с целью собрать наличными лизинговые платежи с лизингополучателей. Можно привести и другие примеры исходя из того, что сказано в Инструкции № 291 по поводу назначения счета 85, но ни один из приведенных элементов затрат не может корреспондироваться со счетом «Касса». Поэтому далее эту проводку автор не комментирует.
904 301 Такой проводкой могут отражаться страховые выплаты страхователям без предварительного начисления. Традиционно эти выплаты предварительно начисляют проводкой Дт 904 Кт 685 и уже затем по факту выплаты регистрируют проводку Дт 685 Кт 301 (311).
Деньги передаются определенному лицу, – физическому или юридическому, – но не товару, (в данном случае речь идет о страховых услугах). Товар (или, если угодно – страховая услуга) не является персонифицированным учетным объектом, иначе говоря, не может быть получателем денег. Поэтому представленную Инструкцией проводку нельзя назвать корректной.
91 – 95, 97, 99 301 Все эти проводки значатся в Инструкции, но с точки зрения классической учетной методологии их нельзя назвать корректными. Например, проводка Дт 95 Кт 301 представляет аналогию с вышеупомянутой проводкой Дт 85 Кт 301, применить которую на практике невозможно в силу отсутствия адекватных ей обстоятельств в предпринимательской (хозяйственной, финансово-инвестиционной) деятельности. По всем остальным счетам корреспонденция со счетом «Касса» хотя и возможна, но все же корректнее будет такие платежи проводить через счет соответствующих операции расчетов. Так, если речь идет страховании реализуемой готовой продукции, то, прежде чем отнести страховой взнос на её себестоимость (счет 901), следует провести его по счету расчетов в корреспонденции со счетом учета денежных средств, с которого осуществляется оплата. К тому же очень сомнительно, чтобы страховые взносы передавались страховщику наличными; разве только в случае, когда страховые агенты явились к вам на предприятие с целью заключить первый страховой договор, но даже в этом случае страховые агенты серьезных страховых компаний не принимают деньги наличными. Аналогично и с арендной платой, и с лизинговыми платежами, и с оплатой работ/услуг сторонних организаций, и т. д. и т. п. Примеров множество.

Корреспонденция по дебету счета 302 «Касса в иностранной валюте»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
302 312 Приходование наличной валюты в кассу предприятия с текущего валютного счета для выдачи на командировочные расходы.
302 372 Возврат подотчетным лицом неиспользованного аванса или его неиспользованного остатка.
302 451 Эта проводка отражает операции по вводу в обращение ранее изъятых акций. Проводка возможна при условии, что момент получения денег в кассу и момент передачи акций на руки новым участникам совпадают во времени. В Инструкции № 291 данная проводка не значится.
302 701, 702 Поступление в кассу выручки от реализации готовой продукции (сч.701) или товаров (сч.702) за валюту.
302 705 Возврат сумм, ранее переданных по договорам перестрахования, заключенным с перестраховщиками-нерезидентами.
302 714, 744 Начисление положительной курсовой разницы (в случае девальвации гривны) на дату баланса или на дату расчета (с подотчетным лицом, например, в момент возврата остатка неиспользованной валюты). С какой деятельностью связывать возникшую разницу: с операционной или неоперационной (финансовой, инвестиционной), остается неясным, ведь кассовый остаток на дату баланса образуется из общих кассовых оборотов, безотносительно к тому, какой вид деятельности потоки наличной валюты обслуживали в течение периода.

Корреспонденция по кредиту счета 302 «Касса в иностранной валюте»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
312 302 Передача наличных в банк из валютной кассы предприятия (например, после возврата неизрасходованных командировочных).
334 302 Передача наличной валюты из кассы в банк через инкассатора.
372 302 Выдача под отчет наличной валюты на командировочные расходы.
451 302 Изъятие капитала: выкуп акций собственной эмиссии у иностранных участников (акционеров) за наличные.
На счете 451 учитываются акции собственной эмиссии, выкупленные у акционеров и удерживаемые до их ликвидации или повторного размещения на рынке ценных бумаг. Выкупленные обществом акции регистрируются в отдельной ведомости с указанием даты их приобретения, их вида, номера, серии и номинальной стоимости. В этой же ведомости сводится информация об аннулировании выкупленных акций или о продаже.
452 302 Изъятие капитала: выкуп доли у иностранного участника ООО. Такая операция проводится в случае смены участников.
Примечание. На счете 452 учитываются изъятые доли (взносы, паи), выкупленные у членов хозяйственного (но не акционерного) общества или у пайщиков с целью уменьшения (или перерегистрации на новых участников) уставного или паевого капитала. Счет 452 «Изъятые вклады и паи» – «неакционерный» аналог счета 451 «Изъятые акции». С той лишь разницей, что в акционерном обществе повторный ввод в обращение ранее изъятого капитала сопровождается продажей (повторным размещением) акций, а в других хозяйственных обществах или объединениях, основанных на кооперативных началах, повторный ввод в обращение этого капитала обусловлен принятием в члены общества нового(ых) участника(ов).
84 302 Начисление отрицательной курсовой разницы (в случае ревальвации гривны) на дату баланса или на дату расчета (с подотчетным лицом, например, в момент возврата остатка неиспользованной валюты).
Эта проводка является аналогичной проводке Дт 945 (974) Кт 302, и предусмотрена для предприятий, применяющих в учете затрат счета класса 8.
945, 974 302 Начисление отрицательной курсовой разницы (в случае ревальвации гривны) на дату баланса или на дату расчета (с подотчетным лицом, например, в момент возврата остатка неиспользованной валюты). С какой деятельностью связывать возникшую разницу: с операционной или неоперационной (финансовой, инвестиционной), остается неясным, ведь кассовый остаток на дату баланса образуется из общих кассовых оборотов, безотносительно к тому, какой вид деятельности потоки наличной валюты обслуживали в течение периода.