Молодой Донбасс. Часть 4

Вильямс, Петр Владимирович (1902−1947). Весна

Следуем по «Плану счетов активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций» далее, в порядке очередности счетов.

Счет 14. Долгосрочные финансовые инвестиции.

Российские стандарты бухгалтерского учета не разделяют финансовые вложения (инвестиции) на долгосрочные и краткосрочные. Но это только в текущем бухгалтерском учете. Потому что разделять их по этому признаку обязательно следует при формировании отчета – Баланса. Вот почему для учета, например, долгосрочных финансовых вложений отдельного счета Планом счетов не предусмотрено: предполагается, что такого рода долгосрочные и краткосрочные активы будут разделены в бухгалтерском учете по субсчетам счета 58 «Финансовые вложения». Например (только например, очень условно!1), счет 58.1 – для учета долгосрочных финансовых вложений, счет 58.2 – для краткосрочных, а счет 58.3 – для учета эквивалентов денежных средств. Последнее это те же финансовые вложения, только суперкраткосрочные, высоколиквидные. И уже на счетах следующего порядка (58.1.1, 58.1.2, 58.2.1, 58.2.2, 58.3.1 и т.д.) все эти вложения учитываются по видам и способам оценки. Понятно, что при такой организации учета разноска сальдо по статьям баланса большого труда не представляет: сальдо счета (условно говоря) 58.1 показывается в разделе «Внеоборотные активы» по статье «Финансовые вложения», а сальдо счетов 58.2 и 58.3 – в разделе «Оборотные активы» по статьям «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» и «Денежные средства и денежные эквиваленты».

Согласно украинским стандартам, долгосрочные инвестиции связанным сторонам (т.е. инвестиции в дочерние, ассоциированные и совместные предприятия) отражаются на Балансе по строке 1030 как сальдо счета 141 и строке 1035 как сальдо счетов 142 и 143.

Финансовые вложения (инвестиции), – как долгосрочные, так и краткосрочные, – есть надлежащим образом оцененные затраты организации на приобретение ценных бумаг, вложений денежных, материальных и нематериальных активов в другие предприятия с целью получения инвестиционного дохода в течение определенного периода, а также предоставление другим лицам долгосрочных кредитов/займов с той же целью.

Украина

Счет 141. Инвестиции связанным сторонам по методу участия в капитале.

Сальдо счета 141 – это стоимость той доли в чистых активах объекта инвестирования, которая по праву принадлежит инвестору. Сальдо счета 141 образуется как разность между инвестированной суммой, ежегодно увеличиваемой на долю в чистой прибыли и долю в приросте дополнительного капитала, и суммой ежегодно получаемых дивидендов как части чистой прибыли.

РФ

Поскольку принятая в РФ методика учета таких ЦБ ничем не отличается от украинской, то будет правильным перенести этот остаток на выделенный для этой цели субсчет второго порядка к субсчету 58.1 «Паи и акции».


Украина

Счет 142. Прочие инвестиции связанным сторонам.

На этом счете отражается стоимость приобретенных у связанных лиц долгосрочных облигаций, а равно предоставление таким лицам необлигационных займов на срок, превышающий 12 месяцев от даты баланса.

Сальдо счета 142 не может быть при отсутствии сальдо на счете 141, но наоборот – не всегда. Для того, чтобы считаться связанным (афиллированным) инвестором, надо иметь существенную или контрольную долю в капитале объекта инвестирования. Если такой доли нет или она несущественна, то все долгосрочные долговые ЦБ этой организации учитываются на счете 143 наряду с “несущественными” долевыми ЦБ.

Поскольку ситуацию, когда материнское (холдинговое) предприятие скупает векселя своих дочерних (подконтрольных) предприятий у третьих лиц с целью получения инвестиционного дохода, представить трудно (а если скупает, то разве что с целью их погашения), то в этом случае в качестве объекта учета на счете 142 следует рассматривать лишь долгосрочные облигации и необлигационные займы, предоставленные дочерним, ассоциированным и совместным предприятиям.

РФ

Аналогично предыдущему случаю (см. выше пояснения к сч. 141): отразить по статье долгосрочных инвестиций на субсчетах: 58.2, 58.3, 58.4 , а на балансе – по статье «Финансовые вложения» раздела «Внеоборотные активы».


Украина

Счет 143. Инвестиции несвязанным сторонам.

На этом счете отражается стоимость приобретенных у несвязанных (не афиллированных) лиц долгосрочных облигаций, финансовых векселей, а равно и предоставленные таким субъектам необлигационные займы. Вместе с тем, здесь находят отражение и стоимость несущественных пакетов акций, приобретенных на длительный срок.

Сальдо счета 143 состоит из справедливой стоимости долевых ЦБ (или себестоимости долевых ЦБ с учетом уменьшения их полезности), амортизированной себестоимости долговых ЦБ, а также текущей стоимости денежных и неденежных займов, предоставленных несвязанным лицам на длительный срок.

РФ

Аналогично двум предыдущим случаям (см. выше пояснения к сч. 141, 142): отразить по статье долгосрочных вложений на субсчетах: 58.1, 58.2, 58.3, 58.4.

Счет 15. Капитальные инвестиции.

В отличие от финансовых, капитальные инвестиции являются внутренними инвестициями организации и представляют собой затраты на создание, улучшение, а также приобретение внеоборотных активов, т. е. активов длительного пользования, постепенно переносящих свою стоимость на стоимость конечного продукта. Это активы, которые еще не идентифицируются как определенные материальные или нематериальные объекты, а пока представляют собой лишь некую совокупность затрат, складывающихся в процессе освоения выделенного финансирования.

В работе со счетами капитальных вложений исходим из главного: украинскому счету 15 в целом соответствует счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». И если на 31 декабря 2014 года такие затраты на балансе действительно числятся, их на российский баланс проще всего перенести так: просто проинвентаризировать на предмет соответствия будущему объекту и просто разнести по соответствующим субсчетам счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», от 08.1 до 08.8. Итоговую сумму сверить с переведенной в рубли итоговой суммой на украинском балансе.2

Попытки же найти соответствия между субсчетами украинского счета 15 и субсчетами российского счета 08 нельзя сказать, что бесполезны, но времени на это потратить придется преизрядно, с тем же результатом.

Счет 16. Долгосрочные биологические активы.

К долгосрочным биологическим активам относятся: многолетние насаждения, рабочий скот и продуктивный скот. Животные на выращивании и откорме, урожай на стадии созревания (сельскохозяйственная продукция на момент её сбора) относятся к текущим биологическим активам, о них не сейчас.

К статье «Рабочий и продуктивный скот» относятся животные, которые содержатся на балансе организации с целью использования их в производстве как средств труда (рабочий скот) и как средства, способные генерировать новые активы (продуктивный скот).

К многолетним насаждениям относятся молодые и выросшие плодово-ягодные, виноградные, технические и другие многолетние культуры, урожай с которых является продукцией сельского хозяйства; к этой же статье относятся лесозащитные полосы.

Молодые многолетние насаждения учитываются отдельно от тех, которые уже используются по назначению. Физической единицей учета многолетних насаждений может считаться 1 кв. м. занятой под ними площади. Исходя из того, что многолетние насаждения требуют постоянного ухода, – следовательно, и тратиться на них приходится постоянно, – нет смысла использовать для накапливания затрат счет 15 «Капитальные инвестиции». Если все же бухгалтер примет решение его использовать в таких операциях, это так же будет верно методологически, хотя и громоздко.

Украина

Счет 16. Долгосрочные биологические активы.

Субсчета (161 – 166) построены в зависимости не только от вида БА, но и от их оценки: оцененные по справедливой стоимости учитываются отдельно от оцененных по себестоимости.

Если таких активов на балансе организации существенное количество, то перед формированием вступительного сальдо желательно провести инвентаризацию.

РФ

Счет 01. Основные средства.

По результатам инвентаризации разнести по субсчетам:

  • Рабочий скот.
  • Продуктивный скот.
  • Племенной скот.
  • Многолетние насаждения.

Бухгалтерский учет таких активов регулируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Отдельного стандарта для учета биологических активов нет, следовательно, и различий в методах оценки от методов оценки основных средств, относящихся к другим группам – тоже. Однако, если организация является публичной компанией и отчитывается по МСФО – такой компании в бухгалтерском учете биологических активов следует руководствоваться непосредственно IAS 41 «Agriculture».

Счет 17. Отсроченные налоговые активы.

Как по российским стандартам учета, так и по украинским, отсроченные налоговые активы в целом представляют собой временную разницу между налогом на прибыль, исчисленным по налоговой декларации, и налогом на прибыль, исчисленным по данным бухгалтерского учета, т. е. сумму налога на прибыль, подлежащую возмещению в следующих периодах. И, при всем притом, что методики расчета этой суммы в России и на Украине существенным (можно сказать: радикальным) образом отличаются, на формирование вступительного сальдо баланса по состоянию на 31 декабря эти различия никак не должны сказаться – по итогу они совпадают (должны совпадать). Но в данном случае главное не это. А то, что вопрос утратил актуальность – по налогу на прибыль все расчеты с Украиной к этому моменту завершены. Но, если так случилось, что на счетах 17 и/или 54 всё еще числится сальдо – есть смысл закрыть его, соответственно, на убытки и/или прибыль. Предстоящий в 2015 году режим льготного налогообложения в Крыму позволяет это сделать без ущерба для предприятия, и даже без риска его получить.

Украинскому счету 17 «Отсроченные налоговые активы» в российском учете отвечает счет 09 «Отложенные налоговые активы».

Счет 18. Долгосрочная дебиторская задолженность и прочие необоротные активы.

К долгосрочной дебиторской задолженности, согласно Плану счетов, следует относить задолженность за имущество, переданное в финансовую аренду, долгосрочные векселя полученные (но только коммерческие, т.к. финансовые векселя учитываются на счетах 142 и 143 как долговые ЦБ) и беспроцентные долгосрочные кредиты, выданные другим лицам (в т. ч. работникам предприятия). Такую задолженность следует учитывать, соответственно, на счетах 181, 182, 183.

Следующий счет этого ряда – 184, по Инструкции – для учета долгосрочных активов, не нашедших своего отражения на других счетах класса 1: от денежных средств, переданных на депозит, до квалифицированных активов вроде запасов готовой продукции, которой до продажи требуется технологическая выдержка на срок, превышающий 12 месяцев: вина, коньяки и т.п.

Украина

Счет 181. Задолженность за имущество, переданное в финансовую аренду.

На этом счете, согласно Инструкции №291, отражается дебиторская задолженность, равная чистым инвестициям арендодателя в финансовую аренду, что, согласно определению, сформулированному п.4 IAS 17 «Leases», есть дисконтированные валовые инвестиции в аренду по ставке процента, обусловленной договором.

РФ

Счет 03.2. Остаточный актив в аренде.

Это субсчет, который открывается специально для учета активов, переданных в аренду. На счет 03.2 зачисляется переданный в аренду объект с кредита счета 03.1 «Доходные вложения в материальные ценности».

Т.о., если на украинском счете 181 «Задолженность за имущество, переданное в финансовую аренду», имеется сальдо, его при формировании вступительного баланса на 31.12.2014, следует перенести на счет 03.2 «Остаточный актив в аренде», – это одно и то же.


Украина

Счет 182. Долгосрочные векселя полученные.

Это субсчет для учета долгосрочных коммерческих (товарных) векселей, т.е. векселей, полученных от покупателей и заказчиков в качестве гарантии оплаты поставок.

РФ

Ввиду того, что разделение такого рода активов на долгосрочные и краткосрочные для российских стандартов не является принципиальным, а долгосрочную задолженность покупателей и заказчиков, наравне с краткосрочной, принято отражать на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», то, очевидно, для данного случая следует выделить к счету 62 соответствующий субсчет. Но, если задолженность не связана с текущей (операционной) деятельностью, а является результатом единоразовой операции – то правильным будет открыть такой субсчет к счету 76 «Расчета с разными дебиторами и кредиторами».

Далее, при формировании Баланса, долгосрочные коммерческие (товарные) векселя показывать в разделе внеоборотных активов по строке «Прочие внеоборотные активы».


Украина

Счет 183. Прочая дебиторская задолженность.

Счет 184. Прочие необоротные активы.

Эти счета предназначены для учета долгосрочной задолженности, не нашедшей отражения на других субсчетах счета 18, например, беспроцентных долгосрочных кредитов, выданных другим лицам, включая работников предприятия.

РФ

Если такого рода долгосрочная задолженность выявлена – отразить её следует на соответствующих субсчетах счетов 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».  На балансе эти суммы найдут своё отражение по статье раздела I «Прочие внеоборотные активы».

Счет 19. Гудвилл.

Возникновение гудвилла как учетного объекта происходит в момент, когда предприятие-покупатель в обмен на уплаченные им предыдущему собственнику деньги (или в обмен на другую форму оплаты) зачисляет на свой баланс все активы, которыми до этого времени владело предприятие продавца, и таким образом соответственно увеличивает свой капитал и берет на себя обязательства приобретенного предприятия. То есть, когда происходит соединение балансов двух отдельных предприятий в единый баланс. При этом каждая статья активов присоединяемого баланса оценивается по справедливой (рыночной) стоимости, вследствие чего образуется либо положительная разница между ценой предприятия в целом и совокупной стоимостью приобретенных активов (гудвилл), либо аналогичная отрицательная разница (отрицательный гудвилл). В первом случае эта сумма причисляется к активам, во втором – становится контрактивом. Так закрываются расчеты предприятия покупателя с продавцом

Украина

Счет 191. Гудвилл при приобретении.

Счет 193. Гудвилл при приватизации (корпоратизации).

Гудвилл при приобретении или приватизации представляет разницу между стоимостью приобретения предприятия как целостного финансово-имущественного комплекса и совокупной стоимостью его чистых активов, каждый из которых на дату приобретения оценен по справедливой стоимости. Разница может быть положительной или отрицательной. Соответственно, на балансе отражается как актив или контрактив (со знаком «минус») по дополнительной статье необоротных активов.

РФ

Сумма положительной разницы отражается на субсчете «Деловая репутация» к счету 04 «Нематериальные активы», а сумма отрицательной разницы – на счете 98 «Доходы будущих периодов», к которому для этой цели также следует открыть субсчет «Отрицательная деловая репутация». В дальнейшем амортизация начисляется непосредственно уменьшением стоимости этих активов, минуя счет 05. Так, амортизация положительной деловой репутации отражается проводкой в дебет счета затрат с кредита счета 04, а амортизация отрицательной деловой репутации – по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 91.1 «Прочие доходы».

Счет 20. Производственные запасы.

К производственным запасам относятся материальные активы, предназначенные для внутреннего производственного потребления: сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо и т.д. по списку субсчетов, которые ниже представлены общей таблицей, ввиду их общеизвестности – без описания.

Украина РФ
201. Сырье и материалы 10.1. Сырье и материалы.
202. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия. 10.2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали.
203. Топливо (технологическое, хозяйственное и ГСМ) 10.3. Топливо. (все виды)
204. Тара и тарные материалы. 10.4. Тара и тарные материалы.
205. Строительные материалы. 10.8. Строительные материалы.
206. Материалы, переданные в переработку. 10.7. Материалы, переданные в переработку на сторону.
207. Запасные части. 10.5. Запасные части.
208. Материалы сельскохозяйственного назначения. 10.1. Сырье и материалы.
209. Прочие материалы. 10.6. Прочие материалы.

Счет 21. Текущие биологические активы.

Этот счет предназначен для учета как животноводческих, так и растениеводческих биологических активов, использование которых (сбор, реализация) происходит в течение 12 месяцев. К ним относятся:

  • Животные на выращивании и откорме
  • Взрослый скот, выбракованный из основного стада
  • Скот, принятый от населения для реализации
  • Птица мясного направления

Этот список не исчерпывающий. Надо заметить, по украинским стандартам к этому ряду активов относятся и однолетние растения полеводческих и зерноводческих хозяйств, а так же другая растительность, период жизни которой (от высадки/сева до уборки) длится не более года. Это странное нововведение украинских методистов нам предстоит забыть с переходом на российские стандарты, т.к. по российским стандартам эти активы по-прежнему учитываются как затраты (НЗП). Потому что ничего другого, на самом деле, собой не представляют до самого момента сбора урожая, когда приходит время подсчитывать доходы на вложенные затраты. Разница между объемами полученных от реализации урожая доходов и объемами произведенных в течение его выращивания затрат равно прибыль. Никакой нужды в учете этих затрат как «Текущих биологических активов растениеводства» в течение периода выращивания нет.

Поэтому, чтобы не тратить напрасно время на поиски соответствий счетов 211-213 счетам российского Плана счетов (ничего подобного там попросту нет), надо провести инвентаризацию этих активов с целью определить на каких счетах российского Плана счетов они будут учитываться. Так, животные на выращивании и откорме следует учитывать на счете 11. Кроме того, Планом счетов предусмотрены два свободных счета рядом: 12 и 13, поэтому при необходимости, можно занять и их. Также не исключено, что некоторые из активов, которые, согласно украинским стандартам, учитывались на счете 21, найдут свое отражение среди внеоборотных активов на счете 01 «Основные средства», например: семьи пчел.

Счет 22. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

Об этих активах была отдельная статья. Дай ссылку на статью про малоценку (2).

Счет 23. Производство.

Как известно, этот счет рассматривается в двух аспектах: с одной стороны (дебет), – это счет, на котором накапливаются расходы, понесенные в связи с производством продукции (работ, услуг), следовательно, это калькуляционный счет; с другой стороны (кредит), – это счет материальный, поскольку на нем показывается незавершенная обработкой (переработкой, комплектацией) продукция в цехах, или продукция готовая, но еще не переданная из цеха на склад. Если речь идет о выполнении работ, предоставлении услуг, то этот счет также, с одной стороны, – калькуляционный, с другой – не совсем материальный, однако представляющий совершенно определенную ценность, потому что с него также списываются не расходы как таковые, а готовые выполненные работы (услуги), выполнение которых подтверждено заказчиком. Таким образом, сальдо счета 23 представляет собой стоимость запасов, находящихся в производстве, а, значит, на незавершенной стадии.

На промышленных предприятиях к незавершенному производству относится продукция, не прошедшая все стадии производственного процесса (обработки, переработки, комплектации), и готовая продукция, которая еще находится в цехах.

На сельскохозяйственных предприятиях к составу активов, находящихся на стадии незавершенного производства, относятся расходы под посевы однолетних культур (до сбора урожая) и многолетних трав, а также выращиваемые многолетние насаждения и расходы на содержание молодняка скота (его себестоимость), если ввод этих активов в дальнейшем, с наступлением продуктивной стадии, не планируется, а планируется забой или реализация на сторону. В состав НЗП на сельхозпредприятиях зачисляется также стоимость яиц в инкубаторах, стоимость меда в ульях.

На предприятиях, предоставляющих услуги, выполняющих работы (ремонтные, строительные, проектные и т. п.) к статье “Незавершенное производство” относятся, кроме расходов по незавершенным работам (услугам), расходы по завершенным, но на дату составления баланса еще не принятым заказчиками работам.

Учет на счете 23 ведется по статьям затрат, видам продукции и производственным подразделениям (цехам, участкам) и, – в чем некоторая отличительная особенность, – с выделением на отдельный субсчет этого же счета обслуживающих хозяйств (жилищно-коммунальных, оздоровительных, культурных и других учреждений, состоящих на балансе предприятия). В учете по стандартам РФ для затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах Планом счетов предусмотрен отдельный синтетический счет 29. В целом же в Плане счетов РФ украинскому счету 23 соответствуют счета: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Поэтому без инвентаризации здесь не обойтись.

Следующие по Плану счета запасов (24 – 28) пояснений не требуют: их применение аналогично применению одноименных счетов российского Плана.

Украина РФ
24. Брак в производстве. 28. Брак в производстве.
25. Полуфабрикаты [собственного производства ]. 21. Полуфабрикаты собственного производства.
26. Готовая продукция. 43. Готовая продукция.
27. Продукция сельскохозяйственного производства. 43. Готовая продукция.
28. Товары. 41. Товары.

Счета 30 – 39. Денежные средства, расчеты и прочие активы.

Украина РФ
30. Наличные [денежные средства] 50. Касса
311. Текущие счета в национальной валюте. 51. Расчетные счета
312. Текущие счета в иностранной валюте. 52. Валютные счета.

Украина

313. Прочие счета в банках в национальной валюте.

314. Прочие счета в банках в иностранной валюте.

Это специальные счета, на которых сосредотачиваются денежные средства, находящиеся на краткосрочных депозитах, расчетных чековых книжках, в аккредитивах, на карточных счетах и текущие счета филиалов. Сюда же относятся средства целевого финансирования в той части, которая подлежит обособленному хранению.

РФ

55. Специальные счета в банках.

По соответствующим субсчетам, указанным в Плане счетов и дополнительным.


Украина

331. Денежные документы в национальной валюте.

332. Денежные документы в иностранной валюте.

Это счет бухгалтерского учета находящихся в кассе предприятия: дорожные чеки, почтовые марки, марки государственной пошлины, акцизные марки, оплаченные проездные документы, оплаченные путевки в дома отдыха и санатории

РФ

50.3. Денежные документы.


Украина

333. Денежные средства в пути в национальной валюте.

334. Денежные средства в пути в иностранной валюте.

Это счет бухгалтерского учета денежных средств (переводов) в отечественной и иностранной валютах, переданных/направленных в кассы банков, сбербанков или почтовых отделений для зачисления на счет, но еще не зачисленных по назначению.

РФ

57. Переводы в пути.


Украина

335. Электронные деньги, номинированные в национальной валюте.

Предназначен для отражения в бухгалтерском учете операций с электронными деньгами, осуществляемых коммерческими агантами и пользователями в соответствии с нормативно-правовыми актами НБУ.

РФ

Для учета таких средств можно выбрать любой из свободных счетов, предусмотренных в данном разделе Плана счетов: 53 или 54.

Счет 34. Краткосрочные векселя полученные.

К векселям, которые должны учитываться на этом счете, относятся векселя, полученные в обеспечение задолженности за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги, т. е. векселя, выписанные или индоссированные непосредственно должником. Это векселя, которые называют коммерческими или товарными.

Принятие векселя от покупателя/заказчика нельзя рассматривать как получение оплаты за поставленную продукцию, ибо такие действия вовсе не означают, что покупатель (заказчик) исполнил свои обязательства по оплате поставок (работ, услуг). С помощью векселя произошло лишь оформление отсрочки платежа, обязательства же остались, но другие – вексельные.

Украина

Счет 341. Краткосрочные векселя полученные в национальной валюте.

Счет 342. Краткосрочные векселя полученные в иностранной валюте.

РФ

В целях бухгалтерского учета векселей, выписанных или индоссированных непосредственно должником за товары (работы, услуги), открывается отдельный субсчет к счету 62, например 62.1 «Векселя покупателя».

Счет 35. Текущие финансовые инвестиции.

Этот счет разделен на два основных субсчета: Эквиваленты денежных средств (351) и Прочие текущие финансовые инвестиции (352). Разницы между ними нет практически никакой: и на счете 351, и на счете 352 одинаково учитываются краткосрочные долговые и долевые ЦБ, а также краткосрочные необлигационные займы, предоставленные другим лицам. Разница лишь в том, что на счете 352 учитываются финансовые вложения, сделанные на срок, не превышающий 12 месяцев, а на счете 351 – на срок, не превышающий 3 месяца.

По определению, к эквивалентам денежных средств относятся краткосрочные высоколиквидные инвестиции (как ценные бумаги, так и бездокументарные финансовые инструменты), свободно конвертируемые в денежную наличность и которым несвойственен значительный риск изменения стоимости.

По действующему в РФ Плану счетов эти и другие финансовые инвестиции следует учитывать на счете 58 «Финансовые вложения».  По субсчетам, соответственно.

Счет 36. Расчеты с покупателями и заказчиками.

В Плане счетов РФ ему соответствует счет 62 под тем же названием, это понятно. Но не всем известно другое. Счет 62 – это счет активно-пассивный, т.е. сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым, поскольку авансы полученные вполне допустимо учитывать на этом же счете. По украинским же стандартам аналогичный ему счет (36) – строго активный. В целях недопущения образования кредитового сальдо на счете 36, следует учет авансов и предварительных оплат, полученных от покупателей, вести обособленно, а именно: на пассивном счете 681 «Авансы полученные». Суммы долговых прав по отношению к покупателям (заказчикам), обеспеченные полученным от этих дебиторов векселем, списываются со счета расчетов с покупателями и заказчиками и переносятся на счет учета векселей полученных: Дт 34  Кт 36.

Итак, переносим вступительное сальдо с украинского счета 36 (по субсчетам 361 – 364) на одноименный счет Плана счетов, действующего в России (62) и впредь учитываем расчеты с покупателями, не опасаясь, что сальдо на конец периода выйдет кредитовым.

Что до субсчета 363 «Расчеты с участниками ПФГ», то здесь трудно сказать, какую цель ставили авторы украинской Инструкции №291, выделяя расчеты с участниками промышленно-финансовой группы (очевидно, той, в которую входит предприятие, если входит) на счет, отдельный, например, от счета 67 или 68 или тот же 36. Возможно, этот счет введен как симметричный пассивному счету 682 «Внутренние расчеты», предназначенному для отражения расчетов в рамках группы взаимосвязанных предприятий, о деятельности которых составляется консолидированный отчет. В Инструкции об этом ни слова. А мы, ввиду того, что с этим учетом прощаемся – не будем на этом вопросе останавливаться – проблемы уже нет. Как, наверное, нет ни на одном балансе такого сальдо. Если же так случайно получилось, что имеется – вполне правильным будет перенести его на счет 79 или 76, в зависимости от содержания операции, в связи с которой возникла эта сумма на остатке.

Что касается еще одного, выделенного Инструкцией субсчета – 364 «Расчеты по гарантийным обеспечениям», то сальдо этого счета (если таковое странным образом обнаружилось в конце года – что вряд ли, т.к. операции с деривативами в новогоднюю ночь никто не проводит – биржи тоже спят) вполне хорошо себя будет чувствовать на соответствующем субсчете счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Счет 37. Расчеты с разными дебиторами.

В Плане счетов РФ ему соответствует счет 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами». Счет 37, как и счет 36 – строго активный, т.е. кредитового остатка допускать нельзя (см. выше пояснения к счету 36).

Назначение выделенных Инструкцией №291 субсчетов к счету 37, настолько разнится с субсчетами, предусмотренными к аналогичному счету 76 российского Плана счетов, что найти общие точки соприкосновения – дело безнадежное. Но выход есть, он универсальный: провести инвентаризацию этих расчетов. Тем более, что в конце года традиционно проводятся сверки с контрагентами и оформляются акты. Вот, по актам и инвентаризировать остатки по каждому контрагенту.

Украина

Счет 371. Расчеты по выданным авансам

РФ

Счет 60. Расчеты с поставщиками и подрядчиками.

В результате сальдо относительно данного поставщика образуется дебетовое, что не должно никого смущать, т.к. по российским стандартам любой счет расчетов (в т.ч. и с поставщиками), является активно-пассивным.


Украина

Счет 372. Расчеты с подотчетными лицами.

РФ

Счет 71. Расчеты с подотчетными лицами


Украина

Счет 373. Расчеты по начисленным доходам.

Этот счет предназначен для учета расчетов по причитающимся к получению процентов, дивидендов, роялти и других доходов от вложений (инвестиций) в другие предприятия, а также доходов от передачи в аренду имущества. Аналитический учет ведется по видам вложений в разрезе эмитентов корпоративных прав и прочих объектов инвестирования

РФ

Счет 76.3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам.


Украина

Счет 374. Расчеты по претензиям.

Этот счет предназначен для учета расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным штрафам, пени и неустойкам. Аналитический учет ведется в разрезе должников, отдельно по каждой предъявленной сумме претензии.

РФ

Счет 76.2. Расчеты по претензиям.


Украина

Счет 375. Расчеты по возмещению ущерба.

Предназначен для учета расчетов предприятия с наемными работниками по возмещению нанесенного ими ущерба, возникшего в результате недостач, хищений или производственного брака. Аналитический учет ведется в разрезе виновных лиц по каждому начисленному взысканию.

РФ

Счет 73.2. Расчеты по возмещению материального ущерба.


Украина

Счет 376. Расчеты по займам членов кредитных союзов.

Предназначен для учета расчетов предприятия с наемными работниками по возмещению нанесенного ими ущерба, возникшего в результате недостач, хищений или производственного брака. Аналитический учет ведется в разрезе виновных лиц по каждому начисленному взысканию.

РФ

Если организация и впрямь состоит в таком добровольном объединении, в связи с чем был открыт счет для расчетов с другими членами кредитного союза, и остаток на 31.12.2014 действительно имеется – что ж, в российском Плане счетов свободных достаточно, чтобы выбрать один для этой цели, например, 78. Также возможно открыть дополнительный субсчет к счету 76.


Украина

Счет 377. Расчеты с прочими дебиторами.

Предназначен для учета расчетов с разными дебиторами, кроме тех, для расчетов с которыми Планом счетов предусмотрены отдельные счета.

Как показывает практика, на этом счете принято отражать расчеты с учреждениями банков по начисленным комиссионным вознаграждениям за расчетное и кассовое обслуживание, а также расчеты с другими организациями за разного рода услуги, не имеющие прямого отношения к процессу основной деятельности, расходы на оплату которых зачисляются в состав общепроизводственных, сбытовых, административных, финансовых, чрезвычайных и других расходов, относящихся к отчетному периоду, а не непосредственно на себестоимость продукции (товаров, работ, услуг). К такого рода расчетам могут, при определенных условиях, относиться расходы на оплату коммунальных услуг, услуг связи, расходы на оплату за обучение сотрудников и прочие разные расходы.

РФ

Счет 76. Расчеты с разными дебиторами.

На соответствующих субсчетах, которые следует открыть, если такого рода расчеты имеют место.


Украина

Счет 378. Расчеты с государственными целевыми фондами.

РФ

По состоянию на 31.12.2014 остатков по этому счету быть не должно.


Украина

Счет 379. Расчеты по операциям с деривативами

РФ

По состоянию на 31.12.2014 остатков по этому счету быть не может.

Счет 38. Резерв сомнительных долгов.

В украинском учете, как и в российском, это счет бухгалтерского учета резервов, создаваемых на покрытие текущей задолженности покупателей и заказчиков, которая, вероятно, не будет погашена в будущем. По Плану счетов РФ учет этих резервов ведется на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Как и украинский счет 38, российский счет 63 является контрактивом по отношению к статьям дебиторской задолженности.

Счет 39. Расходы будущих периодов.

Этот счет, как по назначению, так и по содержанию, является полным аналогом одноименного счета 97 Плана счетов РФ.

Окончание следует...

1 Пример условный, потому что на самом деле иерархия счетов выходит более сложной, чем представляется, если принять во внимание, что субсчета к счету 58 Планом счетов заготовлены, и они не предусматривают готового разделения на краткосрочные и долгосрочные, – это предстоит сделать нам самим, если потребность в том возникает.

2 Пересчет следует сделать по официальному курсу Банка России на день формирования вступительного сальдо (п.15 ПБУ 3/2006).

Комментарии (0)

Оставить комментарий

Вы комментируете как Гость.

Энциклопедия бухгалтерских проводок

Вход

Через социальную сеть:

     

Или авторизируйтесь:

методология бухгалтерского учета

Еще в категории

Ренуар, Питер-Огюст. Завтрак гребцов. 1881 г.

...все первичные документы должны составляться должностными лицами, ответственными за фактическое осуществление операций. Так, авансовые отчеты – теми, кому наличные были выданы; расходные накладные – кладовщиками, расходные и приходные ордера – кассирами, акты – очевидцами из числа ответственных должностных лиц и т.д.

Вакс, Борис Иосифович. Юность Донбасса. 1978

Методология бухгалтерского учета малоценки, разработанная Минфином РФ, не допускает двусмысленности толкования и требует надлежащего учета этих активов не только до, но и после их передачи в эксплуатацию.

Berthe Morisot. Children at the Basin.

И долговые, и долевые бумаги являются финансовыми инструментами тогда и до тех пор, когда и до каких пор они пребывают в обороте. Деньги же, - притом, что они есть финансовый актив, - сами по себе не являются финансовыми инструментами никогда и ни при каких обстоятельствах.