Молодой Донбасс. Часть 3

Лихачев М.И. На родных просторах. 1952

Следуем по «Плану счетов активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций» далее, в порядке очередности счетов.

Украина

Счет 106. Инструменты, приборы и инвентарь.

Предназначен для учета средств труда вспомогательного назначения, которые используются вместе с основным оборудованием, как в производственной, так и в непроизводственной сфере. Это основные средства, которые не могут быть отнесены к группе машин и оборудования, но обладают близкими к ним свойствами.

РФ

Счет 01. Основные средства, субсчет «Инвентарь производственный и хозяйственный», или, согласно п.5 ПБУ 6/01: «Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности». Это один из субсчетов счета 01, предназначенных для учета малоценки, срок использования которой превышает 12 месяцев. Соответственно, контрактивом к нему будет соответствующий субсчет счета 02. Методика учета описана автором в предыдущей статье.


Украина

Счет 107. Животные.

Предназначен для учета животных, содержание которых не связано с сельскохозяйственной деятельностью: от попугаев и аквариумных рыбок в офисе до сторожевой собаки во дворе.

РФ

Счет 01. Основные средства. Название субсчета присвоить соответственно виду (породы) и назначению принятых на баланс животных. Например «Птицы декоративные» и т.д. Амортизацию начислять равными долями, исходя из средней продолжительности жизни животного.


Украина

Счет 108. Многолетние насаждения.

Предназначен для учета декоративных и плодовых деревьев, кустов и других растительных объектов внешнего благоустройства, т.е. многолетних насаждений, содержание которых не связано с сельскохозяйственной деятельностью.

РФ

Счет 01. Основные средства.

Название субсчета присвоить соответственно виду и назначению растений. Инвентарной единицей могут быть участки насаждений, например, газон или озелененная территория.


Украина

Счет 109. Прочие основные средства.

Предназначен для учета объектов, не нашедших отражения на других счетах учета основных средств. На практике этот счет принято использовать для временного учета целостного имущественного комплекса перед его продажей в соответствии с П(с)БУ 27 «Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность».

РФ

Счет 01. Основные средства.

Если на счете 109 действительно обнаружены остатки, следует провести инвентаризацию и определить на каком из субсчетов счета 01 возможен учет того или иного объекта или открыть отдельный субсчет.

В случае, если на счете 109 действительно числится имущество, удерживаемое для продажи, его стоимость также надлежит перенести на аналогичный субсчет к счету 01, открыв таковой специально для этой цели. Однако возможен и вариант, когда необходимости в учете такого объекта в числе долгосрочных (внеоборотных) активов нет, т.к. ожидаемая дата продажи наступит раньше, чем пройдет 12 месяцев. В таком случае есть смысл (хотя и не обязательно) сальдо счета 109 зачислить в текущие активы – в действующем Плане счетов есть свободные счета: 12, 13, 17, 18.


Украина

Счет 111. Библиотечные фонды.

Предназначен для учета научной, художественной и учебной литературы, специальных и других изданий, который применяют в бухгалтерском учете предприятия, как минимум имеющие штатную должность специалиста по библиотечному делу, архивариуса.

РФ

Счет 01. Основные средства.

Принять к учету после инвентаризации (годовыми комплектами, переплетными единицами и т.д) и в дальнейшем учитывать как малоценку методом, описанным в предыдущей статье.


Украина

Счет 112. Прочие основные средства.

Предназначен для учета малоценных материальных активов, не участвующих в хозяйственном обороте, а использующиеся опосредованно и неоднократно.

РФ

Счет 01. Основные средства.

Принять к учету после инвентаризации и в дальнейшем учитывать как малоценку методом, описанным в предыдущей статье.


Украина

Счет 113. Временные (нетитульные) сооружения.

Предназначен для учета учета стационарных сооружений, возведенных временно, в связи с выполнением определенных работ капитального характера, расходы на строительство которых не предусмотрены сметой, а финансирование – предварительным соглашением.

РФ

Счет 01. Основные средства. Если на дату переноса (составления нового баланса) такие сооружения в организации имеются и не могут быть списаны, их следует поставить на учет, открыв соответствующий назначению субсчет.

К временным (титульным и нетитульным) сооружениям, согласно нормативным документам Госстроя России, относятся специально возводимые или приспосабливаемые на период строительства производственные, складские, вспомогательные, жилые и общественные здания и сооружения, необходимые для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников строительства. Поскольку возводятся эти объекты только на период строительства капитального объекта, то срок их полезного использования не может превышать сроков, отведенных для его строительства. Это значит, что при определенных условиях (если стоимость временного объекта несущественна), начисление амортизации возможно осуществлять способом, описанным в предыдущей статье для малоценки, которая учитывается на соответствующем субсчете счета 01.


Украина

Счет 114. Природные ресурсы. Этот счет изначально был предназначен для учета участков, приобретенных для последующей добычи природного сырья. Однако он не имел и не может иметь практического применении, причем как на Украине, так и в России. По той простой причине, что природные ресурсы (в т.ч. залежи полезных ископаемых, находящиеся в недрах земли) согласно действующему законодательству принадлежат народу, а, значит, не являются объектом купли-продажи и, соответственно, не могут состоять на балансе какого-либо собственника, даже государственного.1

РФ

По указанным выше причинам (отсутствия законодательного основания и практического применения) счета быть не может.

Да, российский План счетов предусматривает счет «Объекты природопользования», но это не есть «Природные ресурсы», это всего лишь объекты (места) их добычи, и эти объекты, действительно, имеют и свою цену, и собственников. Иными словами, недра (участки недр) и их содержимое – не одно и то же. Участки недр являются объектом собственности, их содержимое, покуда оно не извлечено на поверхность – нет. (См. ниже Счет 121 «Права пользования природными ресурсами».)


Украина

Счет 115. Инвентарная тара.

Предназначен для учета многооборотной тары длительного (более 12 месяцев) и многократного использования, которая не выдается под залог, а постоянно находится на предприятии.

РФ

Счет 01. Основные средства.

Если в организации имеется инвентарная тара используемая для хранения материальных запасов на складах или для обеспечения технологических процессов производства, для хранения жидких и сыпучих веществ (баки, кадки, чаны, небольшие цистерны и т. п.), а также для обеспечения торгового процесса в розничной торговле (контейнеры, тележки, корзины и т. п.), то, по результатам инвентаризации, её следует принять к учету на соответствующий субсчет основных средств, и в дальнейшем учитывать способом, описанным в предыдущей статье.


Украина

Счет 116. Предметы проката.

Предназначен для учета внеоборотных материальных активов, приобретенных с целью предоставления их гражданам во временное пользование за соответствующую плату.

РФ

Счет 03. Доходные вложения в материальные ценности. Субсчет «Предметы проката».

Учет этих активов в Российской Федерации регулируется IAS 40 Investment property / Инвестиционное имущество.


Украина

Счет 117. Прочие внеоборотные материальные активы.

Предназначен для учета внеоборотных активов неинвентарного характера, но не относящихся к нематериальным активам. Согласно инструкциям, на этом счете может учитываться театрально-сценический реквизит и т.п.

Кроме прочего, что не нашло отражения на других субсчетах счета 11, учетное назначение счета 117 – отражение завершенных капитальных инвестиций в объекты, которыми предприятие пользуется, но которые не принадлежат ему на правах собственности. Это касается, в частности, объектов операционной аренды, учитываемых вне баланса. В случае расходов на улучшение этих объектов, то есть расходов, которые нельзя отразить вне баланса (прибавить их к стоимости объекта) и которые также не могут быть одновременно списанными в отчетном периоде, т. к. не квалифицируются как текущий ремонт), – применяется безобъектный балансовый счет 117 с присвоенным ему соответствующего наименования.

Также на этом счете могут учитываться активы, по своему назначению относящиеся к текущим, но, в силу технологической необходимости, требующие длительной выдержки, прежде чем они будут реализованы. Пример: марочные вина. В терминах международных стандартов такие активы называются квалифицированными активами (Qualifying asset).

РФ

Если что-то подобное из перечисленного выше в организации имеется, то по результатам инвентаризации это следует разнести по счетам действующего в РФ Плана счетов, которые по мнению бухгалтера, отвечают их назначению. Так, капитальные расходы на улучшение арендованных основных средств, руководствуясь п.47 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, следует отнести на соответствующий субсчет счета 01 и учитывать в порядке учета неотделимых улучшений в арендованное имущество.

Что касается квалифицированных активов, относящихся к текущим, то здесь выбор: или открыть субсчет соответствующего назначения к счету 06 (он в Плане счетов остается свободным), или отнести их к текущим активам на отдельный субсчет счета «Готовая продукция». Поскольку долгосрочность или краткосрочность удержания активов на балансе (свыше 12 месяцев или менее того) не является в российском учете главным критерием отнесения активов к капитальным или текущим (мы в этом вопросе исходим из совокупности критериев), поэтому второй вариант вполне допустим. Первый вариант (отнести на счет 06) автору представляется более приемлемым. Но только если у предприятия нет ничего на остатках счета 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции», т.к. в противном случае эти суммы перенести будет некуда, кроме того же счета 06, на котором, за неимением специально отведенного счета в действующем плане, принято учитывать долгосрочные финансовые вложения.

Нематериальные активы.

Нематериальными активами в целях бухгалтерского учета признаются только те нематериальные активы, право на пользование которыми было куплено у других субъектов, или те, самостоятельно созданные нематериальные активы, которые можно продать, т. е. такие, которые являются идентифицируемыми и воплощают в себе экономические выгоды, будучи отделенными от других активов.

Согласно п.5 ПБУ 14/2007, инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.

Деловая репутация (гудвилл), возникшая в связи с приобретением предприятия как  имущественного комплекса (в целом или его части) так же, согласно ПБУ 14/2007, относится к нематериальным активам.

Украина

Счет 121. Права пользования природными ресурсами.

Предназначен для учета такого вида имущественных прав как права пользования недрами, лесными угодьями и другими ресурсами природной среды, геологической и другой информацией о природной среде.

РФ

Счет 04. Нематериальные активы. Субсчет «Лицензии».

К такого рода имущественным правам, по действующему в РФ законодательству относятся лицензии на геологическое изучение, разведку и добычу природных ресурсов. Стоимость такой лицензии как нематериального актива формируется из всех понесенных организацией затрат, связанных с осуществлением всех необходимых работ и мероприятий по подготовке к началу добычи.

Поэтому, в период, когда речь идет о затратах, связанных с поиском и оценкой месторождений – их следует отнести к поисковым затратам и учитывать в соответствии с ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов» и, согласно п.9 этого ПБУ, учитывать на соответствующем субсчете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Иными словами, до подтверждения коммерческой целесообразности поисковых работ, нематериальные поисковые активы лишь представляют совокупность затрат, направленных на обладание нематериальным активом, но не являются таковыми.

Так или иначе, работа со счетом «Лицензии на геологическое изучение, разведку и добычу природных ресурсов» требует внимательного изучения ПБУ 24/2011, ПБУ 14/2007, IFRS 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых», а так же Закон РФ «О недрах» от 21.02.1992 № 2395-1.

Что касается вопроса амортизации, то её начисление осуществляется исходя из оставшегося времени на эксплуатационную добычу или от начала добычи до получения новой лицензии.

О следующих счетах отдельно говорить не приходится – сальдо этих счетов определенно следует перенести на счет 04 «Нематериальные активы»:

  • Счет 122. Права пользования имуществом (право пользования земельными участками, зданиями, право на аренду помещений и т.п. правами, приобретаемыми субъектами предпринимательской деятельности на конкурсных торгах (аукционах), организуемых государственными и местными органами самоуправления).
  • Счет 123. Права на коммерческие обозначения (право пользования знаками, под которыми выпускается/реализуется продукция предприятия)
  • Счет 124. Права на объекты промышленной собственности (права, которые охраняются законом и возникают с момента их государственной регистрации)
  • Счет 125. Авторское право и смежные с ним права (пояснений не требует)
  • Счет 127. Прочие нематериальные активы.

Последний (счет 127) является счетом учета отложенных расходов, которые в силу того, что они понесены в связи с долгосрочными намерениями, подлежат капитализации. Строго говоря, это счет, в определенном смысле заменяющий счет «Расходы будущих периодов», хотя и этот счет в украинском Плане счетов тоже присутствует.

Износ (амортизация) необоротных активов.

Это счет 13 с его субсчетами от 131 до 135. Подробно останавливаться на каждом нет необходимости – все они соответствуют амортизируемым активам, и являются контрактивами к ним. Этому счету соответствуют счета 02, если речь об амортизации активов, относящимся к основным средствам, и 05, если речь об активах нематериальных.

Единственное, что представляется нелишним посоветовать – это отнестись к накопленным суммам амортизации внимательно: возможно, кому-то из коллег покажется разумным закрыть некоторые суммы проводкой по дебету счета 13 в корреспонденции со счетом прочих доходов (счет 71 или счет 74) с дальнейшим зачислением на прибыль, после чего на новом балансе бывшая остаточная стоимость станет первоначальной. Разумеется, не со всеми объектами основных средств такую операцию провести есть смысл, но по таким объектам как здания – может оказаться даже необходимо. Пример: старое ветхое здание, восстановление которого не планируется. Это был всего лишь совет, на всякий случай.

Продолжение следует...

1 Кратко о том, как учитываются природные ресурсы в странах, где эти ресурсы могут приобретаться отдельными предприятиями, см. Р.Грачева, «Энциклопедия бухгалтерского учета», стр.28 – 29.

Комментарии (0)

Оставить комментарий

Вы комментируете как Гость.

Вход

Через социальную сеть:

     

Или авторизируйтесь:

методология бухгалтерского учета

Еще в категории

Крыжевский, Ян Юлианович. Новый день. 1976 г.

Следует пояснить, почему я не считаю таким уж грехом намерение Минфина изъять из Плана счетов счет 97 "Расходы будущих периодов". В целом потому, что такова теория и практика современного учета: все расходы должны строго делиться на текущие и капитальные, и ничего среднего между этими двумя категориями...

Paul Gauguin. Ihr Name ist Vairaumati. 1892

Валютным ипотечникам. Сумма неосновательного обогащения, относящаяся к деньгам, которые вы ежемесячно передавали банку-кредитору во исполнение своих обязательств в течение трех последних до даты подачи иска лет, подлежит обязательному возврату.

Jim Daly (Джим Дэли, 1940 г.р., США). Saturday Night (В ночь на воскресенье).

К этой, совершенно неожиданной, теме меня привлекло Письмо Минфина России от 26 сентября 2013 г. N 03-04-06/39960 "О налогообложении НДФЛ стоимости смывающих и обезвреживающих средств, выдаваемых работникам... ...заинтересовал один смешной пунктик Типовых норм...