Молодой Донбасс
Цикл статей в помощь предприятиям Донбасса по переходу на российские стандарты бухгалтерского учета и План счетов Минфина РФ. Часть 1.
Цикл статей в помощь предприятиям Донбасса по переходу на российские стандарты бухгалтерского учета и План счетов Минфина РФ.
Так сложилось, что. с реформированием бухучета в наших странах. План счетов Минфина Украины и План счетов Минфина Российской Федерации стали принципиально разными: первый статический, второй динамический, что несколько затрудняет предстоящую работу, однако не делает её невозможной.
И в этом существенно нам поможет одно важное правовое обстоятельство.
Приказ Минфина Украины от 30.11.99 № 291 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций и Инструкции по его применению» зарегистрирован в Минюсте Украины 21 декабря 1999 г. за № 892/4185, и, как указано в Приказе, новые синтетические счета могут вводиться только Минфином и по соответствующим ходатайствам.
Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», по заключению Минюста РФ от 9 ноября 2000 г. № 9558-ЮД, в государственной регистрации не нуждается.
Это значит, что План счетов Минфина РФ, в отличие от Плана счетов Минфина Украины, носит рекомендательный характер, не сковывает инициативу на местах и не запрещает бухгалтеру полагаться на собственное профессиональное суждение в вопросах применения новых синтетических счетов, Планом изначально не продиктованных.
Кроме того, следует заметить: национальных стандартов бухгалтерского учета (РСБУ, они же – ПБУ) в Российской Федерации издано не столь большое количество как на Украине, и в существенной части учетных аспектов бухгалтеры обращаются непосредственно к международным стандартам. Международные стандарты на территории РФ введены в действие Приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации». Приказ зарегистрирован в Минюсте 5 декабря 2011 г., Регистрационный № 22501.
В дальнейшем были изданы аналогичные, зарегистрированные в Минюсте РФ, приказы, которыми перечень действующих на территории России международных стандартов пополнялся: Приказ Минфина России от 18.07.2012 № 106н, Приказ Минфина России от 31.10.2012 № 143н, Приказ Минфина России от 02.04.2013 № 36н, Приказ Минфина России от 07.05.2013 № 50н, Приказ Минфина России от 24.12.2013 № 135н.
Начнем, и далее будем следовать по порядку, предусмотренному Инструкцией № 291 к Плану счетов Минфина Украины.
| Украина | Счет 100. Инвестиционная недвижимость. Планом счетов включен в раздел, объединенный синтетическим счетом 10 «Основные средства». Учет инвестиционной недвижимости регулируется отдельным стандартом – П(с)БУ 32. |
| РФ | Счет 03. Доходные вложения в материальные ценности. Одним из видов доходных вложений является Инвестиционное имущество. Оно же, в терминах П(с)БУ – Инвестиционная недвижимость или, в терминах IAS 40 – Investment Property. Здесь же, по статье доходных вложений, числятся и предметы проката. Следовательно, на счет 03 будет перенесено и сальдо счета 116 (укр.). Аналитический учет на счете 03 ведется по видам доходных вложений в разрезе инвентарных объектов. Учет доходных вложений в материальные ценности регулируется ПБУ 6/01 «Основные средства». Если объект, ранее приобретенный в качестве доходных вложений (напр. с целью передачи в аренду другому лицу), решено использовать в собственном хозяйстве, то, так или иначе, сальдо его стоимости со счета 100 (укр.) следует перенести вначале на счет 03, а затем, уже проводкой Дт 01 Кт 03, этот объект будет зачислен в состав основных средств. Порядок учета поступления инвестиционного имущества – общий с порядком учета основных средств: принятие к учету осуществляется через счет капитальных вложений – 08 «Вложения во внеоборотные активы» (аналог счета 15 «Капитальные инвестиции» Плана счетов МФУ). Первоначальная оценка – в зависимости от способа и источника поступления – по себестоимости или по справедливой стоимости. В дальнейшем возможна переоценка в соответствии с принятой в организации учетной политикой. |
Термин Инвестиционное имущество не следует путать с термином Инвестиционный актив – эти понятия различны. Так,
Инвестиционное имущество (Investment Property) – это имущество, которым компания обладает на правах собственника или арендатора по договору финансового лизинга, удерживаемое с целью получения инвестиционного дохода: арендных платежей или доходов от прироста капитала, воплощенного в этом имуществе, но а) не с целью использования в хозяйственных или административных процессах и б) не с целью продажи в ходе обычной деятельности (см. п.5 IAS 40).
Инвестиционный актив – это, согласно п.7 ПБУ 15/2008, объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и/или изготовление. Т.е., это то, что по международным, стандартам (IAS 23) именуется Квалифицированным активом (Qualifying asset). Об этих активах – не сейчас.
Основные средства.
Учет основных средств в Российской Федерации регулируется ПБУ 6/01 «Основные средства» и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. №91н.
Для того, чтобы разделить синтетический счет 01 «Основные средства» на группы и субсчета, целесообразно воспользоваться Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». В работе также может пригодиться и Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94), утвержденный Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359.
| Украина | Счет 101. Земельные участки. Планом счетов включен в раздел, объединенный синтетическим счетом 10 «Основные средства». Учет земельных участков регулируется П(с)БУ 7 «Основные средства». |
| РФ | Счет 01. Основные средства, субсчет «Земельные участки и объекты природопользования». В свою очередь, учет земельных участков и объектов природопользования, как правило, ведется на отдельных субсчетах третьего порядка. Например: Счет 01.1.1 – Земельные участки Счет 01.1.2 – Объекты природопользования. Приобретение земельного участка и других объектов природопользования отражается по дебету счета 08, а начало полезной службы – проводкой Дт 01 Кт 08. |
| Украина | Счет 102. Капитальные расходы на улучшение земель. Планом счетов включен в раздел, объединенный синтетическим счетом 10 «Основные средства». Учет капитальных расходов на улучшение земель регулируется П(с)БУ 7 «Основные средства». |
| РФ | Счет 01. Основные средства, субсчет «Капитальные расходы на коренное улучшение земель». К капитальным расходам на коренное улучшение земель относятся осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы. Учитывается как отдельный от земельного участка инвентарный объект, т.к. стоимость капитальных расходов на коренное улучшение земель со временем погашается (амортизируется), а стоимость земельного участка как такового – нет. Расходы, формирующие стоимость этих работ как объекта основных средств, первоначально накапливаются на счете 08 (соотв. субсчет) и далее, уже по факту завершения этих работ, списываются в дебет счета 01, субсчет «Капитальные расходы на коренное улучшение земель». |
На трех следующих по Плану счетах останавливаться нет необходимости, здесь соответствие прямое:
| Украина | Счет 103. Здания и сооружения. Счет 104. Машины и оборудование. Счет 105. Транспортные средства. |
| РФ | Счет 01. Основные средства, субсчет «Здания и сооружения». Счет 01. Основные средства, субсчет «Машины и оборудование». Счет 01. Основные средства, субсчет «Транспортные средства». |
Принятие к учету основных средств. Типовые проводки.
| По Плану счетов Минфина РФ | Описание хозяйственной операции | По Плану счетов МФУ | ||
|---|---|---|---|---|
| Дт | Кт | Дт | Кт | |
| 08 | 60, 10, 20, 23, 25, 26, 69, 70, 71, 76 и др. счета затрат и расчетов | Отражается стоимость полученных от поставщиков и/или подрядчиков капитальных (внеоборотных материальных) активов, которые должны использоваться в качестве основных средств организации; расходы на ведение капитального строительства, по завершению которого итоговая сумма накопленных т. о. расходов составит первоначальную стоимость объекта основных средств. Сюда же относятся работы и услуги, связанные с приобретением и вводом в эксплуатацию таких активов. Проводка регистрируется на основании принятых от поставщиков и подрядчиков накладных и актов о выполненных ими поставках, работах и оказанных услугах, потребляемых предприятием в связи с приобретением и вводом в эксплуатацию объектов основных средств. |
15 | 63, 20, 23, - 91, 92, 65, 66, 372, 377 и др. |
| 01 | 08 | Приобретенный объект, принятый и оформленный в установленном порядке, зачисляется в состав основных средств по [сформированной на счете 08] первоначальной стоимости. Проводка означает: ввод объекта в эксплуатацию, начало полезной службы земельного участка, других объектов природопользования, завершение строительно-монтажных работ (хозспособ) и др. | 10 | 15 |
Далее, по Плану счетов МФУ следует счет 106 «Инструменты, приборы и инвентарь», что по Общероссийскому классификатору соответствует категории «Инвентарь производственный и хозяйственный». Однако, поскольку в эту же категорию попадают и активы, которые по Инструкции № 291 (МФУ) числятся на счете 11 «Прочие необоротные материальные активы», а учет таких активов методологически связан с учетом некоторых материальных активов, относимых к группе запасов, то будет правильным рассмотрение вопросов их учета и оценки выделить в отдельную тему.
Продолжение следует...
Методология бухгалтерского учета