Основное производство. Животные на выращивании и откорме
- Списание павших и вынужденно забитых животных (кроме потерь, подлежащих взысканию с виновных лиц, а также потерь вследствие стихийных бедствий).
Такая запись (непосредственно со счета 11) возможна лишь в отдельных случаях гибели или прирезки, но не при массовом падеже. Подробно о том, почему так, см. в комментариях ниже.
- Продукты, полученные в результате вынужденного забоя, прирезки животных (шкуры, рога, копыта, технические жиры и т.п.) передаются в обработку/переработку, организованную в собственном хозяйстве.
Проводится на основании акта выбытия, внутренних накладных и др. документов внутреннего перемещения.
- Досписание или сторнирование калькуляционных разниц, по итогам года, в части списанных в течение года молодняка КРС, птицы и пр. в связи с гибелью.
Проводится на основании бухгалтерских справок с приложением соответствующих расчетов фактической себестоимости живой массы и расчетов отклонений между фактической и плановой себестоимостью живой массы (проводки см. под тегом "Планово-учетные цены").
Общая схема проводок по списанию животных вследствие падежа, составленная на основании Методических рекомендаций по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса, утв. Приказом Минсельхоза РФ от 13.06.2001 N 654, а также п. 34, п. 56 и п. 62 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утв. Приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. № 792:
- Дт 20 Кт 11 – стоимость павших и вынужденно забитых животных (кроме потерь, подлежащих взысканию с виновных лиц, а также потерь вследствие стихийных бедствий);
- Дт 99 Кт 11 – стоимость незастрахованных животных, павших или забитых в связи с эпизоотией или стихийными бедствиями и иными чрезвычайными событиями;
- Дт 70 (73, 76.2) Кт 11 – стоимость животных, пропавших по вине установленных лиц;
- Дт 76.1 Кт 11 – стоимость застрахованных животных, павших или забитых в связи с эпизоотией или стихийными бедствиями и иными чрезвычайными событиями.
Это всё, что есть в Методрекомендациях по части бухгалтерского учета таких потерь в животноводстве. Однако рекомендации это только рекомендации, а не строго установленные стандарты. В данном случае есть смысл обратиться к собственному профессиональному суждению.
На практике, в силу многих обстоятельств, возникающих при массовом падеже скота, применение такой схемы не представляется возможным. Поэтому, вместо указанной схемы, чаще практикуется начальное списание в дебет счета 94 всего объема падежа, а затем, уже с кредита счета 94 остается расписать, все компенсационные проводки в дебет счетов: 20, 99, 70, 73, 76, в зависимости от складывающихся обстоятельств. Рациональность этого подхода в том, что падеж скота не случается в один день и час, это событие имеет некоторую продолжительность, а выяснение обстоятельств и оформление первичных документов как основания для соответствующих бухгалтерских проводок также требует времени.
Исходя из этих соображений, автор рекомендует следующую схему, составленную на тех же основаниях, но с учетом практических обстоятельств:
- Дт 94 Кт 11 – стоимость павших и вынужденно забитых животных (в полном объеме, за вычетом стоимости побочных продуктов прирезки: шкур, рогов и т.д.);
- Дт 20 Кт 11 – полученные от вынужденно забитых животных шкуры, рога, копыта, технические жиры и т.п. передаются в обработку/переработку;
- Дт 43 Кт 20 – обработанные/переработанные продукты прирезки (шкуры, рога, копыта, технические жиры и т.п.) и оцененные по ценам возможного использования или продажи, приходуются на склад готовой продукции;
- Дт 99 Кт 94 – стоимость незастрахованных животных, павших или забитых в связи с эпизоотией или стихийными бедствиями и иными чрезвычайными событиями;
- Дт 70 (73, 76.2) Кт 94 – стоимость животных, пропавших по вине установленных лиц;
- Дт 76.1 Кт 94 – стоимость застрахованных животных, павших или забитых в связи с эпизоотией или стихийными бедствиями и иными чрезвычайными событиями;
- Дт 91.2 Кт 94 – на сумму потерь, не покрытых возмещением.
Все списания проводятся по плановой стоимости. В конце года обязательно провести досписание или сторнирование калькуляционных разниц, по всем счетам, для уточнения размера потерь и возмещений.
Итак, убытки списываются со счета 11 в дебет 94, а затем, в зависимости от обстоятельств, списываются с кредита счета 94, в дебет разных, но никогда убытки не списываются в дебет счета 20. Во всяком случае, ранее, чем определится сумма потерь, не покрытых возмещением. Суждение о том, что убытки от падежа животных могут непосредственно списываться на этот производственный счет, ошибочно и зиждется на неверной трактовке п. 34 и п. 56 Методрекомендаций по учету затрат и калькулирования № 792. Если в Типовой номенклатуре калькуляционных статей производственных затрат (см. Методрекомендации № 792) имеется статья под названием "Потери от брака, падежа животных" (см. п. 8 Типовой номенклатуры), то она всего лишь для тех сумм невозмещенных убытков в результате падежа, которые образовались в обстоятельствах, отличных от чрезвычайных и возмещения которых не ожидается. Поэтому, в дебет счета 20 (хотя и здесь все же предпочтительнее на 91.2 – см. последнюю проводку в схеме выше) такие убытки могут списываться с какого угодно счета, но вряд ли со счета 11. По той простой причине, что в момент списания со счета 11 потерпевшее убытки хозяйство еще надеется на возмещение: за счет виновных лиц (Дт 70, 73, 76.2), за счет страхового возмещения (76.1), за счет продажи побочных продуктов прирезки, в конце концов.
В подобных обстоятельствах вероятно также и получение помощи от государства. Но она отражается как доход и прямого отношения к покрытию убытков от падежа не имеет, только косвенное, т.к. в целом по балансу доходы и потери уравновешиваются.
Правительственная помощь отражается следующими проводками (см. п. 62 Методрекомендаций № 792 и Методрекомендации к Плану счетов Минсельхоза № 654):
- Дт 51 Кт 86 – на сумму поступившего возмещения (от распорядителя субвенций из государственного или муниципального бюджета);
- Дт 86 Кт 98 – проводка, одновременная с пров.1;
- Дт 98 Кт 91.1 – по мере списания в каждом последующем отчетном периоде.
Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.