Учет кредитов, займов и денежных средств, переданных в депозит

Кредиты и займы относятся ко всем категориям обязательств: долгосрочных, краткосрочных, срочных и просроченных. Задолженность считается краткосрочной, если срок ее погашения не превышает 12 месяцев. Если до погашения долгосрочного кредита или займа остается 365 дней, то задолженность можно перевести в состав краткосрочной. Но у предприятия остается право этого не делать при определенных условиях (п.8 и п.9 ПБУ 11). Перевод срочной задолженности в просроченную, в отличие от учета долгосрочной задолженности, осуществляется в обязательном порядке по наступлению срока платежа, кроме случаев, когда есть основания для продления срока погашения кредита.

Расходы, связанные с получением и использованием займов и кредитов признаются (начисляются) в том периоде, в котором они понесены. К ним относятся: проценты и дисконт, курсовые и суммовые разницы на причитающиеся к уплате проценты, а также дополнительные затраты.

Расходы по кредитам и займам на пополнение оборотных средств не включаются в первоначальную стоимость приобретений, а относятся к расходам соответствующего отчетного периода.¹ Текущие затраты по кредитам и займам также учитываются как операционные. Расходы по кредитам и займам на приобретение (создание) инвестиционных активов² не включаются в состав капитальных расходов (капитальных инвестиций), а относятся к расходам отчетного периода. Обязательства по долгосрочным кредитам учитываются вместе с процентами, начисленными к уплате и, таким образом, на дату баланса эти обязательства показываются по нынешней их стоимости. В целях налогообложения проценты по кредиту учитываются в составе валовых расходов.

Под инвестиционными активами следует понимать объекты, готовящиеся к использованию в качестве материальных и нематериальных необоротных активов.

Кредиты под приобретение инвестиционных активов обычно выдаются на длительный срок. Хотя долгосрочное кредитование под закупку или на пополнение оборотных средств также не исключено.

Пример 1. Учет финансирования товарных закупок на условиях открытия банком кредитной линии.

Условия.

• Банк открывает предприятию кредитную линию под закупку товара сроком на два месяца на общую сумму 300000 грн.
• В течение двух месяцев банк оплачивает счета поставщиков.
• Предприятие уплачивает проценты по истечении всего срока кредитования (2-го месяца).

Учитывая последнее условие, проценты за пользование кредитом целесообразно относить ежемесячно на увеличение суммы полученного кредита с одновременным начислением расходов текущего месяца, ибо накапливать на отдельном счете отдельную задолженность в данном случае нет оснований, – сроки погашения кредита и уплаты процентов совпадают.³

Табл.1.

Пример 2. Учет просроченных кредитов.

Условия.

• Предприятием получен банковский кредит в сумме 120000 грн. под 24% годовых сроком на 6 месяцев с целью пополнения оборотных средств.
• Кредит получен 20 января 2001 г., срок погашения кредита 20 июля 2001 г.
• Ежемесячно предприятие обязано начислять и выплачивать проценты за пользование кредитными средствами в размере 2400 грн.
• Кредит использован полностью в январе на приобретение товаров, поступивших в феврале.
• По состоянию на 20.07.2001 г. задолженность погашена на сумму 60000 грн., оставшаяся часть кредита была возвращена банку только в сентябре.
• Сумма процента по просроченному кредиту составляет 36% годовых.

Поскольку кредит выдан на срок до 12 месяцев, то задолженность по кредиту должна признаваться краткосрочной и, следовательно, отражаться на счете 601 «Краткосрочные кредиты».

Отражение операций согласно условиям Примера 2 в бухгалтерском учете показано в Табл.2.

Табл.2.

Пример 3. Приобретение запасов за средства, полученные в кредит.

1 вариант. Кредит получен обычным способом.

Табл.3.1.

2 вариант. Кредит получен непосредственно на счет поставщика.

Табл.3.2.

Пример 4. Учет кредитов полученных на инвестиционные (капитальные) цели.

Условия:

• Предприятие ведет строительство производственного цеха.
• Для инвестирования строительства получен кредит в размере 100000 грн. сроком на два года под 18% годовых.
• За пользование кредитом предприятие уплачивает 1500 грн. ежемесячно.
• Объект вводится в эксплуатацию через 1,5 года.

Поскольку срок погашения кредита превышает 12 месяцев, то обязательства по кредиту должны признаваться долгосрочными, и отражаться на счете 501 «Долгосрочные кредиты банка».

Табл.4.

Пример 5. Учет займов, обеспеченных векселем.

Нижеследующий пример отражает ситуацию, которая считается нетипичной для Украины. Все дело в том, что статья 4 «Про обіг векселів в Україні» изложена так, что воспринимается как запрет на выдачу векселей в обеспечение долгов за что бы то ни было, кроме как за товары (работы, услуги). По мнению автора, данная статья Закона – о том, что векселя не выдаются просто так, а непременно вследствие возникновения долга (иначе говоря, о том, что нельзя никого вынуждать подписывать вексель раньше, чем возникнет долг⁵). Вексель – это безусловное денежное обязательство (см. определение в ЗУ о ЦБ и фондовой бирже). Безусловное, значит, ничем не обусловленное. Ничем не обусловленное, значит, не имеет значения, за что именно дебитор должен, главное – признает долг, в чем и расписывается, выдавая вексель. Векселя исторически возникли из отношений между заемщиком и заимодавцем, а в наше время тем более не могут ограничиваться только торговыми отношениями. К тому же, в Женевской Конвенции, к которой Украина присоединилась в 1999 году, и на которую не раз ссылается Закон «Про обіг векселів в Україні» не содержится каких-либо ограничений на этот счет.

Данный пример для тех, кто с этим согласен.

Условия:

• Предприятие А выдало предприятию Б заем в размере 100000 грн. под 24% годовых сроком на 6 месяцев.
• Предприятие в обеспечение возврата выписывает кредитной организации срочный вексель номиналом 110800 грн.

Табл.5.

Пример 6. Учет долгосрочных кредитов на условиях ежегодного погашения.

Условия:

• Предприятием получен кредит в размере 1600000 грн. сроком на четыре года под 20% годовых.
• Кредитным договором предусмотрено ежегодное погашение кредита частями, а выплату процентов по истечении каждого года вместе с возвратом каждой из частей основной суммы.

Табл.6. (вспомогательная)

Отражение в бухгалтерском учете.

Табл.6.

Пример 7. Погашение долгосрочных займов активами, рыночная стоимость которых равна их балансовой стоимости.

Условия:

• Предприятием получен заем у кредитного союза в размере 18000 грн. под залог облигаций государственного займа, имеющихся на балансе предприятия.
• Балансовая стоимость передаваемых активов равна их рыночной цене.
• Облигации частично были использованы для погашения займа.

Табл.7.