Право користування майном, яке є у державній або комунальній власності, набувається суб’єктами підприємництва, як правило, шляхом участі в конкурсних торгах (аукціонах), що влаштовуються державними і місцевими органами самоврядування. Переможець конкурсу (аукціону) зараховує на свій баланс новий НА за вартістю придбання таких прав. Право користування майном, що перебуває у власності інших суб’єктів підприємництва (як державних, так і приватних, акціонерних та ін.) або у власності фізичних осіб (в т. ч. громадян), набувається шляхом укладання відповідної угоди про передачу прав на певний термін. Контрактна вартість набутих таким чином прав, разом з витратами, які супроводжували таке придбання, вважатиметься їх первісною вартістю.
Цей НА (права користування майном) списується з балансу після закінчення терміну дії права, зазначеного в договорі з власником матеріального об’єкта, що передається таким чином у користування. У разі отримання майна у безстрокове користування цей НА повинен амортизуватись протягом 20 (не більше) років,1 після чого на балансі такий НА залишається з рівнозначною сумою зношення. Але, оскільки права в такому разі продовжують діяти стільки, скільки діє підприємство, яке ними користується (або стільки, скільки цей НА продовжує приносити економічні вигоди), то ні первісна вартість, ні сума зношення не списуються з балансу, якщо немає підстав вважати, що права припинили приносити економічні вигоди. У разі якщо договором з власником матеріального об’єкта прав у подальшому передбачалася передача їх третій особі з рук першого отримувача, то цей отримувач (підприємство) може нараховувати амортизацію такого НА не до нульової, а до ліквідаційної вартості.
До складу необоротних НА можуть зараховуватись лише такі права на користування майном, термін дії яких за угодою з пере давальником перевищує один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік). В іншому разі витрати на придбання таких прав будуть вважатися витратами звітного періоду.
Табл.1
№ з/п | Зміст операції | Обороти за рахунками | Сума | |||
---|---|---|---|---|---|---|
Основні господарські операції | Операції розрахунків за податками | |||||
Дт | Кт | Дт | Кт | |||
1. | Сплачено реєстраційний внесок учасника конкурсу (аукціону) | 377 | 311 | 200 | ||
2. | Сплачено гарантійний внесок (заставу) у розмірі 10% стартової ціни лоту | 377 | 311 | 12000 | ||
3. | Сплачено передавальнику прав після перемоги на торгах (вартість прав 100000 грн. плюс ПДВ, оплату здійснено з врахуванням попередньо внесеної застави) | 377 | 311 | 108000 | ||
4. | Податковий кредит з ПДВ | 641 | 377 | 20000 | ||
5. | Витрати на придбання прав зараховано до капітальних інвестицій | 154 | 377 | 100000 | ||
6. | Витрати на сплату реєстраційного внеску зараховано до капітальних інвестицій | 154 | 377 | 200 | ||
7. | Придбані права на експлуатацію відрізка автошляху зараховано до статті НА | 122 | 154 | 100200 | ||
Протягом терміну експлуатації автошляху: | ||||||
8. | Нараховується амортизація одним з п’яти методів, вказаних в ПБО 7, відповідно до вимог п.27 ПБО 8 | 23, 91, 92 | 133 | У сумі щомісячної амортизації | ||
9. | Нараховуються витрати, понесені підприємством у зв’язку з експлуатацією автошляху | 23, 91, 92 | 20, 661 та ін. | У сумі витрат, що нараховуються щомісячно | ||
10. | Відображається касова виручка у сумі зібраних за перевезення зборів | 301 | 703 | У сумі щоденних касових надходжень | ||
11. | Податкові зобов’язання з ПДВ | 703 | 641 | ПДВ у складі виручки | ||
12. | Виручка від зборів за перевезення за вирахуванням ПДВ визнається доходом звітного періоду | 703 | 791 | Ряд.10 – ряд.11 | ||
13. | Прямі і розподілені непрямі витрати, понесені у зв’язку з експлуатацією автошляху, зараховуються до собівартості наданих послуг | 903 | 23, 91 | У сумі витрат, що нараховуються щомісяця і відносяться до собівартості наданих послуг | ||
14. | Собівартість наданих послуг списується на зменшення доходів звітного періоду | 791 | 903 | Собівартість послуг, що сформувалася протягом місяця відповідно до отриманих доходів | ||
15. | Адміністративні витрати списуються на зменшення доходів | 791 | 92 | Витрати на управління, яких підприємство зазнає щомісяця |
Табл.2
№ з/п | Зміст операції | Обороти за рахунками | Сума | |||
---|---|---|---|---|---|---|
Основні господарські операції | Операції розрахунків за податками | |||||
Дт | Кт | Дт | Кт | |||
1. | Сплачено реєстраційний внесок учасника конкурсу (аукціону) | 377 | 311 | 200 | ||
2. | Сплачено гарантійний внесок (заставу) у розмірі 10% стартової ціни лоту | 377 | 311 | 1800 | ||
3. | Сплачено передавальнику прав після перемоги на торгах (вартість прав 100000 грн. плюс ПДВ, оплату здійснено з врахуванням попередньо внесеної застави) | 377 | 311 | 16200 | ||
4. | Податковий кредит з ПДВ | 641 | 377 | 3000 | ||
5. | Витрати на придбання прав зараховано до капітальних інвестицій | 154 | 377 | 15000 | ||
6. | Витрати на сплату реєстраційного внеску зараховано до капітальних інвестицій | 154 | 377 | 200 | ||
7. | Придбані права на експлуатацію відрізка автошляху зараховано до статті НА | 122 | 154 | 15200 | ||
Протягом терміну користування майном: | ||||||
8. | Нараховується амортизація одним з п’яти методів, вказаних в ПБО 7, відповідно до вимог п.27 ПБО 8 | 23, 91, 92 | 133 | У сумі щомісячної амортизації | ||
По закінченні терміну користування майном: | ||||||
9. | Списано нематеріальний актив з балансу | 133 | 122 | 15200 |
Припустимо, що право на оренду приміщення підприємству надається одним з його засновників. Це може бути: квартира, будинок, гараж, складські приміщення тощо, чим може володіти фізична особа і тимчасово (протягом кількох років) скористатися юридична. Між підприємством і цим засновником (власником приміщення) укладається угода, на підставі якої, з одного боку – засновнику зараховується погашення заборгованості за внеском його частки у статутному капіталі, з іншого – підприємству надається право ви користувати це приміщення з метою отримання економічних вигод. В угоді також зазначено, що орендна плата на користь засновника з підприємства не справляється. (Що, однак, не означає, що подібним договором не може бути передбачена й така умова: право на оренду – окремо, орендна плата – окремо. Просто такою в нашому прикладі є домовленість сторін, що підприємство, оплативши засновнику за отримані від нього права на оренду, розпоряджається цим приміщенням на власний розсуд, без понесення додаткових витрат. Це дозволяє нам спростити приклад, бо в такому разі не виникає потреби у нарахуванні зобов’язань перед орендодавцем). Право на оренду приміщення оцінено радою засновників і погоджено з власником приміщення, тобто визначено справедливу (первісну) вартість такого НА. По закінченні терміну дії угоди (терміну дії прав) вартість цих прав амортизується до нульового значення і нематеріальний актив (право на оренду приміщення) списується з балансу (проведення № 11 у Табл..3). Однак це не означає, що в ході амортизації внесеного засновником НА знецінюється його частка в статутному капіталі. І тим паче не означає, що частка вибуває. Ця ситуація лише на перший погляд здається незвичайною, бо насправді такий специфічний внесок засновника, як НА у вигляді прав на оренду приміщення, що належить йому, і після списання цього активу з балансу залишається на підприємстві у вигляді накопичених і капіталізованих в інших активах амортвідрахувань.
Ці амортвідрахування капіталізувалися у різних активних формах, у тому числі і в грошовій. Отже, при виході зі складу учасників цій особі буде що повертати з каси. Це буде сума, яка дорівнюватиме первісній вартості внесеного колись НА. Можливим є повернення внеску і в інших формах: товарами, основними засобами тощо, але в будь-якому разі вартість цих активів повинна дорівнювати сумі накопичених амортвідрахувань.
Табл.3
№ з/п | Зміст операції | Обороти за рахунками | Сума | |||
---|---|---|---|---|---|---|
Основні господарські операції | Операції розрахунків за податками | |||||
Дт | Кт | Дт | Кт | |||
1. | Отримано внесок від засновника (Фактом отримання можна вважати реєстрацію договору) |
1223 | 46 | 30000 | ||
Протягом терміну використання приміщення: | ||||||
2. | Нараховується амортизація одним з п’яти методів, вказаних в ПБО 7, відповідно до вимог п.27 ПБО 8 | 23, 91, 92 | 133 | У сумі щомісячної амортизації | ||
3. | Нараховуються витрати, понесені підприємством у зв’язку з отриманням доходів від використання приміщення | 23, 91, 92 | 20, 661 та ін. | У сумі витрат, що нараховуються щомісячно | ||
4. | Відображається касова виручка від використання приміщення (здавання в суборенду тощо) | 301 | 703 | У сумі щоденних касових надходжень | ||
5. | Нараховується виручка від використання приміщення до отримання від дебіторів | |||||
6. | Податкові зобов’язання з ПДВ | 703 | 641 | ПДВ у складі виручки | ||
7. | Виручка від зборів за перевезення за вирахуванням ПДВ визнається доходом звітного періоду | 703 | 791 | Ряд.10 – ряд.11 | ||
8. | Прямі і розподілені непрямі витрати, понесені у зв’язку з експлуатацією приміщення, зараховуються до собівартості продукції (товарів, робіт, послуг – дивлячись чим підприємство займається, використовуючи це приміщення) | 903 | 23, 91 | У сумі витрат, що нараховуються щомісяця і відносяться до собівартості кінцевого продукту | ||
9. | Собівартість реалізованих списується на зменшення доходів звітного періоду | 791 | 903 | Собівартість кінцевого продукту, що сформувалася протягом місяця відповідно до отриманих доходів | ||
10. | Адміністративні витрати списуються на зменшення доходів | 791 | 92 | Витрати на управління, яких підприємство зазнає щомісяця | ||
Після завершення дії угоди: | ||||||
11. | Списано нематеріальний актив з балансу | 133 | 122 | 30000 | ||
У разі виходу власника приміщення зі складу учасника: | ||||||
12. | Внесок повернено учаснику | 46 | 301 | 30000 |
Проведення № 12 виконується лише у разі виходу власника приміщення зі складу учасників. В іншому разі ця частина статутного капіталу продовжує працювати на підприємство, приносячи йому економічні вигоди. Ця частина капіталу після списання НА, формалізованого свого часу як право на оренду приміщення, продовжує функціонувати в інших активних формах, перетворитися на які дала змогу амортизація цього НА.
1 див. п.25 ПБО 8 „Нематеріальні активи”.
2 Дане право надає можливість утримувати плату за перевезення.
3 Можна провести внесок через рахунок 154.