Інвентарна тара, облік якої ведеться на рахунку 115, є багатооборотною тарою тривалого використання. вона не видається під заставу, а постійно перебуває на підприємстві і використовується для зберігання товарно-матеріальних цінностей на складах або для забезпечення технологічних процесів виробництва, для зберігання рідких та сипучих речовин (баки, діжки, чани, малі цистерни тощо), а також для забезпечення торгівельного процесу у роздрібній торгівлі (контейнери, візки, корзини тощо).
Табл.1
№ з/п | Зміст операції | Обороти за рахунками | Сума | |||
---|---|---|---|---|---|---|
Основні господарські операції | Операції розрахунків за податками | |||||
Д-т | К-т | Д-т | К-т | |||
1. | Оприбутковано тару, отриману з метою позаоборотного використання | 153 | 631 | 2500 | ||
2. | Нараховано податковий кредит (проведення одночасне з проведенням 1) | 641 | 631 | 500 | ||
3. | Сплачено продавцеві тари | 631 | 311 | 3000 | ||
4. | Зараховано придбану тару до складу необоротних активів | 115 | 153 | 2500 | ||
Протягом усього терміну експлуатації | ||||||
5. | Нараховується зношення за одним з п’яти методів, вказаних в п.26 П(С)БО-7 | 23, 91, 92 |
132 | У розмірі щомісячної амортизації |
Придбання інвентарної тари за готівку через підзвітних осіб.
Табл.2
№ з/п | Зміст операції | Обороти за рахунками | Сума | |||
---|---|---|---|---|---|---|
Основні господарські операції | Операції розрахунків за податками | |||||
Д-т | К-т | Д-т | К-т | |||
1. | Видано аванс під звіт | 372 | 301 | 4000 | ||
2. | Прийнято авансовий звіт про придбання тари1 (оприбутковано придбану тару) | 153 | 372 | 2500 | ||
3. | Нараховано податковий кредит (проведення одночасне з проведенням 2) | 641 | 372 | 500 | ||
4. | Понесені у зв’язку з придбанням тари і відображені підзвітною особою у цьому ж авансовому звіті на підставі переданих до бухгалтерії первісних документів витрати (на відрядження, транспортування, тощо) зараховано до складу капітальних витрат, що формують первісну вартість придбання | 153 | 372 | 150 | ||
5. | Нараховано податковий кредит (проведення одночасне з проведенням 4) | 641 | 372 | 30 | ||
6. | Решта виданих під звіт і не підтверджених фактом понесення витрат коштів повернено підзвітною особою до каси | 301 | 372 | 1000 | ||
7. | Придбана тара зараховується до складу “Інших необоротних активів” за історичною (фактичною) собівартістю, що склалася на цей час на рахунку 153 | 115 | 153 | 2650 | ||
8. | Нараховується зношення за одним з п΄яти методів, вказаних в п.26 П(С)БО-7 | 23, 91, 92 |
132 | У розмірі щомісячної амортизації |
Придбання інвентарної тари через підзвітну особу за умови, коли така особа звітується лише за факт проведення оплати постачальнику.
Табл.3
№ з/п | Зміст операції | Обороти за рахунками | Сума | |||
---|---|---|---|---|---|---|
Основні господарські операції | Операції розрахунків за податками | |||||
Д-т | К-т | Д-т | К-т | |||
1. | Видано аванс підзвітній особі | 372 | 301 | 4000 | ||
2. | Прийнято авансовий звіт про оплату за придбання тари, ще не отриманої в розпорядження підприємства2 | 371 | 372 | 3000 | ||
3. | Нараховано податковий кредит (проведення одночасне з проведенням 2) | 644 | 631 | 500 | ||
4. | Понесені у зв’язку з придбанням тари і відображені підзвітною особою у цьому ж авансовому звіті на підставі переданих до бухгалтерії первісних документів витрати (на відрядження, транспортування, тощо) зараховано до складу капітальних витрат, що формують первісну вартість придбання | 153 | 372 | 150 | ||
5. | Нараховано податковий кредит з ПДВ на витрати, понесені у зв’язку з відрядженням підзвітної особи (проведення одночасне з проведенням 4) | 641 | 372 | 30 | ||
6. | Решта виданих під звіт і не підтверджених документально засвідченим фактом понесення витрат коштів повернена підзвітною особою до каси | 301 | 372 | 1000 | ||
7. | Отримано від постачальника отриману тару | 153 | 631 | 2500 | ||
8. | Раніше нарахований у зв’язку із здійсненням попередньої оплати (через п/о) податковий кредит з ПДВ визнано в розрахунках з бюджетом | 641 | 644 | 500 | ||
9. | Розрахунки з постачальником закриваються за рахунок раніше виданого авансу | 631 | 371 | 3000 | ||
10. | Підписано акт на виконання послуг транспортною організацією, яка надала послуги з доставки придбаної тари до місця її використання | 153 | 631, 377 |
700 | ||
11. | Нараховано податковий кредит з ПДВ на вартість отриманих транспортних послуг (на підставі податкової накладної) | 641 | 631, 377 |
140 | ||
12. | Сплачено транспортній організації за виконання послуг з доставки тари від постачальника | 631, 377 |
311 | 840 | ||
13. | Придбана тара зараховується до складу інших необоротних активів за історичною (фактичною) собівартістю, що склалася на даний час на рахунку 153 | 115 | 153 | 3350 | ||
Протягом усього терміну експлуатації: | ||||||
8. | Нараховується зношення за одним з п’яти методів, вказаних в п.26 П(С)БО-7 | 23, 91, 92 |
132 | У розмірі щомісячної амортизації |
Безкоштовне придбання інвентарної тари.
Табл.4
№ з/п | Зміст операції | Обороти за рахунками | Сума | |||
---|---|---|---|---|---|---|
Основні господарські операції | Операції розрахунків за податками | |||||
Д-т | К-т | Д-т | К-т | |||
1. | Оприбутковано безкоштовно отриману інвентарну тару | 115 | 424 | 2400 | ||
Протягом усього терміну експлуатації: | ||||||
2. | Нараховується зношення за одним з п’яти методів, вказаних в п.26 П(С)БО-7 | 23, 91, 92 |
132 | У розмірі щомісячної амортизації |
У цьому випадку слід зазначити, що оскільки підприємство не зазнає жодних витрат при безкоштовному придбанні, то проведення цієї операції через рахунок капітальних інвестицій (рахунок 153) втрачає сенс. Хоча не буде помилки, якщо таке проведення буде виконано:
Дт Кт
153 424 2400
115 153 2400
Виготовлення інвентарної тари власними силами підприємства.
Табл.5
№ з/п | Зміст операції | Обороти за рахунками | Сума | |||
---|---|---|---|---|---|---|
Основні господарські операції | Операції розрахунків за податками | |||||
Д-т | К-т | Д-т | К-т | |||
1. | Списано матеріали на виготовлення інвентарної тари | 153 | 201 | 500 | ||
2. | Нараховано заробітну плату працівникам, зайнятим виготовленням тари | 153 | 661 | 150 | ||
3. | Нараховано соціальні збори, що сплачуються за рахунок роботодавця (підприємства):
|
153 153 153 |
651 652 653 |
48 6 2 |
||
4. | Нараховано амортизацію основних засобів, які експлуатувалися з метою виготовлення тари | 153 | 131 | 20 | ||
5. | Готова до використання за призначенням інвентарна тара оприбутковується за фактичною (історичною) собівартістю | 115 | 153 | 726 | ||
Протягом усього терміну використання: | ||||||
6. | Нараховується зношення за одним з п’яти методів, вказаних в п.26 П(С)БО-7 | 23, 91, 92 |
132 | У розмірі щомісячної амортизації |
Виготовлення інвентарної тари на замовлення підприємства.
Підприємство уклало угоду з іншим підприємством на виготовлення спеціальної тари для потреб власного виробництва. В договорі вказано, що тара виготовляється з матеріалів виконавця і силами виконавця, а доставка тари від виконавця до замовника здійснюється силами і за рахунок замовника. Після укладення угоди, перед початком виконання замовлення, замовник сплачує виконавцеві аванс у розмірі 50% вартості замовлення.
Табл.6
№ з/п | Зміст операції | Обороти за рахунками | Сума | |||
---|---|---|---|---|---|---|
Основні господарські операції | Операції розрахунків за податками | |||||
Д-т | К-т | Д-т | К-т | |||
1. | Сплачено аванс виконавцю робіт з виготовлення спеціальної тари (аванс сплачено у розмірі 50%) | 371 | 311 | 6000 | ||
2. | Нараховано податковий кредит з ПДВ у зв’язку з виплатою авансу (проведення одночасне з проведенням 1) | 644 | 631 | 1000 | ||
3. | Підписано акт виконання робіт (100% виконання) | 153 | 631 | 1000 | ||
4. | Нараховано податковий кредит у зв’язку з підписанням акту виконаних робіт (проведення одночасне з проведенням 3) | 641 | 631 | 2000 | ||
5. | Скасовано раніше нарахований (проведення 2) податковий кредит | 641 | 644 | 1000 | ||
6. | Нараховано заробітну плату водіям і робітникам, що супроводжували вантаж в дорозі | 153 | 661 | 500 | ||
7. | Нараховано соціальні збори, що сплачуються за рахунок роботодавця (підприємства):
|
153 153 153 |
651 652 653 |
160 20 7 |
||
8. | Нараховано амортизацію автомобіля, яким було перевезено вантаж | 153 | 131 | 50 | ||
9. | Готова до використання за призначенням інвентарна тара оприбутковується за фактичною (історичною) собівартістю | 115 | 153 | 10737 | ||
Протягом усього терміну експлуатації: | ||||||
10. | Нараховується зношення за одним з п’яти методів, вказаних в п.26 П(С)БО-7 | 23, 91, 92 |
132 | У розмірі щомісячної амортизації |
Припустимо, що через деякий час підприємство вирішило продати всю тару, яку колись замовляло (див. дані табл.6.) і потім використовувало для потреб необоротного характеру.
В нижченаведеному прикладі (табл.7) ми припускаємо, що настав той час, коли використовувана таким чином тара досягла своєї ліквідаційної вартості і надалі не може використовуватись за прямим призначенням.
Отже, первісна вартість інвентарної тари становить 10737, ліквідаційна (а зараз вона збігається з залишковою, тобто балансовою) вартість дорівнює 3500грн., зношення – 7237грн.
Продаж інвентарної тари, яка була в експлуатації і залишкова вартість якої досягла ліквідаційної.
Табл.7
№ з/п | Зміст операції | Обороти за рахунками | Сума | |||
---|---|---|---|---|---|---|
Основні господарські операції | Операції розрахунків за податками | |||||
Д-т | К-т | Д-т | К-т | |||
1. | Призначену до продажу інвентарну тару передано покупцеві за вартістю, зазначеною в договорі (продажна вартість плюс ПДВ) | 361 | 742 | 6960 | ||
2. | Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ у зв’язку з передачею інвентарних об’єктів покупцеві (проведення одночасне з проведенням 1) | 742 | 641 | 1160 | ||
3. | Передані інвентарні об’єкти списано в реалізацію за залишковою (балансовою) вартістю | 972 | 115 | 3500 | ||
4. | Списано суму зношення переданих інвентарних об’єктів | 132 | 115 | 7137 | ||
5. | Дохід від продажу інвентарної тари визнано доходом звітного періоду | 742 | 793 | 5800 | ||
6. | Собівартість реалізованої інвентарної тари списано на зменшення доходів звітного періоду | 793 | 972 | 3500 | ||
7. | Нараховано прибуток від реалізації | 793 | 441 | 2300 | ||
8. | Отримано оплату від покупця | 311 | 361 | 6960 |
Продаж використаної інвентарної тари на металобрухт у зв’язку з ліквідацією.
Табл.8
№ з/п | Зміст операції | Обороти за рахунками | Сума | |||
---|---|---|---|---|---|---|
Основні господарські операції | Операції розрахунків за податками | |||||
Д-т | К-т | Д-т | К-т | |||
1. | Інвентарну тару, яка підлягає ліквідації, списано в частині залишкової (балансової) вартості | 976 | 115 | 700 | ||
2. | Списано зношення інвентарної тари яка підлягає ліквідації | 132 | 115 | 3800 | ||
3. | Нараховано ПДВ за вимогами п.4.9. Закону про ПДВ (проведення одночасне з проведенням 1) | 976 | 641 | 140 | ||
4. | Оприбутковано металобрухт, отриманий від ліквідації інвентарної тари | 209 | 746 | 700 | ||
5. | Вартість отриманого металобрухту визнано доходом звітного періоду | 746 | 793 | 700 | ||
6. | Витрати, понесені у зв’язку з ліквідацією (собівартість ліквідованої інвентарної тари), списано на зменшення доходів | 793 | 976 | 840 | ||
7. | Металобрухт передано до пункту збирання відходів (в цінах, призначених підприємством-приймальником плюс ПДВ) | 361 | 712 | 480 | ||
8. | Нараховано ПДВ у зв’язку з реалізацією металобрухту (проведення одночасне з проведенням 7) | 712 | 641 | 80 | ||
9. | Зданий металобрухт списано в реалізацію | 977 | 209 | 700 | ||
10. | Дохід від продажу металобрухту визнано доходом звітного періоду | 712 | 793 | 400 | ||
11. | Собівартість реалізованого металобрухту списано на зменшення доходів звітного періоду | 793 | 977 | 700 | ||
12. | Визначено фінансовий результат від ліквідації інвентарної тари і подальшого продажу її якості металобрухту (збитку), червоним сторно | 793 | 442 | 440 | ||
13. | Отримано оплату від приймальника металобрухту | 311 | 361 | 480 |
Вказана схема проведень (табл.8) виконана у цілковитій відповідності з вимогами ПБО 7, Інструкції № 291 і ЗУ про ПДВ. Однак цей приклад потребує аналізу, щоб з’ясувати, чи справді все так добре виходить, якщо цих вимог дотримуватись.
Отже, підприємство, яке спочатку ліквідувало інвентарну тару, а металобрухт, на який ця тара перетворилася, реалізувало, зазнає збитків у сумі 440грн.
З них: 140грн. – ПДВ, нараховане за вимогами п.4.9. Закону про ПДВ, і 300грн. – різниця між виручкою (в цінах приймальника) і собівартістю металобрухту: 400 – 700 = 300. Якщо в останньому випадку збитки (300грн.) є цілком виправданими, адже здавальник металобрухту не може диктувати ціни приймальнику, то отримання збитків у результаті невиправданого (але законного) завишення зобов’язань з ПДВ (140грн) зрозуміти неможливо. Здається, було б справедливо в таких випадках дозволяти коригування (сторнуванням чи зворотним проведенням) раніше нарахованих (у зв’язку з ліквідацією) податкових зобов’язань.
Безкоштовна передача використаної інвентарної тари іншим суб’єктам.
Табл.9
№ з/п | Зміст операції | Обороти за рахунками | Сума | |||
---|---|---|---|---|---|---|
Основні господарські операції | Операції розрахунків за податками | |||||
Д-т | К-т | Д-т | К-т | |||
Списання тари з балансу: | ||||||
1. | Передано інвентарну тару новому власнику (за балансовою вартістю) | 377 | 115 | 1800 | ||
2. | Списано суму нарахованого зношення | 132 | 115 | 2200 | ||
Утворення збитків від безкоштовної передачі: | ||||||
3. | Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ, виходячи із звичайної вартості (звичайна ціна дорівнює балансовій (залишковій) вартості) (проведення одночасне з проведенням 1) | 377 | 641 | 2160 | ||
4. | Відображено збитки від безкоштовної передачі | 442 | 377 | 3960 |
1 Це проведення (оприбуткування) є можливим лише у разі, коли до авансового звіту додається не лише квитанція про оплату, а й видаткова накладна на отримання підзвітною особою тари, видана продавцем.
2 Це проведення виконується у разі, коли підзвітна особа до авансового додала лише квитанцію про оплату і не додала документа про отримання тари (видаткової накладної).