Проводки: Выкуп акций

Расчеты с персоналом по прочим операциям. Собственные акции (доли)

• Отражается распределение собственных акций, ранее выкупленных у акционеров, между штатными сотрудниками компании.
  Проводится на основании протокола собрания акционеров.

Расчеты с учредителями. Касса

• Погашение обязательств перед участниками по начисленным дивидендам (75.1), а так же возврат долей наличными при выходе участников из предприятия.
• Выкуп акций собственной эмиссии за наличные, непосредственно в кассе.
  Выкуп осуществляется, например, по причине выхода участников из дела, в целях: последующей продажи, распределения между штатными сотрудниками и третьими лицами, или аннулирования, если конечная цель – уменьшение уставного капитала.
  Проводится оформлением расходного кассового ордера, на основании соответствующего приказа.

Выкуп акций с последующим аннулированием. Схема проводок:

Вариант А. Если акции выкупаются по номиналу

• Дт 81 Кт 75 – начисляется компенсация акционерам за изъятые у них акции;
• Дт 75 Кт 50 – выплата компенсаций, по факту;
• Дт 80 Кт 81 – уменьшение уставного капитала по факту аннулирования акций.

Вариант Б. Если акции выкупаются по рыночной цене, которая на момент выкупа ниже номинала

• Дт 81 Кт 75 – начисляется компенсация акционерам за изъятые у них акции;
• Дт 75 Кт 50 – выплата компенсаций, по факту;
• Дт 80 Кт 81 – уменьшение уставного капитала по факту аннулирования акций;
• Дт 81 Кт 83, 91.1 – разница между номиналом и суммой выданной компенсации: зачисляется в добавочный капитал как эмиссионный доход, т.е. проводится по счету 83, если учет ведется по МСФО (см. п.33 IAS 32) или зачисляется в состав прочих доходов, т.е. проводится по счету 91.1, если учет ведется по РСБУ (см. п.7 ПБУ 9/99 и руководство к применению счета 81 согл. Инструкции № 94н).

Вариант В. Если акции выкупаются по рыночной цене, превышающей номинал

• Дт 81 Кт 75 – начисляется компенсация акционерам за изъятые у них акции;
• Дт 75 Кт 50 – выплата компенсаций, по факту;
• Дт 80 Кт 81 – уменьшение уставного капитала по факту аннулирования акций;
• Дт 83, 91.2 Кт 81 – разница между суммой выданной компенсации и номиналом: зачисляется на уменьшение эмиссионного дохода, т.е. проводится по счету 83, если учет ведется по МСФО (см. п.33 IAS 32) или зачисляется в состав прочих расходов, т.е. проводится по счету 91.2, если учет ведется по РСБУ (см. п.11 ПБУ 10/99 и руководство к применению счета 81 согл. Инструкции № 94н).

Если выкупленные акции не аннулируются, а распределяются между новыми участниками, то, вместо проводки по уменьшению уставного капитала (аннулирования акций) отражается соответственно:

• Дт 75 Кт 81 – начисляется задолженность на лицевые счета потенциальных держателей;
• Дт 50 Кт 75 – погашение задолженности за акции наличными, в кассу;
• Дт 70 Кт 75 – погашение задолженности за счет начисленной зарплаты;
• Дт 91.2 Кт 75 – безвозмездное распределение выкупленных акций, между сотрудниками.

При этом, разница между номиналом и рыночной стоимостью акций в день их продажи отражается так же, как это показано на схемах выше: Дт 81 Кт 83 (91.1) или Дт 83 (91.2) Кт 81.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Расчеты с учредителями. Расчетные счета

• Погашение обязательств перед участниками по начисленным дивидендам (75.1), а так же возврат долей при выходе участников из предприятия.
• Выкуп акций собственной эмиссии.
  Выкуп осуществляется, например, по причине выхода участников из дела, в целях: последующей продажи, распределения между штатными сотрудниками и третьими лицами, или аннулирования, если конечная цель – уменьшение уставного капитала.
  Проводится на основании банковских выписок.

Выкуп акций с последующим аннулированием. Схема проводок:

Вариант А. Если акции выкупаются по номиналу

• Дт 81 Кт 75 – начисляется компенсация акционерам за изъятые у них акции;
• Дт 75 Кт 51 – выплата компенсаций, по факту;
• Дт 80 Кт 81 – уменьшение уставного капитала по факту аннулирования акций.

Вариант Б. Если акции выкупаются по рыночной цене, которая на момент выкупа ниже номинала

• Дт 81 Кт 75 – начисляется компенсация акционерам за изъятые у них акции;
• Дт 75 Кт 51 – выплата компенсаций, по факту;
• Дт 80 Кт 81 – уменьшение уставного капитала по факту аннулирования акций;
• Дт 81 Кт 83, 91.1 – разница между номиналом и суммой выданной компенсации: зачисляется в добавочный капитал как эмиссионный доход, т.е. проводится по счету 83, если учет ведется по МСФО (см. п.33 IAS 32) или зачисляется в состав прочих доходов, т.е. проводится по счету 91.1, если учет ведется по РСБУ (см. п.7 ПБУ 9/99 и руководство к применению счета 81 согл. Инструкции № 94н).

Вариант В. Если акции выкупаются по рыночной цене, превышающей номинал

• Дт 81 Кт 75 – начисляется компенсация акционерам за изъятые у них акции;
• Дт 75 Кт 51 – выплата компенсаций, по факту;
• Дт 80 Кт 81 – уменьшение уставного капитала по факту аннулирования акций;
• Дт 83, 91.2 Кт 81 – разница между суммой выданной компенсации и номиналом: зачисляется на уменьшение эмиссионного дохода, т.е. проводится по счету 83, если учет ведется по МСФО (см. п.33 IAS 32) или зачисляется в состав прочих расходов, т.е. проводится по счету 91.2, если учет ведется по РСБУ (см. п.11 ПБУ 10/99 и руководство к применению счета 81 согл. Инструкции № 94н).

Если выкупленные акции не аннулируются, а распределяются между новыми участниками, то, вместо проводки по уменьшению уставного капитала (аннулирования акций) отражается соответственно:

• Дт 75 Кт 81 – начисляется задолженность на лицевые счета потенциальных держателей;
• Дт 51 Кт 75 – погашение задолженности за акции;
• Дт 70 Кт 75 – погашение задолженности за счет начисленной зарплаты;
• Дт 91.2 Кт 75 – безвозмездное распределение выкупленных акций, между сотрудниками.

При этом, разница между номиналом и рыночной стоимостью акций в день их продажи отражается так же, как это показано на схемах выше: Дт 81 Кт 83 (91.1) или Дт 83 (91.2) Кт 81, в зависимости от обстоятельств.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Собственные акции (доли)

• В учете компании-учредителя:
  Такой проводкой отражается решение собрания акционеров передать изъятые из обращения (выкупленные) акции собственной эмиссии в уставный капитал дочерней (учреждаемой) компании.
  Проводится на основании решения собрания акционеров.

Схема проводок:

В учете компании-учредителя:

• Дт 76 Кт 81 – по факту принятия решения о передаче ранее изъятых собственных акций в капитал дочерней компании;
• Дт 58 Кт 76 – по факту внесения собственных акций в качестве вклада в капитал дочерней компании;
• Дт 76 Кт 91.1 или Дт 91.2 Кт 76 – отражаются выгоды и потери от изменения курса акций на текущий момент от даты их выкупа у акционеров.

В учете компании, которая учреждается:

• Дт 75.1 Кт 80 – объявленный капитал;
• Дт 58 Кт 75.1 – по факту внесения акций компании-учредителя;
• Дт 75.1 Кт 83 – эмиссионный доход (сумма превышения фактической доли над номинальной).

Схемы проводок по выкупу акций собственной эмиссии см. в комментариях к проводкам: Дт 75 Кт 51 и Дт 75 Кт 50.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

В Инструкции к действующему Плану счетов (№ 94н) данная проводка в числе корреспонденций не указана.

Уставный капитал. Собственные акции (доли)

• Уменьшение уставного капитала по факту аннулирования акций собственной эмиссии, выкупленных у акционеров.
  Проводится на основании акта аннулирования, надлежаще оформленного на основании решения совета директоров или общего собрания акционеров.

Выкуп акций с последующим аннулированием. Схема проводок:

Вариант А. Если акции выкупаются по номиналу

• Дт 81 Кт 75 – начисляется компенсация акционерам за изъятые у них акции;
• Дт 75 Кт 51 – выплата компенсаций, по факту;
• Дт 80 Кт 81 – уменьшение уставного капитала по факту аннулирования акций.

Вариант Б. Если акции выкупаются по рыночной цене, которая на момент выкупа ниже номинала

• Дт 81 Кт 75 – начисляется компенсация акционерам за изъятые у них акции;
• Дт 75 Кт 51 – выплата компенсаций, по факту;
• Дт 80 Кт 81 – уменьшение уставного капитала по факту аннулирования акций;
• Дт 81 Кт 83 – разница между номиналом и суммой выданной компенсации зачисляется в добавочный капитал как эмиссионный доход.

Вариант В. Если акции выкупаются по рыночной цене, превышающей номинал

• Дт 81 Кт 75 – начисляется компенсация акционерам за изъятые у них акции;
• Дт 75 Кт 51 – выплата компенсаций, по факту;
• Дт 80 Кт 81 – уменьшение уставного капитала по факту аннулирования акций;
• Дт 83 Кт 81 – разница между суммой выданной компенсации и номиналом зачисляется на уменьшение эмиссионного дохода.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Уставный капитал. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

• Уменьшение уставного капитала путем списания убытка, по факту аннулирования акций собственной эмиссии, не выкупленных подписчиками и не подлежащих повторному размещению.
  Проводится на основании акта аннулирования, надлежаще оформленного на основании решения совета директоров или общего собрания акционеров.

Уменьшение уставного капитала по причине невыкупа акций подписчиками и отсутствия у компании намерений повторно их размещать. Схема проводок:

• Дт 80 Кт 75 – уменьшение уставного капитала в части рыночной стоимости невыкупленных акций;
• Дт 80 Кт 84 – уменьшение уставного капитала в части не случившегося убытка (отрицательной разницы между рыночной стоимостью не реализованных акций и их номиналом).

При таких обстоятельствах акции, изъятые с целью аннулирования, на счете 81 не отражаются. Что же до собственно аннулирования акций, то указанные две проводки как раз и отражают не что иное как аннулирование (по причине их невыкупа подписчиками).

О том, как отражаются операции выкупа акций у акционеров см. в комментариях к проводке Дт 75 Кт 51.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Собственные акции (доли). Касса

• Отражается выкуп за наличные доли участника в связи с его выходом из предприятия.
  Проводится оформлением расходного кассового ордера.

Следует заметить, такое отражение выкупа долей (тем более, акций) трудно счесть корректным. Как правило, подобные операции проводятся через счет 75.

Подробные сведения о выкупе акций (долей) см. в комментарии к проводке Дт 75 Кт 50.

Собственные акции (доли). Расчетные счета

• Отражается выкуп доли участника в связи с его выходом из предприятия.
  Проводится на основании банковских выписок.

Следует заметить, такое отражение выкупа долей (тем более, акций) трудно счесть корректным. Как правило, подобные операции проводятся через счет 75.

Подробные сведения о выкупе акций (долей) см. в комментарии к проводке Дт 75 Кт 51.

Собственные акции (доли). Специальные счета в банках

• Отражается выкуп доли участника в связи с его выходом из предприятия.
  Перечисление осуществляется со специального счета
  Проводится на основании банковских выписок.

Следует заметить, такое отражение выкупа долей (тем более, акций) трудно счесть корректным. Как правило, подобные операции проводятся через счет 75.

Подробные сведения о выкупе акций (долей) см. в комментарии к проводке Дт 75 Кт 51.

Собственные акции (доли). Расчеты с учредителями

• При выкупе акций собственной эмиссии:
  Начисляется компенсация акционерам за изъятые у них акции.
  Проводится на основании решения совета директоров или общего собрания акционеров.

Схемы проводок по выкупу акций собственной эмиссии см. в комментарии к проводке Дт 75 Кт 51.

В Инструкции к действующему Плану счетов (№ 94н) данная проводка в числе корреспонденций не указана.

Собственные акции (доли). Прочие доходы

• При выкупе собственных акций:
  Отражается разница между номиналом акций и суммой выданной их держателям компенсации (при условии, что номинал превышает выкупную стоимость).
  Проводится на основании решения совета директоров или общего собрания акционеров и при условии, что учет ведется по РСБУ.

В зависимости от того, по каким стандартам компания ведет бухгалтерский учет, такие разницы находят своё отражение на одном из двух счетов:

• на счете 91, если учет ведется по РСБУ (см. п.7 ПБУ 9/99 и руководство к применению счета 81 согл. Инструкции № 94н);
• на счете 83, если учет ведется по МСФО (см. п.33 IAS 32).

Схемы проводок, отражающих выкуп акций, см. в комментарии к проводке Дт 75 Кт 51.

Прочие расходы. Собственные акции (доли)

• При выкупе собственных акций:
  Отражается разница между номиналом акций и суммой выданной их держателям компенсации (при условии, что выкупная стоимость выше номинала).
  Проводится на основании решения совета директоров или общего собрания акционеров и при условии, что учет ведется по РСБУ.

В зависимости от того, по каким стандартам компания ведет бухгалтерский учет, такие разницы находят своё отражение на одном из двух счетов:

• на счете 91, если учет ведется по РСБУ (см. п.7 ПБУ 9/99 и руководство к применению счета 81 согл. Инструкции № 94н);
• на счете 83, если учет ведется по МСФО (см. п.33 IAS 32).

Схемы проводок, отражающих выкуп акций, см. в комментарии к проводке Дт 75 Кт 51.