Юридические обязательства. Вмененные обязательства

• Обязывающее событие – Obligating event.
• Юридическое обязательство – Legal obligation.
• Обязательство, обусловленное юридической практикой (конклюдентное обязательство)– Constructive obligation.

Обязательства, на сумму которых следует зарезервировать средства, могут возникнуть и одномоментно с приобретением активов, и уже в процессе эксплуатации.

Приведенные примеры иллюстрируют, с чем связано возникновение обязывающего события, обусловлено оно законодательством или вытекает из практики. Соответственно, в одном случае обязательство признается юридическим, в другом – вмененным.

Юридическое обязательство вытекает из требований законодательства или из условий договора, вмененное – из практики (см. прямую цитату из п.10 IAS 37).¹

Цитата из п.10 IAS 37 (определение терминов):

An obligating event is an event that creates a legal or constructive obligation that results in an enterprise having no realistic alternative to settling that obligation.

A legal obligation is an obligation that derives from:

1. a contract (through its explicit or implicit terms);
2. legislation; or;
3. other operation of law.

A constructive obligation is an obligation that derives from an enterprise's actions where:

1. by an established pattern of past practice, published policies or a sufficiently specific current statement, the enterprise has indicated to other parties that it will accept certain responsibilities; and
2. as a result, the enterprise has created a valid expectation on the part of those other parties that it will discharge those responsibilities.

Таким образом, возникает обязывающее событие, из которого вытекает соответствующее обязательство. Но, поскольку ни в момент приобретения объекта, ни в процессе его эксплуатации сумма обязательств не может быть установлена точно, затраты рассчитываются как предполагаемые, и уже исходя из этой суммы, посредством ежегодного дисконтирования, создается резерв. Сумма резерва прибавляется к стоимости объекта по мере его (резерва) признания.

Чаще всего оценка предполагаемых затрат и создание резерва требуется для таких объектов как буровые установки в нефтедобывающей отрасли, промышленные установки в горнодобывающей отрасли, атомные электростанции или другие объекты, эксплуатация которых приводит (или может привести) к загрязнению окружающей среды. Но необходимость создания таких резервов упомянутыми видами объектов и отраслей не ограничивается. И, к какому бы виду или группе основных средств ни относился объект, требующий включения в его первоначальную стоимость предварительно оцененных затрат на демонтаж, ликвидацию и другие работы по выводу из эксплуатации, это обстоятельство может существенно повлиять на оценку ликвидационной стоимости такого объекта.

Ликвидационная стоимость может признаваться нулевой, если предполагаемые затраты на утилизацию объекта по окончании срока его эксплуатации равны или близки к сумме, предполагаемой к получению за этот актив при его выбытии. Соответственно, в таком случае амортизируемая стоимость перед началом эксплуатации объекта будет равна его первоначальной стоимости.

Этот пример, однако, не говорит о том, что начислять резервы на ликвидацию в подобных случаях целесообразно, – слишком несущественна стоимость таких объектов. Потребность в начислении резервов на ликвидацию возникает в гораздо более серьезных случаях и при куда более значительных расходах на приобретение.

К предполагаемым расходам по выводу объектов основных средств из эксплуатации в добывающих, энергетических и некоторых других отраслях кроме расходов на демонтаж и ликвидацию могут относиться и расходы на восстановление окружающей среды и расходы на компенсацию причиненного ущерба местному населению.

Созданные т. о. резервы (обеспечения) могут использоваться только по тем затратам, в отношении которых они изначально были признаны (п.61 и п.62 IAS 37). Это означает, что такие резервы имеют строго целевой характер.

Признание резерва предстоящих расходов по выводу основных средств из эксплуатации отражается бухгалтерской записью по дебету счета основных средств и кредиту счета соответствующего резерва (обеспечения). Если исходить из действующего в РФ Плана счетов, то это будет проводка Дт 01 Кт 82. Согласно действующего Плана счетов на Украине, это будет проводка Дт 10 (101 – 105) Кт 474.
Казалось бы, почему эта сумма (предполагаемых затрат) не проводится через счет капитальных инвестиций, а относится непосредственно на счет основных средств, т. е. прибавляется к уже сформировавшейся первоначальной стоимости объекта. В этом есть определенный смысл, и отдельное рассмотрение вопроса покажет, в чем он состоит.