Корреспонденция по кредиту счета 48 «Целевое финансирование и целевые поступления»
Дт | Кт | Комментарии к бухгалтерским проводкам |
---|---|---|
104, 105 |
48 | Целевые поступления необоротных активов (машин и оборудования, транспортных средств) для деятельности, определенной по согласованию с грантодателем. Такой проводкой подобные поступления отражают при условии, что переданные объекты не требуют никакой предэксплуатационной подготовки и готовы к немедленному применению их по назначению. В противном случае эти поступления отражаются через счет капитальных инвестиций (152); при этом не имеет значения, что они получены безвозмездно. Кроме того, здесь игнорируется предварительное начисление (Дт 377 Кт 48), которое отражают на сумму (или стоимость активов), предусмотренную договором с грантодателем. Прямая проводка по дебету счета активов и кредиту счета 48 записывается лишь в том случае, когда грантополучатель до последнего момента не располагает достоверной информации о предстоящем целевом финансировании. |
111, 112 |
48 | Целевые поступления необоротных активов (библиотечных экземпляров, МНМА) для деятельности, определенной по согласованию с грантодателем. Эта проводка отражает поступления активов в обстоятельствах, аналогичных описанным выше. См. комментарий к предыдущей проводке. |
123 | 48 | Целевые поступления нематериального актива для деятельности, определенной по согласованию с грантодателем. Поскольку эта корреспонденция значится в Инструкции, можно предположить, что это может быть право на товарный знак. Иного вида нематериального актива в контексте целевых поступлений не представляется. Хотя и этот случай сомнителен (см. примечание). Примечание. Целевое финансирование всегда предполагает какие-то средства (материальные или финансовые) – активы, целевое использование которых получатель в дальнейшем обязан подтвердить (деньги рано или поздно кончаются, материальные запасы потребляются производством, основные средства изнашиваются). Как подтвердить использование по назначению нематериального актива с бессрочным или неопределенным сроком действия (как тот же товарный знак, например), непонятно. |
152 | 48 | Целевые поступления необоротных активов, не готовых для запуска в эксплуатацию немедленно. Операция проводится без предварительного начисления. Так бывает, когда грантополучатель достоверной информацией о предстоящем целевом финансировании грантополучатель не располагает до момента фактического принятия активов на баланс. |
201 | 48 | Целевые поступления производственных запасов. Операция проводится без предварительного начисления по той же причине, что изложена в комментарии к предыдущей проводке. Две последующие проводки аналогичны. |
21 | 48 | Целевые поступления животных на выращивание и/или откорм. Без предварительного начисления. |
22 | 48 | Целевые поступления МБП. Без предварительного начисления. |
301 | 48 | Поступление средств целевого финансирования наличными в кассу без предварительного начисления. Как правило, средства целевого финансирования предварительно начисляются в корреспонденции со счетом расчетов. Данная проводка – исключительный случай (когда появление оснований для начисления и фактическое поступление ЦФ совпадают во времени) и здесь мы её упоминаем, поскольку она значится в Инструкции № 291. |
311 | 48 |
|
361, 362 |
48 | Начисление средств целевого финансирования к получению от грантодателя. |
377 | 48 | Начисление средств целевого финансирования к получению (из государственного или из местного бюджета, или от частного грантодателя). Затем, если в банке для обособленного учета этих средств выделен специальный счет, эти средства по факту их получения отражаются проводкой Дт 331 Кт 377. Если же отдельного счета целевых поступлений в банке не было открыто, деньги при их поступлении зачисляются на текущий счет. |
505 | 48 | Такая проводка может отражать обстоятельства, когда договор займа прекращается, а вместо него заключается договор целевого финансирования. |
605 | 48 | Такая проводка может отражать обстоятельства, когда договор займа прекращается, а вместо него заключается договор целевого финансирования. |
631 | 48 | Такая проводка может отражать обстоятельства, когда договор поставки, оставшийся неоплаченным со стороны предприятия, прекращается, а вместо него заключается договор целевого финансирования. Погашение (зачет) задолженности перед поставщиками за полученные ТМЦ в счет предоставленного ими таким способом целевого финансирования, в соответствии с заключенным на этот предмет договором. |
641 | 48 | Уменьшение сальдо обязательств по НДС путем зачисления этой суммы на счет целевого финансирования. Так проводится НДС по операциям, связанным с образованием фонда целевого финансирования за счет сумм НДС, остающихся в распоряжении предприятия. |
685 | 48 | Такая проводка может отражать обстоятельства, когда договор какой-либо (чаще внеоперационной) сделки, оставшийся неоплаченным со стороны предприятия, прекращается, а вместо него заключается договор целевого финансирования. |
Корреспонденция по дебету счета 48 «Целевое финансирование и целевые поступления»
Дт | Кт | Комментарии к бухгалтерским проводкам |
---|---|---|
48 | 152 | Такая проводка может отражать обстоятельства, в которых договор целевого финансирования расторгается и сумма, вложенная в капитальный проект, возвращается грантодателю, но уже в материальной (воплощенной в неденежных капитальных активах) форме. |
48 | 301 | Возврат неиспользованного гранта (или неиспользованной его части) наличными из кассы (через представителя организации-грантодателя). |
48 | 311 | Возврат неиспользованных средств целевого финансирования. В частности, это может быть возврат организации-грантодателю неиспользованного гранта (или неиспользованной его части). |
48 | 312 | Возврат неиспользованного валютного гранта или его части, оставшейся неиспользованной. |
48 | 313 | Возврат неиспользованной части средств целевого финансирования со специального счета предприятия. |
48 | 361, 362 |
Сумма освоенных средств целевого финансирования засчитывается в оплату. Другими словами, такая проводка отражает зачисление средств целевого финансирования в оплату организации – потребителя, в адрес которой была отгружена продукция, изготовленная на средства, выделенные в качестве ассигнований в соответствии с договором финансирования. Примечание. Такая корреспонденция в Инструкции отсутствует. |
48 | 377 | Предварительно начисленные к получению средства целевого финансирования отменяются по причине расторжения договора с грантодателем. |
48 | 425 | Остаток неиспользованных средств целевого финансирования (грантов), при отсутствии претензий на них грантодателя, зачисляются в дополнительный капитал. |
48 | 505 | Такая проводка может отражать обстоятельства, когда договор целевого финансирования отменяется, а вместо него заключается договор займа. |
48 | 605 | Такая проводка может отражать обстоятельства, когда договор целевого финансирования отменяется, а вместо него заключается договор займа. |
48 | 641 | Начисление налоговых обязательств по НДС, в связи с освоением средств целевого финансирования и признанием их в качестве доходов. |
48 | 651, 652, 653 |
Начислены сборы на социальное страхование, связанные с выплатой зарплаты работникам, выполняющим специальное задание по договору с организацией, финансирующей его выполнение. Примечание. Такая корреспонденция в Инструкции отсутствует. |
48 | 661 | Начислена заработная плата работникам, выполняющим специальное задание по договору с организацией, финансирующей его выполнение. |
48 | 69 | Признание средств целевого финансирования в качестве доходов отчетного периода. Это может произойти в обстоятельствах, когда доходы от освоения целевого финансирования не могут быть признанными в одном отчетном периоде на всю сумму сразу. Хотя разницы никакой нет, с какого счета они будут проводиться на счет 718 (745): со счета доходов будущих периодов (69) или со счета ЦФ (48). |
48 | 718 | Констатируется использование (освоение) средств целевого финансирования в части стоимости запасов, приобретенных за счет этих средств и переданных в производство. Проводка характерна для операций приобретения за счет средств ЦФ оборотных материальных активов (см. п. 18 ПБУ 15 “Доход”). |
48 | 745 | Констатируется использование средств целевого финансирования в части, которая признана доходом. Проводка характерна для операций приобретения за счет средств ЦФ необоротных материальных активов (см. п. 18 ПБУ 15 “Доход”). |