Методология бухгалтерского учета от Риммы Грачевой

Рахунок 48. Цільове фінансування та цільові надходження

Корреспонденция по кредиту счета 48 «Целевое финансирование и целевые поступления»

Дт	Кт	Комментарии к бухгалтерским проводкам
104, 105	48	Целевые поступления необоротных активов (машин и оборудования, транспортных средств) для деятельности, определенной по согласованию с грантодателем. Такой проводкой подобные поступления отражают при условии, что переданные объекты не требуют никакой предэксплуатационной подготовки и готовы к немедленному применению их по назначению. В противном случае эти поступления отражаются через счет капитальных инвестиций (152); при этом не имеет значения, что они получены безвозмездно. Кроме того, здесь игнорируется предварительное начисление (Дт 377 Кт 48), которое отражают на сумму (или стоимость активов), предусмотренную договором с грантодателем. Прямая проводка по дебету счета активов и кредиту счета 48 записывается лишь в том случае, когда грантополучатель до последнего момента не располагает достоверной информации о предстоящем целевом финансировании.
111, 112	48	Целевые поступления необоротных активов (библиотечных экземпляров, МНМА) для деятельности, определенной по согласованию с грантодателем. Эта проводка отражает поступления активов в обстоятельствах, аналогичных описанным выше. См. комментарий к предыдущей проводке.
123	48	Целевые поступления нематериального актива для деятельности, определенной по согласованию с грантодателем. Поскольку эта корреспонденция значится в Инструкции, можно предположить, что это может быть право на товарный знак. Иного вида нематериального актива в контексте целевых поступлений не представляется. Хотя и этот случай сомнителен (см. примечание). Примечание. Целевое финансирование всегда предполагает какие-то средства (материальные или финансовые) – активы, целевое использование которых получатель в дальнейшем обязан подтвердить (деньги рано или поздно кончаются, материальные запасы потребляются производством, основные средства изнашиваются). Как подтвердить использование по назначению нематериального актива с бессрочным или неопределенным сроком действия (как тот же товарный знак, например), непонятно.
152	48	Целевые поступления необоротных активов, не готовых для запуска в эксплуатацию немедленно. Операция проводится без предварительного начисления. Так бывает, когда грантополучатель достоверной информацией о предстоящем целевом финансировании грантополучатель не располагает до момента фактического принятия активов на баланс.
201	48	Целевые поступления производственных запасов. Операция проводится без предварительного начисления по той же причине, что изложена в комментарии к предыдущей проводке. Две последующие проводки аналогичны.
21	48	Целевые поступления животных на выращивание и/или откорм. Без предварительного начисления.
22	48	Целевые поступления МБП. Без предварительного начисления.
301	48	Поступление средств целевого финансирования наличными в кассу без предварительного начисления. Как правило, средства целевого финансирования предварительно начисляются в корреспонденции со счетом расчетов. Данная проводка – исключительный случай (когда появление оснований для начисления и фактическое поступление ЦФ совпадают во времени) и здесь мы её упоминаем, поскольку она значится в Инструкции № 291.
311	48	Поступление средств целевого финансирования на текущий счет предприятия без предварительного начисления. Поступление на счет жилищной организации средства целевого финансирования для компенсации стоимости коммунальных услуг и квартирной платы отдельным категориям квартиросъемщиков. Средства целевого финансирования в этом случае признаются без предварительного начисления, поскольку государственные жилищные субсидии (дотации) – это регулярные компенсационные целевые поступления, безусловно подлежащие к получению жилищной организацией на основании действующего законодательства, и никаких сомнений в том, что эти средства будут (рано или поздно) получены, возникать не может. Следовательно, их начисление должно отражаться в учете вместе с предъявлением счетов к оплате с одновременным признанием их в качестве дохода отчетного месяца.
361, 362	48	Начисление средств целевого финансирования к получению от грантодателя.
377	48	Начисление средств целевого финансирования к получению (из государственного или из местного бюджета, или от частного грантодателя). Затем, если в банке для обособленного учета этих средств выделен специальный счет, эти средства по факту их получения отражаются проводкой Дт 331 Кт 377. Если же отдельного счета целевых поступлений в банке не было открыто, деньги при их поступлении зачисляются на текущий счет.
505	48	Такая проводка может отражать обстоятельства, когда договор займа прекращается, а вместо него заключается договор целевого финансирования.
605	48	Такая проводка может отражать обстоятельства, когда договор займа прекращается, а вместо него заключается договор целевого финансирования.
631	48	Такая проводка может отражать обстоятельства, когда договор поставки, оставшийся неоплаченным со стороны предприятия, прекращается, а вместо него заключается договор целевого финансирования. Погашение (зачет) задолженности перед поставщиками за полученные ТМЦ в счет предоставленного ими таким способом целевого финансирования, в соответствии с заключенным на этот предмет договором.
641	48	Уменьшение сальдо обязательств по НДС путем зачисления этой суммы на счет целевого финансирования. Так проводится НДС по операциям, связанным с образованием фонда целевого финансирования за счет сумм НДС, остающихся в распоряжении предприятия.
685	48	Такая проводка может отражать обстоятельства, когда договор какой-либо (чаще внеоперационной) сделки, оставшийся неоплаченным со стороны предприятия, прекращается, а вместо него заключается договор целевого финансирования.

Корреспонденция по дебету счета 48 «Целевое финансирование и целевые поступления»

Дт	Кт	Комментарии к бухгалтерским проводкам
48	152	Такая проводка может отражать обстоятельства, в которых договор целевого финансирования расторгается и сумма, вложенная в капитальный проект, возвращается грантодателю, но уже в материальной (воплощенной в неденежных капитальных активах) форме.
48	301	Возврат неиспользованного гранта (или неиспользованной его части) наличными из кассы (через представителя организации-грантодателя).
48	311	Возврат неиспользованных средств целевого финансирования. В частности, это может быть возврат организации-грантодателю неиспользованного гранта (или неиспользованной его части).
48	312	Возврат неиспользованного валютного гранта или его части, оставшейся неиспользованной.
48	313	Возврат неиспользованной части средств целевого финансирования со специального счета предприятия.
48	361, 362	Сумма освоенных средств целевого финансирования засчитывается в оплату. Другими словами, такая проводка отражает зачисление средств целевого финансирования в оплату организации – потребителя, в адрес которой была отгружена продукция, изготовленная на средства, выделенные в качестве ассигнований в соответствии с договором финансирования. Примечание. Такая корреспонденция в Инструкции отсутствует.
48	377	Предварительно начисленные к получению средства целевого финансирования отменяются по причине расторжения договора с грантодателем.
48	425	Остаток неиспользованных средств целевого финансирования (грантов), при отсутствии претензий на них грантодателя, зачисляются в дополнительный капитал.
48	505	Такая проводка может отражать обстоятельства, когда договор целевого финансирования отменяется, а вместо него заключается договор займа.
48	605	Такая проводка может отражать обстоятельства, когда договор целевого финансирования отменяется, а вместо него заключается договор займа.
48	641	Начисление налоговых обязательств по НДС, в связи с освоением средств целевого финансирования и признанием их в качестве доходов.
48	651, 652, 653	Начислены сборы на социальное страхование, связанные с выплатой зарплаты работникам, выполняющим специальное задание по договору с организацией, финансирующей его выполнение. Примечание. Такая корреспонденция в Инструкции отсутствует.
48	661	Начислена заработная плата работникам, выполняющим специальное задание по договору с организацией, финансирующей его выполнение.
48	69	Признание средств целевого финансирования в качестве доходов отчетного периода. Это может произойти в обстоятельствах, когда доходы от освоения целевого финансирования не могут быть признанными в одном отчетном периоде на всю сумму сразу. Хотя разницы никакой нет, с какого счета они будут проводиться на счет 718 (745): со счета доходов будущих периодов (69) или со счета ЦФ (48).
48	718	Констатируется использование (освоение) средств целевого финансирования в части стоимости запасов, приобретенных за счет этих средств и переданных в производство. Проводка характерна для операций приобретения за счет средств ЦФ оборотных материальных активов (см. п. 18 ПБУ 15 “Доход”).
48	745	Констатируется использование средств целевого финансирования в части, которая признана доходом. Проводка характерна для операций приобретения за счет средств ЦФ необоротных материальных активов (см. п. 18 ПБУ 15 “Доход”).

Р.Е.Грачева
Методология бухгалтерского учета