от Риммы Грачевой

Рахунок 45. Вилучений капітал

Корреспонденция по дебету счета 451 «Изъятый капитал»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
451 301,
302		 Изъятие капитала: выкуп акций собственной эмиссии за наличные.
451 311 Изъятие капитала: выкуп акций собственной эмиссии.
451 312 Изъятие капитала: выкуп акций собственной эмиссии у иностранных участников.
45 341 Данная корреспонденция указана в Инструкции № 291, но содержание такой бухгалтерской записи неясно. Изыматься могут любые активы, как денежные, так и материальные, однако же трудно представить акционера, согласного в обмен на сданные им акции получить неоплаченный вексель. Остается предполагать, что эта корреспонденция предусмотрена на тот случай, когда участником предприятия является банк. Теоретически возможно, чтобы банк-участник пожелал забрать свою долю неоплаченными векселями с целью взыскать с векселедателей долги уже в свою пользу (учет векселей). Тогда эта операция будет отличаться от предыдущей (Дт 377 Кт 341) тем, что банк предприятию ничего за это не платит, а сумма изъятой доли рассчитывается с учетом дисконта.
451 421* Разница между номиналом выкупленных акций и компенсацией, выданной при выкупе, признается эмиссионным доходом.
Примечание. Автору часто задают вопрос, почему при выкупе собственных акций по цене ниже их номинала увеличивается дополнительный капитал. Дело в том, что по статье выкупленных акций, точно так же как и по статье уставного капитала должен числиться только номинал.* Не может контрпассивная статья в своей оценке не отвечать соответствующей пассивной статье. Попросту говоря: мы отражаем увеличение дополнительного капитала потому, что денег акционерам отдали при выкупе акций меньше, чем когда-то от них получили.
* В Инструкции №291 указано, что выкупленные акции на счете 45 должны числиться по себестоимости. Это – явная опечатка. По номиналу. Только по номиналу. Себестоимость акции – это всего лишь стоимость изготовления бланка (да и то лишь в случае, если акции выпущены в документарной форме) и другие расходы, связанные с их выпуском и размещением. Себестоимость акций никакого отношения к акционерному капиталу (ни уставному, ни дополнительному) не имеет.
451 425* Такой проводкой следует отражать разницу между номиналом и выданной компенсацией при изъятии акций из обращения, если таковое происходит без изменения величины уставного капитала и при условии, что акции выкупаются по рыночной цене, которая ниже номинала.
Примечание. См. примечание к проводке Дт 451 кт 421.
451 672*
  1. Начисление компенсации участникам (акционерам) за изъятые у них акции.
  2. Начисление компенсации за выкуп долей участников неакционерного предприятия.
Проводка (та и другая) возможна, если факт изъятия акций и оплаты не совпадают во времени или когда компенсация выплачивается активами, отличными от денежных.
Примечание. В Инструкции эта корреспонденция отсутствует.
451 501, 502,
505, 506		 Эта проводка отражает ситуацию, когда акционер сдает пакет акций, но получение компенсации позволяет отложить, тем самым предоставляя эмитенту кредит (в данном случае долгосрочный). Подобную ситуацию легко представить в условиях, когда держателем данного пакета акций (инвестором) выступает банк, т. е. когда такие операции происходят в рамках единой ФПГ.
451 601,
602,
605,
606		 Проводка отражает операцию, аналогичную описанной выше*: изымаются акции, но выдача компенсации за них откладывается (в данном случае не более чем на год).
* См. корреспонденцию Дт 451 Кт 501 (502, 505, 506).
451 621,
622		 Эта проводка (так же как и аналогичные корреспонденции со счетами 50 и 60) отражает изъятие акций в долг: акции у держателей изымаются, но выплата за них компенсации откладывается до определенного срока, в связи с чем в качестве гарантии кредитору выдается вексель.
451 733* Так отражается сумма оприходования акций большей номинальной стоимости при конвертации в них акций меньшей номинальной стоимости.
При условии, что акции меньшего номинала были заранее выкуплены у акционеров. Уставный капитал при этом не изменяется.
Примечание. Такая корреспонденция в Инструкции отсутствует.

Корреспонденция по кредиту счета 451 «Изъятый капитал»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
143* 451 Изъятые акции вновь вводятся в обращение путем обмена на акции другого предприятия.
Такая корреспонденция в Инструкции отсутствует.
301 451 Изъятые акции вновь вводятся в обращение. Проводка возможна при условии, что момент получения денег в кассу и момент передачи акций на руки новым участникам совпадают во времени.
Эта проводка отражает операции по вводу в обращение ранее изъятых акций. Проводка возможна при условии, что момент получения денег в кассу и момент передачи акций на руки новым участникам совпадают во времени. В Инструкции № 291 данная проводка не значится.
302 451 Эта проводка отражает операции по вводу в обращение ранее изъятых акций. Проводка возможна при условии, что момент получения денег в кассу и момент передачи акций на руки новым участникам совпадают во времени. В Инструкции № 291 данная проводка не значится.
311 451 Денежные поступления от продажи собственных акций, ранее выкупленных у других акционеров.
Эта проводка отражает операции по вводу в обращение ранее изъятых акций. Проводка возможна при условии, что момент поступления денег и момент передачи акций новым участникам совпадают во времени, что возможно только если речь идет об акциях, выпущенных в бездокументарной форме. Таким образом, для данной проводки нужно, чтобы и дата поступления средств от инвестора, и дата поручения регистратору о переводе акций на счет нового их держателя совпадали.
312 451 Валютные поступления от продажи иностранным инвесторам собственных акций, ранее выкупленных у других акционеров.
40 451 Погашение (аннулирование) изъятых из обращения акций в случае, если целью изъятия было уменьшение уставного капитала.
421 451 Разница между выданной при выкупе акций компенсации и номиналом зачисляется в уменьшение эмиссионного дохода.
425 451 Разница между выданной при выкупе акций компенсации и номиналом зачисляется в уменьшение дополнительного капитала.
46 451 Изъятые акции вновь вводятся в обращение (передаются участникам).
952* 451 Так отражается сумма выбытия акций меньшей номинальной стоимости при конвертации их в акции большей номинальной стоимости. При условии, что акции меньшего номинала были заранее выкуплены у акционеров. Уставный капитал при этом не изменяется.
Примечание. Такая корреспонденция в Инструкции отсутствует.

Корреспонденция по дебету счета 452 «Изъятые вклады и паи»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
452 10* Передача выбывшему участнику ОАО его доли в материальной форме – основными средствами. Этой проводкой списывается балансовая (остаточная) стоимость объекта(ов), износ спишется другой проводкой: Дт13 Кт10. Так отражается выбытие участника (с долей) при условии, что изменений в уставном капитале не происходит и эту долю со временем внесет другой участник.
452 301
  1. Изъятие капитала: выкуп доли у выбывающего участника ОАО (ООО). Такая операция проводится в случае смены участников.
  2. Такая проводка также может отражать одну из операций по расчетам с участником, который выбывает из предприятия и забирает свой взнос в той же форме, в которой он был внесен – объект основных средств. При этом взнос в части накопленной амортизации так же должен ему компенсироваться. В данном случае мы показываем такую компенсацию деньгами. Этой операцией выбывшему участнику компенсируется износ объекта в части, приходящейся на стоимость объекта, оцененного (на момент передачи его в уставный капитал) по справедливой стоимости.
452 302 Изъятие капитала: выкуп доли у иностранного участника ООО (ОАО). Такая операция проводится в случае смены участников.
452 311 Изъятие капитала: выкуп доли у участника ООО (ОАО) или пая у пайщика кооператива. Такая операция проводится в случае смены участников/пайщиков.
452 422 Такой проводкой (увеличение дополнительного капитала) следует отражать разницу между номиналом и выданной компенсацией при изъятии доли участника ОАО, если таковое происходит без изменения величины уставного капитала и при условии, что компенсация за выкупленную долю выплачивается по сложившейся на текущий момент справедливой оценке, которая оказалась ниже номинальной доли этого участника.
Такой корреспонденции в Инструкции № 291 нет.
Примечание. Автору часто задают вопрос, почему при выкупе собственных акций по цене ниже их номинала увеличивается дополнительный капитал. Дело в том, что по статье выкупленных акций, точно так же как и по статье уставного капитала должен числиться только номинал. Не может контрпассивная статья в своей оценке не отвечать соответствующей пассивной статье. Попросту говоря: мы отражаем увеличение дополнительного капитала потому, что денег акционерам отдали при выкупе акций меньше, чем когда-то от них получили.
* В Инструкции №291 указано, что выкупленные акции на счете 45 должны числиться по себестоимости. Это – явная опечатка. По номиналу. Только по номиналу. Себестоимость акции – это всего лишь стоимость изготовления бланка (да и то лишь в случае, если акции выпущены в документарной форме) и другие расходы, связанные с их выпуском и размещением. Себестоимость акций никакого отношения к акционерному капиталу (ни уставному, ни дополнительному) не имеет.

Корреспонденция по кредиту счета 452 «Изъятые вклады и паи»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
40 452 Уменьшение уставного капитала на долю, которая принадлежала выбывшему участнику. Проводка выполняется в связи с перерегистрацией учредительных документов.
422 452 Такой проводкой (уменьшение дополнительного капитала) следует отражать разницу между выданной компенсацией и суммой учредительного взноса при изъятии доли участника ОАО, если таковое происходит без изменения величины уставного капитала и при условии, что компенсация за выкупленную долю выплачивается по сложившейся на текущий момент справедливой оценке, превышающей номинальную долю этого участинка.
443 452 Ранее изъятая часть капитала восполняется за счет полученной прибыли.
464 452 Начисление задолженности нового участника, которая равна доле, ранее изъятой другим участником при выходе.

Корреспонденция по дебету счета 453 «Прочий изъятый капитал»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
453 443 Изъятие из прибыли. Такую проводку сделать желательно в случаях изъятия значительных сумм из оборота на продолжительное время. Например, при передаче денежных средств на многолетний депозит.
453 523 Излишек в части недоамортизированного дисконта при конвертации (обмене) облигаций в акции зачисляется как изъятый капитал. Есть и другой вариант отражения такой операции: Дт 421 Кт 523 (см. соответствующую таблицу). Оба варианта одинаково приемлемы.

Корреспонденция по кредиту счета 453 «Прочий изъятый капитал»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
442 453 Изъятый капитал списывается на убытки. Такая проводка возможна при условии, что этот капитал не относится к уставному и когда делается вывод, что он изъят навсегда