в проводках

Рахунок 42. Додатковий капітал

Корреспонденция по кредиту счета 421 «Эмиссионный доход»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
101, 103 – 107 421 Отражается стоимость основных средств, полученных в обмен на первоначально размещенные акции, в части их стоимости, которая превышает номинальную стоимость этих акций.
Если этот объект на момент его получения еще пребывает в непригодном для эксплуатации состоянии, данная корреспонденция не применяется. Такая операция должна отражаться по дебету счета 15 (а не 10).
143 421 Начисление эмиссионного дохода в операциях приобретения акций в обмен на акции собственной эмиссии, ранее изъятых из обращения, при условии, что ранее выкупленные акции продаются по рыночной цене, которая превышает номинал.
301 421 Поступления в кассу наличных от повторного размещения ранее эмитированных предприятием акций в части, равной эмиссионному доходу (выручка минус номинал).
311 421 Денежные поступления от повторной продажи ранее эмитированных предприятием акций в части, равной эмиссионному доходу (выручка минус номинал).
312 421 Валютные поступления от повторной продажи на зарубежных рынках ранее эмитированных предприятием акций в части, равной эмиссионному доходу (выручка минус номинал).
442 421 Превышение убытка от размещения собственных акций над полученным в результате таких операций эмиссионным доходом признается непокрытым убытком.
451 421 Разница между номиналом выкупленных акций и компенсацией, выданной при выкупе, признается эмиссионным доходом.
Примечание. Автору часто задают вопрос, почему при выкупе собственных акций по цене ниже их номинала увеличивается дополнительный капитал. Дело в том, что по статье выкупленных акций, точно так же как и по статье уставного капитала должен числиться только номинал.* Не может контрпассивная статья в своей оценке не отвечать соответствующей пассивной статье. Попросту говоря: мы отражаем увеличение дополнительного капитала потому, что денег акционерам отдали при выкупе акций меньше, чем когда-то от них получили.
* В Инструкции №291 указано, что выкупленные акции на счете 45 должны числиться по себестоимости. Это – явная опечатка. По номиналу. Только по номиналу. Себестоимость акции – это всего лишь стоимость изготовления бланка (да и то лишь в случае, если акции выпущены в документарной форме) и другие расходы, связанные с их выпуском и размещением. Себестоимость акций никакого отношения к акционерному капиталу (ни уставному, ни дополнительному) не имеет.
46 421
  1. Сверхноминальная стоимость проданных акций собственной эмиссии отражается как излишек ранее начисленной задолженности по вкладам, увеличивая эмиссионный доход.
  2. Эмиссионный доход как излишек, полученный разницей между стоимостью выданных акций и номинальной стоимостью облигаций, конвертированных в акции.
522* 421 Излишек части недоамортизированной премии по конвертируемым облигациям при их обмене на акции зачисляется в эмиссионный доход.
Примечание. Такая корреспонденция в Инструкции отсутствует.

Корреспонденция по дебету счета 421 «Эмиссионный доход»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
421 143 Разница между номиналом акций и их продажной стоимостью уменьшает дополнительный капитал. Такая проводка характерна для операций приобретения акций других эмитентов в обмен на выкупленные ранее акции собственной эмиссии, при условии, что ранее выкупленные акции продаются по рыночной цене, которая ниже номинала.
421 351 Такая корреспонденция содержится в Инструкции № 291, но её практическое применение представляется с трудом. Возможно, этой проводкой отражается возврат (высоколиквидными ЦБ вместо денег) участникам вкладов, ранее ими внесенных в дополнительный капитал. Только для подобных операций предусмотрены другие счета, например, счет 672.
421 40 Увеличение уставного капитала за счет средств эмиссионного дохода.
Примечание. В этом случае предстоит решить, как распределить реинвестированные средства между участниками.
421 41 Увеличение паевого капитала за счет средств эмиссионного дохода.
Примечание. В этом случае предстоит решить, как распределить реинвестированные средства между пайщииками.
421 451 Разница между выданной при выкупе акций компенсации и номиналом зачисляется в уменьшение эмиссионного дохода.
421 46 Покрытие разницы между номинальной и продажной стоимостью акций за счет эмиссионного дохода при продаже акций по ценам ниже номинала. Эта разница в данном случае вместе с суммой оплаты закрывает счет неоплаченного капитала.
421 523* Излишек недоамортизированного дисконта по конвертируемым облигациям при обмене их на акции зачисляется на уменьшение эмиссионного дохода.
421 641 Начислены налоговые обязательства по НДС, который полагается уплатить за счет собственных средств. Если только они не начисляются в затраты, на счет 949.
421 744 Отражается разница в курсах валют, если в период между подпиской на акции и фактической их покупкой иностранным инвестором произошла девальвация национальной валюты.
Операции по вкладам в уставный капитал инвесторов-нерезидентов можно отразить по-разному.
1-й вариант:
  1. Дт 46 Кт 40 – на сумму объявленного капитала
  2. Дт 312 Кт 46 – на сумму фактического взноса, включительно с эмиссионным доходом и разницей в курсах валют
  3. Дт 46 Кт 421 – на сумму эмиссионного дохода
  4. Дт 46 Кт 744 – на сумму положительной разницы в курсах валют
2-й вариант:
  1. Дт 46 Кт 40 – на сумму объявленного капитала
  2. Дт 312 Кт 46 – на сумму фактического взноса, включительно с эмиссионным доходом и разницей в курсах валют
  3. Дт 46 Кт 421 – на всю сумму превышения фактически внесенных средств над суммой доли инвестора в объявленном капитале
  4. Дт 421 Кт 744 – на сумму положительной разницы в курсах валют.
В данном случае речь идет о втором варианте.

Корреспонденция по кредиту счета 422 «Прочий вложенный капитал»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
101, 103 – 107 422 Отражаются вложения, полученные неакционерным обществом от участников в форме готовых к эксплуатации объектов, в части их стоимости, которая превышает долю участника в объявленном капитале.
Если этот объект на момент его получения еще пребывает в неготовом для эксплуатации состоянии, данная корреспонденция не применяется. Такая операция должна отражаться по дебету счета 15 (а не 10).
141 422 Увеличение доли инвестора в капитале объекта инвестирования вследствие прироста за отчетный период прочего вложенного капитала. При этом в расчет не принимаются суммы, дополнительно вложенные в предприятие самим инвестором в течение периода, за который распределяются доли.
151, 152 422 Отражаются дополнительные вложения учредителей в виде капитальных инвестиций (незавершенных объектов основных средств и нематериальных активов).
20, 21, 22, 28 422 Отражаются дополнительные вложения учредителей в виде товарно-материальных запасов.
Существует два варианта отражения таких вложений:
1-й вариант:
  1. Дт 46 Кт 40 10000 – на сумму доли участника в объявленном капитале
  2. Дт 20* Кт 46 10500 – на сумму фактических вложений, оцененных по справедливой стоимости
  3. Дт 46 Кт 422 500 – на сумму превышения фактической доли над номинальной.
2-й вариант:
  1. Дт 46 Кт 40 10000 – на сумму доли участника в объявленном капитале
  2. Дт 20 Кт 46 10000 – на ту же (номинальную) сумму
  3. Дт 20 Кт 422 500 – на сумму превышения фактической доли над номинальной.
Та и другая схема одинаково верна методологически. И в данном случае корреспонденция Дт 20 (21,22,28) Кт 422 отражает второй вариант.
Примечание. Или другой счет, в зависимости от вида активов, которые вносятся.
301 422 Дополнительные вложения учредителей.
Поступление наличных от учредителей (участников) в качестве взноса на пополнение капитала предприятия.
311 422 Денежные поступления от участников (учредителей) в качестве взноса на пополнение капитала предприятия.
312 422 Валютные поступления от иностранных участников (учредителей) в качестве взноса на пополнение капитала предприятия.
351 422 Дополнительные вложения учредителей в виде высоколиквидных ЦБ, которые в ближайшие 3 месяца предприятие намерено конвертировать в ДС.
452 422 Такой проводкой (увеличение дополнительного капитала) следует отражать разницу между номиналом и выданной компенсацией при изъятии доли участника ОАО, если таковое происходит без изменения величины уставного капитала и при условии, что компенсация за выкупленную долю выплачивается по сложившейся на текущий момент справедливой оценке, которая оказалась ниже номинальной доли этого участника.
Такой корреспонденции в Инструкции № 291 нет.
Примечание. Автору часто задают вопрос, почему при выкупе собственных акций по цене ниже их номинала увеличивается дополнительный капитал. Дело в том, что по статье выкупленных акций, точно так же как и по статье уставного капитала должен числиться только номинал.* Не может контрпассивная статья в своей оценке не отвечать соответствующей пассивной статье. Попросту говоря: мы отражаем увеличение дополнительного капитала потому, что денег акционерам отдали при выкупе акций меньше, чем когда-то от них получили.
* В Инструкции №291 указано, что выкупленные акции на счете 45 должны числиться по себестоимости. Это – явная опечатка. По номиналу. Только по номиналу. Себестоимость акции – это всего лишь стоимость изготовления бланка (да и то лишь в случае, если акции выпущены в документарной форме) и другие расходы, связанные с их выпуском и размещением. Себестоимость акций никакого отношения к акционерному капиталу (ни уставному, ни дополнительному) не имеет.
46 422 Дополнительно вложенный капитал отражается как излишек ранее начисленной задолженности по неоплаченному капиталу. Это разница между фактически оцененным вкладом и номинальным. При этом, если вложения осуществляются в материальной форме – они оцениваются по справедливой стоимости.
Существует два варианта отражения таких вложений:
1-й вариант:
  1. Дт 46 Кт 40 10000 – на сумму доли участника в объявленном капитале
  2. Дт 20* Кт 46 10500 – на сумму фактических вложений, оцененных по справедливой стоимости
  3. Дт 46 Кт 422 500 – на сумму превышения фактической доли над номинальной.
2-й вариант:
  1. Дт 46 Кт 40 10000 – на сумму доли участника в объявленном капитале
  2. Дт 20 Кт 46 10000 – на ту же (номинальную) сумму
  3. Дт 20 Кт 422 500 – на сумму превышения фактической доли над номинальной.
Та и другая схема одинаково верна методологически. И в данном случае корреспонденция Дт 46 Кт 422 отражает первый вариант.
Примечание. Или другой счет, в зависимости от вида активов, которые вносятся.
952* 422 Так отражается сумма разницы между номинальными оценками акций прежнего выпуска и акций нового выпуска при конвертации акций меньшей номинальной стоимости в акции большей номинальной стоимости. При условии, что акции меньшего номинала были заранее выкуплены у акционеров. Уставный капитал при этом не изменяется.
Примечание. Такая корреспонденция в Инструкции отсутствует.

Корреспонденция по дебету счета 422 «Прочий вложенный капитал»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
422 40 Увеличение уставного капитала за счет дополнительного капитала.
422 41 Увеличение паевого капитала за счет средств дополнительного капитала.
422 43 Увеличение резервов за счет дополнительного капитала.
422 442 Покрытие убытка отчетного года за счет дополнительного капитала
422 452 Такой проводкой (уменьшение дополнительного капитала) следует отражать разницу между выданной компенсацией и суммой учредительного взноса при изъятии доли участника ОАО, если таковое происходит без изменения величины уставного капитала и при условии, что компенсация за выкупленную долю выплачивается по сложившейся на текущий момент справедливой оценке, превышающей номинальную долю этого участинка.

Корреспонденция по кредиту счета 423 «Дооценка активов»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
101,
103 – 108		 423 Отражается сумма дооценки основных средств в части, приходящейся на остаточную (балансовую) стоимость объекта. Одновременно с этим записывается и другая проводка: Дт 10 Кт 131, на сумму дооценки, приходящейся на износ (увеличение износа).
11 423 Отражается сумма дооценки прочих необоротных материальных активов. Одновременно с этим записывается и другая проводка: Дт 11 Кт 132, на сумму дооценки, приходящейся на износ (увеличение износа).
122,
124		 423 Отражается сумма дооценки нематериальных активов. Такая необходимость может возникнуть при пересмотре обладателем прав условий договора.
13 423 Уменьшение суммы износа объекта необоротных активов при его уценке. Так проводится уценка в части износа, при условии, что ранее объект был дооценен.
141 423 Увеличение доли инвестора в капитале объекта инвестирования вследствие прироста за отчетный период суммы дооценки активов, принадлежащих объекту инвестирования.

Корреспонденция по дебету счета 423 «Дооценка активов»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
423 101,
103 – 108		 Отражается сумма уценки объекта основных средств, если вследствие всех ранее проводимых переоценок сумма дооценок превышает сумму уценок.
423 111, 112, 115, 116 Отражается сумма уценки объекта прочих необоротных материальных активов, если вследствие всех ранее проводимых переоценок сумма дооценок превышает сумму уценок.
423 121, 122, 123, 124 Отражается сумма уценки объекта нематериальных активов, если вследствие всех ранее проводимых переоценок сумма дооценок превышает сумму уценок.
423 13 Отражается сумма дооценки объекта необоротных активов в части его износа.
423 40 Выдача дополнительных акций или обмен ранее выданных акций на акции нового номинала при увеличении уставного капитала за счет индексации основных средств.
423 742 Уменьшение дополнительного капитала на сумму превышения всех прошедших дооценок над всеми прошедшими уценками продаваемого объекта.
Признание этой разницы доходом при продаже объекта (много раз переоцененного).

Корреспонденция по кредиту счета 424 «Безвозмездно полученные необоротные активы»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
101,
103 – 107		 424 Отражается сумма стоимости безвозмездно полученных основных средств.
Если этот объект на момент его получения еще пребывает в непригодном для эксплуатации состоянии, данная корреспонденция не применяется. Такая операция должна отражаться по дебету счета 15 (а не 10).
11 424 Отражается стоимость безвозмездно полученных материальных активов, квалифицированных как прочие необоротные.
12 424 Отражается сумма стоимости безвозмездно полученных нематериальных активов.
141 424 Увеличение доли инвестора в капитале объекта инвестирования вследствие прироста за отчетный период дополнительного капитала объекта инвестирования в части, эквивалентной стоимости безвозмездно полученных необоротных активов. При этом в расчет не принимается стоимость необоротных активов, безвозмездно переданных в течение периода самим инвестором сверх основной суммы вложенного им капитала.
151 424 Оприходование безвозмездно полученного объекта, предназначенного для использования в качестве объекта основных средств, но на момент оприходования еще не доведенного до состояния, пригодного к эксплуатации.
Объект оценивается по справедливой стоимости.

Корреспонденция по дебету счета 424 «Безвозмездно полученные необоротные активы»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
424 43 Сумма, эквивалентная стоимости безвозмездно полученных необоротных активов после их выбытия списывается на счет резервного капитала.
424 442 Сумма, эквивалентная стоимости безвозмездно полученных необоротных активов после их выбытия направляется на покрытие убытков.
424 54 По-видимому, такой проводкой предполагается начислять отложенные налоговые обязательства в случаях безвозмездного получения активов.
Действительно, стоимость безвозмездно полученных активов полагается облагать налогом на прибыль. Но все дело в том, что согласно методике, прописанной в П(С)БУ 17, налог на прибыль начисляется на общую сумму, полученную в результате сравнения налоговой базы активов/обязательств с их балансовой стоимостью. В эту общую сумму стоимость безвозмездно полученных активов попадает непременно. Поэтому нет никакой необходимости их стоимость в целях обложения налогом рассматривать отдельно.
424 745 Уменьшение дополнительного капитала в связи с износом безвозмездно полученного объекта. Уменьшение проводится ежемесячно, по мере начисления амортизации и в сумме начисленного износа.

Корреспонденция по кредиту счета 425 «Прочий дополнительный капитал»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
10 425
  1. Отражается сумма излишков, равная справедливой стоимости объектов основных средств, выявленных при инвентаризации.
  2. Фактическая передача активов, квалифицируемых как объекты основных средств, на баланс ЗАО или ОАО его учредителями после подписания учредительного договора (до объявления уставного капитала).
  3. Фактическая передача активов, квалифицируемых как объекты основных средств, на баланс ОАО его учредителями или участниками при подписке на акции после опубликования информации об их выпуске.
11 425
  1. Отражается сумма излишков, равная справедливой стоимости объектов ПНМА, выявленных при инвентаризации.
  2. Фактическая передача активов, квалифицируемых как ПНМА, на баланс ЗАО или ОАО его учредителями после подписания учредительного договора (до объявления уставного капитала).
  3. Фактическая передача активов, квалифицируемых как ПНМА, на баланс ОАО его учредителями или участниками при подписке на акции после опубликования информации об их выпуске.
122,
123,
124		 425
  1. Фактическая передача нематериальных активов на баланс ЗАО или ОАО его учредителями после подписания учредительного договора (до объявления уставного капитала).
  2. Фактическая передача нематериальных активов на баланс ОАО его учредителями или участниками при подписке на акции после опубликования информации об их выпуске.
141 425 Увеличение доли инвестора в капитале объекта инвестирования вследствие прироста за отчетный период прочего дополнительного капитала объекта инвестирования (курсовых разниц, которые образуются при внесении иностранной валюты в уставный капитал, и собственных средств предприятия, направленных для пополнения оборотного капитала).
201,
202,
203,
205,
207,
208		 425
  1. Фактическая передача активов, квалифицируемых как производственные запасы, на баланс ЗАО или ОАО его учредителями после подписания учредительного договора (до объявления размера уставного капитала).
  2. Фактическая передача активов, квалифицируемых как производственные запасы, на баланс ОАО его учредителями или участниками при подписке на акции после опубликования информации об их выпуске.
Примечание. Такой корреспонденции в Инструкции №291 нет, но есть в Методологических рекомендациях по бухгалтерскому учету формирования уставного капитала в АО, утвержденных решением ГКЦБФР №256 от 10.06.2003г.
25, 26, 27 425 Возможно, такими проводками следует отражать излишки этих активов, выявленные в результате инвентаризации.
Примечание. Другого смысла в этой проводке автор не видит. Представить полуфабрикаты собственного производства (а именно такие п/ф учитываются на счете 25) или готовую продукцию (счет 26), или сельскохозяйственную продукцию собственного производства (именно такая с/х продукция учитывается на счете 27) в качестве таких, которые вносятся в предприятие кем-либо извне невозможно. Именно потому, что все эти активы бывают только собственного производства, они не могут быть поступить на предприятие, они там делаются (производятся, выращиваются).
301,
311		 425
  1. Фактическая передача денежных взносов на баланс ЗАО или ОАО его учредителями после подписания учредительного договора (до объявления размера уставного капитала).
  2. Фактическая передача денежных взносов на баланс ОАО его учредителями или участниками при подписке на акции после опубликования информации об их выпуске.
351 425
  1. Фактическая передача взносов в форме эквивалентов денежных средств на баланс ЗАО или ОАО его учредителями после подписания учредительного договора (до объявления размера уставного капитала).
  2. Фактическая передача взносов в форме эквивалентов денежных средств на баланс ОАО его учредителями или участниками при подписке на акции после опубликования информации об их выпуске.
443 425 Отражается пополнение собственных оборотных средств за счет нераспределенной прибыли.
451 425 Такой проводкой следует отражать разницу между номиналом и выданной компенсацией при изъятии акций из обращения, если таковое происходит без изменения величины уставного капитала; при этом акции выкупаются и продаются по рыночной цене, которая ниже номинала.
46 425 Отражается сумма положительной курсовой разницы, возникающей при внесении валютных средств иностранным участником в уставный капитал предприятия. Разница накапливается между двумя датами: датой начисления (объявления капитала) и датой фактического взноса.
48 425 Остаток неиспользованных средств целевого финансирования (грантов), при отсутствии претензий на них грантодателя, зачисляются в дополнительный капитал.

Корреспонденция по дебету счета 425 «Прочий дополнительный капитал»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
425 151 Отражается сумма уценки объекта незавершенного строительства, если вследствие всех ранее проводимых переоценок сумма дооценок превышает сумму уценок.
425 20, 22, 28 Возможно, такими проводками авторы Инструкции предлагают отражать недостачи, выявленные при инвентаризации, в обстоятельствах, когда виновное в недостаче лицо не установлено.
425 351 Такая корреспонденция (Дт 42 Кт 35) содержится в Инструкции №291, но её практическое применение представляется с трудом. Возможно, этой проводкой предписывается отражать возврат [высоколиквидными ЦБ вместо денег] участникам вкладов, ранее ими внесенных в дополнительный капитал. Однако для подобных операций предусмотрены другие счета, например, счет 672.
425 46
  1. Отражается сумма отрицательной курсовой разницы, возникающей при внесении валютных средств в уставный капитал предприятия.
  2. Списание сумм, полученных при подписке на акции, на уменьшение неоплаченного капитала. Данной проводке должна предшествовать проводка по дебету счета активов, внесенных участниками до объявления размера УК и кредиту счета 425 (см. такие проводки в соответствующих таблицах по дебету счетов: 10, 11, 12, 20, 30, 31, 35).
425 451 Разница между выданной при выкупе акций компенсации и номиналом зачисляется в уменьшение дополнительного капитала.