Рахунок 14. Довгострокові фінансові інвестиції

Корреспонденция по дебету счета 141 «Инвестиции связанным сторонам по методу участия в капитале»

Дт	Кт	Комментарии к бухгалтерским проводкам
141	103, 104, 105	Передача инвестором своих основных средств на баланс эмитента корпоративных прав в обмен на пакет акций (контрольный или существенный). Примечание. Такой корреспонденции в Инструкции нет.
141	192	Отражается отрицательный гудвилл – отрицательная разница между стоимостью приобретения и оценочной (справедливой) стоимостью идентифицированных активов и обязательств, поступивших на баланс вследствие окончательной скупки акций предприятия-эмитента с целью полного поглощения его предприятием-инвестором. До принятия такого решения (до передачи активов эмитента инвестору) вложения покупателя учитывались среди долгосрочных финансовых инвестиций в одной статье баланса.
141	311	Приобретение контрольного пакета акций или пакета, позволяющего оказывать существенное влияние на финансово-хозяйственную деятельность предприятия-эмитента акций. В дальнейшем приобретенные акции учитываются по методу участия в капитале: с учетом периодически прирастающей в случае прибыли или уменьшающейся в случае убытка доли инвестора в капитале эмитента.
141	312	Приобретение контрольного пакета акций или пакета, позволяющего оказывать существенное влияние на финансово-хозяйственную деятельность предприятия-эмитента акций. В дальнейшем приобретенные акции учитываются по методу участия в капитале: с учетом периодически прирастающей в случае прибыли или уменьшающейся в случае убытка доли инвестора в капитале эмитента. В данном случае речь идет о приобретении акций у иностранного участника рынка ЦБ.
141	351	Такая запись может быть сделана в случае, если относительно акций, которые ранее приобретались с намерением конвертировать их в скором времени в денежные средства, принято решение оставить у себя надолго с целью получать ежегодные дивиденды от участия в капитале эмитента. Корреспонденция со счетом 141 возможна при условии, что объем пакета достиг такого значения, который позволяет инвестору, по крайней мере, оказывать существенное влияние на деятельность эмитента.
141	352	Такая запись может быть сделана в случае, если относительно акций, которые ранее приобретались с намерением конвертировать их в скором времени в денежные средства, принято решение оставить у себя надолго с целью получать ежегодные дивиденды от участия в капитале эмитента. Корреспонденция со счетом 141 возможна при условии, что объем пакета достиг такого значения, который позволяет инвестору, по крайней мере, оказывать существенное влияние на деятельность эмитента.
141	377	Такой проводкой отражается приобретение контрольного или существенного пакета акций, с намерением удерживать их на балансе более 12 месяцев.
141	422	Увеличение доли инвестора в капитале объекта инвестирования вследствие прироста за отчетный период прочего вложенного капитала. При этом в расчет не принимаются суммы, дополнительно вложенные в предприятие самим инвестором в течение периода, за который распределяются доли.
141	423	Увеличение доли инвестора в капитале объекта инвестирования вследствие прироста за отчетный период суммы дооценки активов, принадлежащих объекту инвестирования.
141	424	Увеличение доли инвестора в капитале объекта инвестирования вследствие прироста за отчетный период дополнительного капитала объекта инвестирования в части, эквивалентной стоимости безвозмездно полученных необоротных активов. При этом в расчет не принимается стоимость необоротных активов, безвозмездно переданных в течение периода самим инвестором сверх основной суммы вложенного им капитала.
141	425	Увеличение доли инвестора в капитале объекта инвестирования вследствие прироста за отчетный период прочего дополнительного капитала объекта инвестирования (курсовых разниц, которые образуются при внесении иностранной валюты в уставный капитал, и собственных средств предприятия, направленных для пополнения оборотного капитала).
141	46	Погашение учредителем (участником) задолженности перед предприятием по взносам в уставный капитал акциями, при условии, что они составляют пакет, позволяющий контролировать деятельность эмитента или существенно влиять на нее.
141	641, 642	Начисление налогов и обязательных платежей, которые включаются в первоначальную стоимость приобретенного контрольного (или существенного) пакета акций, и если эти налоги не подлежат возмещению.
141	682	Такой проводкой отражаются долгосрочные финансовые вложения в дочерние предприятия. (Например, при подписке на акции.)
141	685	Такой проводкой отражаются расходы на оплату услуг сторонних организаций, которыми сопровождается приобретение контрольного или блокировочного пакета акций. Согласно П(С)БУ 12 эти расходы прибавляются к стоимости инвестиций.
141	721	Доля чистой прибыли ассоциированного предприятия, заработанная им в отчетном периоде, увеличивает стоимость инвестиции в это предприятие.
141	722	Доля чистой прибыли совместного предприятия, заработанная им в отчетном периоде, увеличивает стоимость инвестиции в это предприятие.
141	723	Доля чистой прибыли дочернего предприятия, заработанная им в отчетном периоде, увеличивает стоимость инвестиции в это предприятие.
141	745	Отражается доход в результате безвозмездного получения пакета акций.

Корреспонденция по кредиту счета 141 «Инвестиции связанным сторонам по методу участия в капитале»

Дт	Кт	Комментарии к бухгалтерским проводкам
121	141	Вероятно, такая корреспонденция предусмотрена Инструкцией на случай обмена акций (или других долгосрочных ЦБ) на равноценные нематериальные активы. Однако та же Инструкция не позволяет столь упрощенных схем, – любой обмен должен проводиться через счета доходов, расходов и результатов.
143	141	Такая проводка выполняется при уменьшении доли инвестора в капитале эмитента (объекта инвестирования) настолько, чтобы оставшаяся доля не представляла собой контрольный или блокировочный пакет. Таким образом объект инвестирования прекращает выступать по отношению к инвестору афиллированным лицом (превращается из связанной стороны в несвязанную).
191	141	Отражается гудвилл – положительная разница между стоимостью приобретения и оценочной (справедливой) стоимостью идентифицированных активов и обязательств, поступивших на баланс вследствие окончательной скупки акций предприятия-эмитента с целью полного поглощения его предприятием-инвестором. До принятия такого решения (до передачи активов эмитента инвестору) вложения покупателя учитывались среди долгосрочных финансовых инвестиций в одной статье баланса.
351	141	Такой проводкой отражаются операции по переводу пакета акций (или других долевых финансовых инструментов), ранее приобретенного у эмитента, над которым в настоящее время утрачен контроль или существенное влияние, в состав оборотных активов, а именно: текущих финансовых инвестиций.. Т. е. пакет акций на данный момент составил меньше 25% и поэтому предприятием (инвестором) принято решение продать этот пакет в ближайшие 3 месяца, что и позволяет считать эти ЦБ эквивалентами денежных средств.
352	141	Такой проводкой отражаются операции по переводу пакета акций (или других долевых финансовых инструментов), ранее приобретенного у эмитента, над которым в настоящее время утрачен контроль или существенное влияние, в состав оборотных активов. Т. е. пакет акций на данный момент составил меньше 25% и поэтому предприятием (инвестором) принято решение продать его в ближайшие 12 месяцев, что и является основной причиной перевода инвестиций из долгосрочных в текущие.
373	141	Начисление доли инвестора в дивидендах, подлежащих получению от дочерних, ассоциированных и совместных предприятий.
685	141	Возможно, эта корреспонденция предусмотрена для случаев, когда расходы на приобретение контрольного (или блокировочного) пакета акций перекладываются на третьих лиц и т. о. начисляются им к возмещению.
961, 962, 963	141	Доля в убытках отчетного периода, приходящаяся на вложения данного инвестора, уменьшает стоимость его инвестиций в дочерние, ассоциированные или совместные предприятия.
99	141	Утрата финансовых инвестиций вследствие чрезвычайных событий.

Корреспонденция по дебету счета 142 «Прочие инвестиции связанным сторонам»

Дт	Кт	Комментарии к бухгалтерским проводкам
142	163	Приобретение долгосрочных ЦБ у дебитора в счет погашения его долгосрочной задолженности.
142	301	Покупка за наличные долгосрочных облигаций, векселей, эмитированных дочерними и/или ассоциированными предприятиями (связанными сторонами), или предоставление таким предприятиям другого рода долгосрочных займов. Такая проводка на практике вряд ли применима, поскольку для того, чтобы эта операция состоялась, надо чтобы на предприятие прибыл представитель эмитента (в данном случае дочернего или ассоциированного предприятия) с ценными бумагами, которые он т. о. собирается реализовать. Обстоятельства, как видим, весьма сомнительные.
142	311	Приобретение долгосрочных облигаций, векселей, эмитированных дочерними и/или ассоциированными предприятиями (связанными сторонами), или предоставление таким предприятиям другого рода долгосрочных займов.
142	312	Приобретение долгосрочных облигаций, векселей, эмитированных дочерними и/или ассоциированными предприятиями (связанными сторонами), зарегистрированными за пределами Украины.
142	377	Такой проводкой отражается приобретение пакета акций или других ЦБ, с намерением удерживать их на балансе более 12 месяцев.
142	641, 642	Включение в первоначальную стоимость финансовых инвестиций налогов или других обязательных платежей, обложением которых сопровождается приобретение ЦБ или заключение договоров займа. Речь идет о налогах и обязательных платежах, которые не подлежат возмещению.
142	682	Такой проводкой отражаются долгосрочные финансовые вложения в дочерние предприятия. (Например, при подписке на акции.)
142	733	Начисление амортизации дисконта (на балансе держателя облигаций); зачисление увеличенной т. о. стоимости этих ЦБ в состав финансовых доходов. Разница между справедливой и балансовой стоимостью переданных инвестором (в уставный капитал эмитента) своих активов признана доходом отчетного периода; такая проводка регистрируется, если справедливая стоимость объекта – предмета инвестирования превышает его балансовую стоимость.
142	745	Отражается доход в результате безвозмездного получения пакета акций.

Корреспонденция по кредиту счета 142 «Прочие инвестиции связанным сторонам»

Дт	Кт	Комментарии к бухгалтерским проводкам
301	142	Получение оплаты наличными в погашение долгосрочных облигаций, векселей или другого рода долгосрочных займов, предоставленных ранее дочерним и/или ассоциированным предприятиям (связанным сторонам). Такая проводка возможна лишь в случае, если указанные инвестиции на балансе заимодавца (держателя долговых ЦБ) числились в составе долгосрочных до самого момента погашения, т. е. имеется в виду случай досрочного погашения. Примечание. Проводка очень редкая. Возврат инвестиций наличными практически никогда не происходит. Трудно представить, чтобы, например, предприятие – эмитент облигаций в день их погашения не на счета в банках держателям деньги перечисляет, а снаряжает своих представителей с чемоданами наличных развозить их по фактическим/юридическим адресам держателей. С некоторой натяжкой можно представить обстоятельства, в которых инвестору возвращают его вклад наличными, но такие случаи единичны, а в отношениях «материнское предприятие – дочернее предприятие» вряд ли вообще возможны. Поэтому данную проводку вряд ли автор стала бы комментировать, если бы она не была указана в Инструкции № 291.
311	142	Поступление на текущий счет предприятия оплаты в погашение долгосрочных облигаций, векселей или другого рода долгосрочных займов, предоставленных ранее дочерним и/или ассоциированным предприятиям (связанным сторонам). Такая проводка возможна лишь в случае, если указанные инвестиции на балансе заимодавца (держателя долговых ЦБ) числились в составе долгосрочных до самого момента погашения, т. е. имеется в виду случай досрочного погашения.
312	142	Поступление на валютный счет предприятия оплаты в погашение долгосрочных облигаций, векселей или другого рода долгосрочных займов, предоставленных ранее дочерним и/или ассоциированным предприятиям (связанным сторонам). См. комментарий к аналогичной проводке по счету 311.
351	142	Такой проводкой отражаются операции по переводу долгосрочных финансовых инвестиций в дочерние и/или ассоциированные предприятия (облигаций, финансовых векселей или другого рода долгосрочных займов, т. е. тех, которые представляют долговые, но не долевые финансовые инструменты) в состав ЭДС по причине предстоящего их погашения в ближайшие 3 месяца.
352	142	Такой проводкой отражаются операции по переводу долгосрочных финансовых инвестиций в дочерние и/или ассоциированные предприятия (облигаций, финансовых векселей или другого рода долгосрочных займов, т. е. тех, которые представляют долговые, но не долевые финансовые инструменты) в состав краткосрочных финансовых инвестиций по причине предстоящего их погашения в ближайшие 12 месяцев.
952	142	Начислена амортизация премии (на балансе держателя облигаций дочернего или ассоциированного предприятия). Уценка инвестиций до уровня текущих рыночных цен в связи со снижением их полезности. Расходы, связанные с приобретением ЦБ и зачисленные ранее в их первоначальную стоимость, списываются на финансовые расходы текущего периода. Такой корреспонденции в Инструкции не значится.
971	142	Списание долгосрочных ЦБ или других долгосрочных вложений вследствие их продажи (уступки, если речь идет о предоставленных займах).
99	142	Утрата финансовых инвестиций вследствие чрезвычайных событий.

Корреспонденция по дебету счета 143 «Инвестиции несвязанным сторонам»

Дт	Кт	Комментарии к бухгалтерским проводкам
143	103, 104, 105	Передача инвестором своих основных средств на баланс эмитента корпоративных прав в обмен на пакет акций (не контрольный и не существенный). Примечание. Такой корреспонденции в Инструкции нет.
143	141	Такая проводка выполняется при уменьшении доли инвестора в капитале эмитента (объекта инвестирования) настолько, чтобы оставшаяся доля не представляла собой контрольный или блокировочный пакет. Таким образом объект инвестирования прекращает выступать по отношению к инвестору афиллированным лицом (превращается из связанной стороны в несвязанную).
143	163	Приобретение долгосрочных ЦБ у дебитора в счет погашения его долгосрочной задолженности.
143	18	Такую проводку следует зарегистрировать в том случае, если предприятие свой депозитный договор с банком заменил на депозитный сертификат.
143	301	Покупка за наличные долгосрочных облигаций, векселей эмитентов, которые по отношению к данному предприятию не являются дочерними или ассоциированными. Примечание. Такая проводка на практике вряд ли применима, поскольку для того, чтобы операция состоялась, необходимо, чтобы на предприятие прибыл представитель эмитента с ценными бумагами, которые он т.о. собирается реализовывать. Обстоятельства, как видим, весьма сомнительные.
143	311	Приобретение долгосрочных облигаций, векселей эмитентов, которые по отношению к данному предприятию не являются дочерними или ассоциированными.
143	312	Приобретение долгосрочных облигаций, векселей эмитентов, которые по отношению к данному предприятию не являются дочерними или ассоциированными и которые зарегистрированы за пределами Украины.
143	351	Такая запись может быть зарегистрирована в случае, если относительно акций, которые ранее приобретались с намерением конвертировать их в скором времени в денежные средства, принято решение оставить у себя надолго с целью получать ежегодные дивиденды от участия в капитале эмитента. Корреспонденция со счетом 141 возможна при условии, что объемы этих пакетов не позволяют считать инвестора афиллированной стороной по отношению к эмитенту.
143	352	Такая запись может быть сделана в случае, если относительно акций, которые ранее приобретались с намерением конвертировать их в скором времени в денежные средства, принято решение оставить у себя надолго с целью получать ежегодные дивиденды от участия в капитале эмитента. Корреспонденция со счетом 141 возможна при условии, что объем этих пакетов не позволяют считать инвестора афиллированной стороной по отношению к эмитенту.
143	377	Такой проводкой отражается приобретение пакета акций или других ЦБ, с намерением удерживать их на балансе более 12 месяцев.
143	41	Внесение членом кооперативной организации (товарищества, союза) своего паевого взноса долгосрочными долговыми ЦБ, такими как: финансовые векселя, денежные и сберегательные сертификаты, облигации и другие документально оформленные свидетельства со сроком исполнения свыше 12 месяцев.
143	421	Начисление эмиссионного дохода в операциях приобретения акций в обмен на акции собственной эмиссии, ранее изъятых из обращения, при условии, что ранее выкупленные акции продаются по рыночной цене, которая превышает номинал.
143*	451	Изъятые акции вновь вводятся в обращение путем обмена на акции другого предприятия. Примечание. Такой корреспонденции в Инструкции нет.
143	46	Погашение учредителем (участником) задолженности перед предприятием по взносам в уставный капитал ценными бумагами.
143	501	Получение долгосрочного кредита долгосрочными ЦБ. Речь идет о долгосрочных долговых ЦБ, например таких как: финансовые (не коммерческие) векселя, денежные и сберегательные сертификаты, облигации и другие документально оформленные свидетельства со сроком исполнения свыше 12 месяцев.
143	601	Получение краткосрочного кредита долгосрочными ЦБ. Другими словами, это операция передачи долгосрочных ЦБ в кредит со сроком погашения (кредита) не более 12 месяцев. Остается неясным, почему нельзя провести эту операцию по счету 685 (вместо 601)? На этот вопрос должны ответить авторы Инструкции.
143	641, 642	Включение в первоначальную стоимость финансовых инвестиций налогов или других обязательных платежей, обложением которых сопровождается приобретение ЦБ или заключение договоров займа. Речь идет о налогах и обязательных платежах, которые не подлежат возмещению.
143	733	Начисление амортизации дисконта (на балансе держателя облигаций); зачисление увеличенной т. о. стоимости этих ЦБ в состав финансовых доходов. Разница между справедливой и балансовой стоимостью переданных инвестором (в уставный капитал эмитента) своих активов признана доходом отчетного периода; такая проводка регистрируется, если справедливая стоимость объекта – предмета инвестирования превышает его балансовую стоимость.
143	745	Отражается доход в результате безвозмездного получения пакета акций.

Корреспонденция по кредиту счета 143 «Инвестиции несвязанным сторонам»

Дт	Кт	Комментарии к бухгалтерским проводкам
301	143	Получение оплаты наличными в погашение долгосрочных облигаций, векселей или другого рода долгосрочных займов, предоставленных ранее субъектам, которые по отношению к заимодавцу (держателю облигаций, векселей) не являются дочерними или ассоциированными. Такая проводка возможна лишь в случае, если указанные инвестиции на балансе заимодавца (держателя долговых ЦБ) числились в составе долгосрочных до самого момента погашения, т. е. имеется в виду случай досрочного погашения. Примечание. Эта проводка столь же редкая, как и предыдущая, и по той же причине (см. выше).
311	143	Поступление на текущий счет предприятия оплаты в погашение долгосрочных облигаций, векселей или другого рода долгосрочных займов, предоставленных ранее субъектам, которые по отношению к заимодавцу (держателю облигаций, векселей) не являются дочерними или ассоциированными. Такая проводка возможна лишь в случае, если указанные инвестиции на балансе заимодавца (держателя долговых ЦБ) числились в составе долгосрочных до самого момента погашения, т. е. имеется в виду случай досрочного погашения.
312	143	Поступление на валютный счет предприятия оплаты в погашение долгосрочных облигаций, векселей или другого рода долгосрочных займов, предоставленных ранее субъектам, которые по отношению к заимодавцу (держателю облигаций, векселей) не являются дочерними или ассоциированными. См. комментарий к аналогичной проводке по счету 311.
351	143	Такой проводкой отражаются операции по переводу долгосрочных финансовых инвестиций в предприятия, не являющиеся дочерними и/или ассоциированными, в состав краткосрочных финансовых инвестиций по причине предстоящего их погашения в ближайшие 12 месяцев. Речь идет о любых долгосрочных инвестициях, т. е. о долевых ЦБ, долговых ЦБ и прочих финансовых инструментах, от которых принято решение избавиться в ближайшие 3 месяца.
352	143	Такой проводкой отражаются операции по переводу долгосрочных финансовых инвестиций в предприятия, не являющиеся дочерними и/или ассоциированными, в состав краткосрочных финансовых инвестиций по причине предстоящего их погашения в ближайшие 12 месяцев. Речь идет о любых долгосрочных инвестициях, т. е. о долевых ЦБ, долговых ЦБ и прочих финансовых инструментах, от которых принято решение избавиться в ближайшие 12 месяцев.
421	143	Разница между номиналом акций и их продажной стоимостью уменьшает дополнительный капитал. Такая проводка характерна для операций приобретения акций других эмитентов в обмен на выкупленные ранее акции собственной эмиссии, при условии, что ранее выкупленные акции продаются по рыночной цене, которая ниже номинала.
601	143	Погашение краткосрочного кредита или займа путем передачи кредитору долгосрочных финансовых инвестиций (например, пакета акций).
85	143	Утрата финансовых инвестиций вследствие чрезвычайных событий. Такая корреспонденция предусмотрена для предприятий, применяющих в учете затрат счета класса 8.
952	143	Начислена амортизация премии (на балансе держателя облигаций). Уценка инвестиций до уровня текущих рыночных цен в связи со снижением их полезности. Расходы, связанные с приобретением ЦБ и зачисленные ранее в их первоначальную стоимость, списываются на финансовые расходы текущего периода. Примечание. Такой корреспонденции в Инструкции не значится.
971	143	Списание долгосрочных ЦБ или других долгосрочных вложений вследствие их продажи (уступки, если речь идет о предоставленных займах).
975 (952)	143	Уценка инвестиций до уровня рыночных цен в связи со снижением полезности этих активов.
99	143	Утрата финансовых инвестиций вследствие чрезвычайных событий.

Р.Е.Грачева
Методология бухгалтерского учета

Рахунок 14. Довгострокові фінансові інвестиції

Проводки

Макроэкономика лайт