в проводках

Рахунок 14. Довгострокові фінансові інвестиції

Корреспонденция по дебету счета 141 «Инвестиции связанным сторонам по методу участия в капитале»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
141 103,
104,
105		 Передача инвестором своих основных средств на баланс эмитента корпоративных прав в обмен на пакет акций (контрольный или существенный).
Примечание. Такой корреспонденции в Инструкции нет.
141 192 Отражается отрицательный гудвилл – отрицательная разница между стоимостью приобретения и оценочной (справедливой) стоимостью идентифицированных активов и обязательств, поступивших на баланс вследствие окончательной скупки акций предприятия-эмитента с целью полного поглощения его предприятием-инвестором. До принятия такого решения (до передачи активов эмитента инвестору) вложения покупателя учитывались среди долгосрочных финансовых инвестиций в одной статье баланса.
141 311 Приобретение контрольного пакета акций или пакета, позволяющего оказывать существенное влияние на финансово-хозяйственную деятельность предприятия-эмитента акций. В дальнейшем приобретенные акции учитываются по методу участия в капитале: с учетом периодически прирастающей в случае прибыли или уменьшающейся в случае убытка доли инвестора в капитале эмитента.
141 312 Приобретение контрольного пакета акций или пакета, позволяющего оказывать существенное влияние на финансово-хозяйственную деятельность предприятия-эмитента акций. В дальнейшем приобретенные акции учитываются по методу участия в капитале: с учетом периодически прирастающей в случае прибыли или уменьшающейся в случае убытка доли инвестора в капитале эмитента.
В данном случае речь идет о приобретении акций у иностранного участника рынка ЦБ.
141 351 Такая запись может быть сделана в случае, если относительно акций, которые ранее приобретались с намерением конвертировать их в скором времени в денежные средства, принято решение оставить у себя надолго с целью получать ежегодные дивиденды от участия в капитале эмитента. Корреспонденция со счетом 141 возможна при условии, что объем пакета достиг такого значения, который позволяет инвестору, по крайней мере, оказывать существенное влияние на деятельность эмитента.
141 352 Такая запись может быть сделана в случае, если относительно акций, которые ранее приобретались с намерением конвертировать их в скором времени в денежные средства, принято решение оставить у себя надолго с целью получать ежегодные дивиденды от участия в капитале эмитента. Корреспонденция со счетом 141 возможна при условии, что объем пакета достиг такого значения, который позволяет инвестору, по крайней мере, оказывать существенное влияние на деятельность эмитента.
141 377 Такой проводкой отражается приобретение контрольного или существенного пакета акций, с намерением удерживать их на балансе более 12 месяцев.
141 422 Увеличение доли инвестора в капитале объекта инвестирования вследствие прироста за отчетный период прочего вложенного капитала. При этом в расчет не принимаются суммы, дополнительно вложенные в предприятие самим инвестором в течение периода, за который распределяются доли.
141 423 Увеличение доли инвестора в капитале объекта инвестирования вследствие прироста за отчетный период суммы дооценки активов, принадлежащих объекту инвестирования.
141 424 Увеличение доли инвестора в капитале объекта инвестирования вследствие прироста за отчетный период дополнительного капитала объекта инвестирования в части, эквивалентной стоимости безвозмездно полученных необоротных активов. При этом в расчет не принимается стоимость необоротных активов, безвозмездно переданных в течение периода самим инвестором сверх основной суммы вложенного им капитала.
141 425 Увеличение доли инвестора в капитале объекта инвестирования вследствие прироста за отчетный период прочего дополнительного капитала объекта инвестирования (курсовых разниц, которые образуются при внесении иностранной валюты в уставный капитал, и собственных средств предприятия, направленных для пополнения оборотного капитала).
141 46 Погашение учредителем (участником) задолженности перед предприятием по взносам в уставный капитал акциями, при условии, что они составляют пакет, позволяющий контролировать деятельность эмитента или существенно влиять на нее.
141 641, 642 Начисление налогов и обязательных платежей, которые включаются в первоначальную стоимость приобретенного контрольного (или существенного) пакета акций, и если эти налоги не подлежат возмещению.
141 682 Такой проводкой отражаются долгосрочные финансовые вложения в дочерние предприятия. (Например, при подписке на акции.)
141 685 Такой проводкой отражаются расходы на оплату услуг сторонних организаций, которыми сопровождается приобретение контрольного или блокировочного пакета акций. Согласно П(С)БУ 12 эти расходы прибавляются к стоимости инвестиций.
141 721 Доля чистой прибыли ассоциированного предприятия, заработанная им в отчетном периоде, увеличивает стоимость инвестиции в это предприятие.
141 722 Доля чистой прибыли совместного предприятия, заработанная им в отчетном периоде, увеличивает стоимость инвестиции в это предприятие.
141 723 Доля чистой прибыли дочернего предприятия, заработанная им в отчетном периоде, увеличивает стоимость инвестиции в это предприятие.
141 745 Отражается доход в результате безвозмездного получения пакета акций.

Корреспонденция по кредиту счета 141 «Инвестиции связанным сторонам по методу участия в капитале»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
121 141 Вероятно, такая корреспонденция предусмотрена Инструкцией на случай обмена акций (или других долгосрочных ЦБ) на равноценные нематериальные активы. Однако та же Инструкция не позволяет столь упрощенных схем, – любой обмен должен проводиться через счета доходов, расходов и результатов.
143 141 Такая проводка выполняется при уменьшении доли инвестора в капитале эмитента (объекта инвестирования) настолько, чтобы оставшаяся доля не представляла собой контрольный или блокировочный пакет. Таким образом объект инвестирования прекращает выступать по отношению к инвестору афиллированным лицом (превращается из связанной стороны в несвязанную).
191 141 Отражается гудвилл – положительная разница между стоимостью приобретения и оценочной (справедливой) стоимостью идентифицированных активов и обязательств, поступивших на баланс вследствие окончательной скупки акций предприятия-эмитента с целью полного поглощения его предприятием-инвестором. До принятия такого решения (до передачи активов эмитента инвестору) вложения покупателя учитывались среди долгосрочных финансовых инвестиций в одной статье баланса.
351 141 Такой проводкой отражаются операции по переводу пакета акций (или других долевых финансовых инструментов), ранее приобретенного у эмитента, над которым в настоящее время утрачен контроль или существенное влияние, в состав оборотных активов, а именно: текущих финансовых инвестиций.. Т. е. пакет акций на данный момент составил меньше 25% и поэтому предприятием (инвестором) принято решение продать этот пакет в ближайшие 3 месяца, что и позволяет считать эти ЦБ эквивалентами денежных средств.
352 141 Такой проводкой отражаются операции по переводу пакета акций (или других долевых финансовых инструментов), ранее приобретенного у эмитента, над которым в настоящее время утрачен контроль или существенное влияние, в состав оборотных активов. Т. е. пакет акций на данный момент составил меньше 25% и поэтому предприятием (инвестором) принято решение продать его в ближайшие 12 месяцев, что и является основной причиной перевода инвестиций из долгосрочных в текущие.
373 141 Начисление доли инвестора в дивидендах, подлежащих получению от дочерних, ассоциированных и совместных предприятий.
685 141 Возможно, эта корреспонденция предусмотрена для случаев, когда расходы на приобретение контрольного (или блокировочного) пакета акций перекладываются на третьих лиц и т. о. начисляются им к возмещению.
961,
962,
963		 141 Доля в убытках отчетного периода, приходящаяся на вложения данного инвестора, уменьшает стоимость его инвестиций в дочерние, ассоциированные или совместные предприятия.
99 141 Утрата финансовых инвестиций вследствие чрезвычайных событий.

Корреспонденция по дебету счета 142 «Прочие инвестиции связанным сторонам»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
142 163 Приобретение долгосрочных ЦБ у дебитора в счет погашения его долгосрочной задолженности.
142 301 Покупка за наличные долгосрочных облигаций, векселей, эмитированных дочерними и/или ассоциированными предприятиями (связанными сторонами), или предоставление таким предприятиям другого рода долгосрочных займов.
Такая проводка на практике вряд ли применима, поскольку для того, чтобы эта операция состоялась, надо чтобы на предприятие прибыл представитель эмитента (в данном случае дочернего или ассоциированного предприятия) с ценными бумагами, которые он т. о. собирается реализовать. Обстоятельства, как видим, весьма сомнительные.
142 311 Приобретение долгосрочных облигаций, векселей, эмитированных дочерними и/или ассоциированными предприятиями (связанными сторонами), или предоставление таким предприятиям другого рода долгосрочных займов.
142 312 Приобретение долгосрочных облигаций, векселей, эмитированных дочерними и/или ассоциированными предприятиями (связанными сторонами), зарегистрированными за пределами Украины.
142 377 Такой проводкой отражается приобретение пакета акций или других ЦБ, с намерением удерживать их на балансе более 12 месяцев.
142 641, 642 Включение в первоначальную стоимость финансовых инвестиций налогов или других обязательных платежей, обложением которых сопровождается приобретение ЦБ или заключение договоров займа. Речь идет о налогах и обязательных платежах, которые не подлежат возмещению.
142 682 Такой проводкой отражаются долгосрочные финансовые вложения в дочерние предприятия. (Например, при подписке на акции.)
142 733
  1. Начисление амортизации дисконта (на балансе держателя облигаций); зачисление увеличенной т. о. стоимости этих ЦБ в состав финансовых доходов.
  2. Разница между справедливой и балансовой стоимостью переданных инвестором (в уставный капитал эмитента) своих активов признана доходом отчетного периода; такая проводка регистрируется, если справедливая стоимость объекта – предмета инвестирования превышает его балансовую стоимость.
142 745 Отражается доход в результате безвозмездного получения пакета акций.

Корреспонденция по кредиту счета 142 «Прочие инвестиции связанным сторонам»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
301 142 Получение оплаты наличными в погашение долгосрочных облигаций, векселей или другого рода долгосрочных займов, предоставленных ранее дочерним и/или ассоциированным предприятиям (связанным сторонам).
Такая проводка возможна лишь в случае, если указанные инвестиции на балансе заимодавца (держателя долговых ЦБ) числились в составе долгосрочных до самого момента погашения, т. е. имеется в виду случай досрочного погашения.
Примечание. Проводка очень редкая. Возврат инвестиций наличными практически никогда не происходит. Трудно представить, чтобы, например, предприятие – эмитент облигаций в день их погашения не на счета в банках держателям деньги перечисляет, а снаряжает своих представителей с чемоданами наличных развозить их по фактическим/юридическим адресам держателей. С некоторой натяжкой можно представить обстоятельства, в которых инвестору возвращают его вклад наличными, но такие случаи единичны, а в отношениях «материнское предприятие – дочернее предприятие» вряд ли вообще возможны. Поэтому данную проводку вряд ли автор стала бы комментировать, если бы она не была указана в Инструкции № 291.
311 142 Поступление на текущий счет предприятия оплаты в погашение долгосрочных облигаций, векселей или другого рода долгосрочных займов, предоставленных ранее дочерним и/или ассоциированным предприятиям (связанным сторонам).
Такая проводка возможна лишь в случае, если указанные инвестиции на балансе заимодавца (держателя долговых ЦБ) числились в составе долгосрочных до самого момента погашения, т. е. имеется в виду случай досрочного погашения.
312 142 Поступление на валютный счет предприятия оплаты в погашение долгосрочных облигаций, векселей или другого рода долгосрочных займов, предоставленных ранее дочерним и/или ассоциированным предприятиям (связанным сторонам).
См. комментарий к аналогичной проводке по счету 311.
351 142 Такой проводкой отражаются операции по переводу долгосрочных финансовых инвестиций в дочерние и/или ассоциированные предприятия (облигаций, финансовых векселей или другого рода долгосрочных займов, т. е. тех, которые представляют долговые, но не долевые финансовые инструменты) в состав ЭДС по причине предстоящего их погашения в ближайшие 3 месяца.
352 142 Такой проводкой отражаются операции по переводу долгосрочных финансовых инвестиций в дочерние и/или ассоциированные предприятия (облигаций, финансовых векселей или другого рода долгосрочных займов, т. е. тех, которые представляют долговые, но не долевые финансовые инструменты) в состав краткосрочных финансовых инвестиций по причине предстоящего их погашения в ближайшие 12 месяцев.
952 142
  1. Начислена амортизация премии (на балансе держателя облигаций дочернего или ассоциированного предприятия).
  2. Уценка инвестиций до уровня текущих рыночных цен в связи со снижением их полезности.
  3. Расходы, связанные с приобретением ЦБ и зачисленные ранее в их первоначальную стоимость, списываются на финансовые расходы текущего периода.

Такой корреспонденции в Инструкции не значится.
971 142 Списание долгосрочных ЦБ или других долгосрочных вложений вследствие их продажи (уступки, если речь идет о предоставленных займах).
99 142 Утрата финансовых инвестиций вследствие чрезвычайных событий.

Корреспонденция по дебету счета 143 «Инвестиции несвязанным сторонам»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
143 103,
104,
105		 Передача инвестором своих основных средств на баланс эмитента корпоративных прав в обмен на пакет акций (не контрольный и не существенный).
Примечание. Такой корреспонденции в Инструкции нет.
143 141 Такая проводка выполняется при уменьшении доли инвестора в капитале эмитента (объекта инвестирования) настолько, чтобы оставшаяся доля не представляла собой контрольный или блокировочный пакет. Таким образом объект инвестирования прекращает выступать по отношению к инвестору афиллированным лицом (превращается из связанной стороны в несвязанную).
143 163 Приобретение долгосрочных ЦБ у дебитора в счет погашения его долгосрочной задолженности.
143 18 Такую проводку следует зарегистрировать в том случае, если предприятие свой депозитный договор с банком заменил на депозитный сертификат.
143 301 Покупка за наличные долгосрочных облигаций, векселей эмитентов, которые по отношению к данному предприятию не являются дочерними или ассоциированными.
Примечание. Такая проводка на практике вряд ли применима, поскольку для того, чтобы операция состоялась, необходимо, чтобы на предприятие прибыл представитель эмитента с ценными бумагами, которые он т.о. собирается реализовывать. Обстоятельства, как видим, весьма сомнительные.
143 311 Приобретение долгосрочных облигаций, векселей эмитентов, которые по отношению к данному предприятию не являются дочерними или ассоциированными.
143 312 Приобретение долгосрочных облигаций, векселей эмитентов, которые по отношению к данному предприятию не являются дочерними или ассоциированными и которые зарегистрированы за пределами Украины.
143 351 Такая запись может быть зарегистрирована в случае, если относительно акций, которые ранее приобретались с намерением конвертировать их в скором времени в денежные средства, принято решение оставить у себя надолго с целью получать ежегодные дивиденды от участия в капитале эмитента. Корреспонденция со счетом 141 возможна при условии, что объемы этих пакетов не позволяют считать инвестора афиллированной стороной по отношению к эмитенту.
143 352 Такая запись может быть сделана в случае, если относительно акций, которые ранее приобретались с намерением конвертировать их в скором времени в денежные средства, принято решение оставить у себя надолго с целью получать ежегодные дивиденды от участия в капитале эмитента. Корреспонденция со счетом 141 возможна при условии, что объем этих пакетов не позволяют считать инвестора афиллированной стороной по отношению к эмитенту.
143 377 Такой проводкой отражается приобретение пакета акций или других ЦБ, с намерением удерживать их на балансе более 12 месяцев.
143 41 Внесение членом кооперативной организации (товарищества, союза) своего паевого взноса долгосрочными долговыми ЦБ, такими как: финансовые векселя, денежные и сберегательные сертификаты, облигации и другие документально оформленные свидетельства со сроком исполнения свыше 12 месяцев.
143 421 Начисление эмиссионного дохода в операциях приобретения акций в обмен на акции собственной эмиссии, ранее изъятых из обращения, при условии, что ранее выкупленные акции продаются по рыночной цене, которая превышает номинал.
143* 451 Изъятые акции вновь вводятся в обращение путем обмена на акции другого предприятия.
Примечание. Такой корреспонденции в Инструкции нет.
143 46 Погашение учредителем (участником) задолженности перед предприятием по взносам в уставный капитал ценными бумагами.
143 501 Получение долгосрочного кредита долгосрочными ЦБ.
Речь идет о долгосрочных долговых ЦБ, например таких как: финансовые (не коммерческие) векселя, денежные и сберегательные сертификаты, облигации и другие документально оформленные свидетельства со сроком исполнения свыше 12 месяцев.
143 601 Получение краткосрочного кредита долгосрочными ЦБ. Другими словами, это операция передачи долгосрочных ЦБ в кредит со сроком погашения (кредита) не более 12 месяцев.
Остается неясным, почему нельзя провести эту операцию по счету 685 (вместо 601)? На этот вопрос должны ответить авторы Инструкции.
143 641, 642 Включение в первоначальную стоимость финансовых инвестиций налогов или других обязательных платежей, обложением которых сопровождается приобретение ЦБ или заключение договоров займа. Речь идет о налогах и обязательных платежах, которые не подлежат возмещению.
143 733
  1. Начисление амортизации дисконта (на балансе держателя облигаций); зачисление увеличенной т. о. стоимости этих ЦБ в состав финансовых доходов.
  2. Разница между справедливой и балансовой стоимостью переданных инвестором (в уставный капитал эмитента) своих активов признана доходом отчетного периода; такая проводка регистрируется, если справедливая стоимость объекта – предмета инвестирования превышает его балансовую стоимость.
143 745 Отражается доход в результате безвозмездного получения пакета акций.

Корреспонденция по кредиту счета 143 «Инвестиции несвязанным сторонам»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
301 143 Получение оплаты наличными в погашение долгосрочных облигаций, векселей или другого рода долгосрочных займов, предоставленных ранее субъектам, которые по отношению к заимодавцу (держателю облигаций, векселей) не являются дочерними или ассоциированными.
Такая проводка возможна лишь в случае, если указанные инвестиции на балансе заимодавца (держателя долговых ЦБ) числились в составе долгосрочных до самого момента погашения, т. е. имеется в виду случай досрочного погашения.
Примечание. Эта проводка столь же редкая, как и предыдущая, и по той же причине (см. выше).
311 143 Поступление на текущий счет предприятия оплаты в погашение долгосрочных облигаций, векселей или другого рода долгосрочных займов, предоставленных ранее субъектам, которые по отношению к заимодавцу (держателю облигаций, векселей) не являются дочерними или ассоциированными.
Такая проводка возможна лишь в случае, если указанные инвестиции на балансе заимодавца (держателя долговых ЦБ) числились в составе долгосрочных до самого момента погашения, т. е. имеется в виду случай досрочного погашения.
312 143 Поступление на валютный счет предприятия оплаты в погашение долгосрочных облигаций, векселей или другого рода долгосрочных займов, предоставленных ранее субъектам, которые по отношению к заимодавцу (держателю облигаций, векселей) не являются дочерними или ассоциированными.
См. комментарий к аналогичной проводке по счету 311.
351 143 Такой проводкой отражаются операции по переводу долгосрочных финансовых инвестиций в предприятия, не являющиеся дочерними и/или ассоциированными, в состав краткосрочных финансовых инвестиций по причине предстоящего их погашения в ближайшие 12 месяцев. Речь идет о любых долгосрочных инвестициях, т. е. о долевых ЦБ, долговых ЦБ и прочих финансовых инструментах, от которых принято решение избавиться в ближайшие 3 месяца.
352 143 Такой проводкой отражаются операции по переводу долгосрочных финансовых инвестиций в предприятия, не являющиеся дочерними и/или ассоциированными, в состав краткосрочных финансовых инвестиций по причине предстоящего их погашения в ближайшие 12 месяцев. Речь идет о любых долгосрочных инвестициях, т. е. о долевых ЦБ, долговых ЦБ и прочих финансовых инструментах, от которых принято решение избавиться в ближайшие 12 месяцев.
421 143 Разница между номиналом акций и их продажной стоимостью уменьшает дополнительный капитал. Такая проводка характерна для операций приобретения акций других эмитентов в обмен на выкупленные ранее акции собственной эмиссии, при условии, что ранее выкупленные акции продаются по рыночной цене, которая ниже номинала.
601 143 Погашение краткосрочного кредита или займа путем передачи кредитору долгосрочных финансовых инвестиций (например, пакета акций).
85 143 Утрата финансовых инвестиций вследствие чрезвычайных событий.
Такая корреспонденция предусмотрена для предприятий, применяющих в учете затрат счета класса 8.
952 143
  1. Начислена амортизация премии (на балансе держателя облигаций).
  2. Уценка инвестиций до уровня текущих рыночных цен в связи со снижением их полезности.
  3. Расходы, связанные с приобретением ЦБ и зачисленные ранее в их первоначальную стоимость, списываются на финансовые расходы текущего периода.
Примечание. Такой корреспонденции в Инструкции не значится.
971 143 Списание долгосрочных ЦБ или других долгосрочных вложений вследствие их продажи (уступки, если речь идет о предоставленных займах).
975
(952)		 143 Уценка инвестиций до уровня рыночных цен в связи со снижением полезности этих активов.
99 143 Утрата финансовых инвестиций вследствие чрезвычайных событий.