Облік гамбургерів за гамбурзьким рахунком

Все началось с недостачи, обнаруженной…. Нет, не в кладовой ресторана и не в подсобке магазина. В плане счетов. Бухгалтеры торговли и общепита не нашли привычного счета «Издержки обращения». Был такой затратный счет старого плана,1 который от «производственного» затратного счета отличался тем, что он не содержал основного материального элемента, – того самого, который входит в конечный продукт всем своим физическим составом. В обычной торговле этим элементом является продаваемый товар, в общепите – товар и продукты (сырьевой набор), из которых приготавливаются блюда. Весьма удобный был учет, надо сказать. В дебет доходов от реализации списывались реализованные товары, затраченные продукты и туда же, но с кредита отдельного счета – затраты, связанные с их реализацией. Последние и назывались издержками обращения. Формула расчета прибыли была очень простой: сумма реализованных торговых наценок минус издержки обращения. Это все равно, как если бы из объема реализации (товарооборота) вычесть сумму издержек обращения вместе с себестоимостью реализованных товаров/продуктов.

Не особо расстраиваясь, мы стали приспосабливать для этой цели счет 23 «Производство». И если бы из этого что-то хорошее получилось, то желания много на эту тему писать и спорить у консультантов, экспертов и просто бухгалтеров не возникло бы. Дискуссия продолжается...

* * *

Поздновато мы очнулись и бросились разбирать «завалы» пореформенной методологии учета в общепите. На четвертом году после начала реформы стали выяснять, что же отныне представляет собой такая деятельность – производство, торговлю или то и другое. От этого зависит принятие решений о способе учета запасов и затрат. Появилось несколько интересных публикаций, авторы которых придерживаются того или иного мнения, оперируя при этом различными доказательствами, подкрепленными всевозможными пунктами, подпунктами, статями, положениями etc. В итоге получается, что все консультанты одинаково правы и одновременно неправы, причем столь же одинаково, т. к. правота одних основывается на документах, которые предпочитают игнорировать другие и наоборот.

И все же лучше поздно, чем никогда. Но если мы будем продолжать «искать правду» в противоречащих друг другу официальных документах, мы так и не придем к единственно правильному решению. Поэтому отложим эту неблагодарную работу до поры, когда все эти документы будут, по меньшей мере, согласованы между собой (хотя желательно чтобы и внутри себя, т. к. и этот недостаток почти в каждом из них «имеет место быть»). Сейчас автор предлагает другое: попробовать изучить проблему объективно, не пытаясь угодить каким-либо инструкциям, стандартам или рекомендациям, тем более за счет игнорирования других равносильных документов. Пожалуй, единственное, что мы можем (и обязаны) взять на вооружение, это Закон о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Автор обещает, что в нижеследующих рассуждениях ни один из пунктов этого Закона не будет нарушен. Как не будут нарушены и правила составления финансовой отчетности, установленные соответствующими ПБУ. По большому счету, от бухгалтеров ничего другого и не требуется.

Чтобы покончить с доказательствами бесполезности обращения к специальным нормативным источникам, мы, прежде чем перейти к изложению сути вопроса, кратко обозначим, как различные документы трактуют общественное питание как отрасль деятельности.

Документ Определение отраслевой принадлежности
Инструкция № 291 Производственная деятельность (см. трактовку Инструкцией счета 23 «Производство»).
Правила работы заведений (предприятий) общественного питания, утв. Приказом Минэкономики и европейской интеграции № 219 от 24.07.02. Сфера производственно-торговой деятельности (см. п.1.3 Правил).
ПБУ 9 «Запасы» Специально не оговаривается, но судя по тому, что п.22 ПБУ, где рассматривается метод учета выбытия запасов по продажным ценам, касается только розничной торговли и где специально не оговаривается, что к такому виду деятельности может относиться и общепит, то этот вид деятельности, если следовать логике данного стандарта, вероятно, относится к производству.
Методические рекомендации о внедрении национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета в сфере общественного питания и бытовых услуг, гармонизированных с международными стандартами, утв. Приказом Минэкономики и европейской интеграции № 157 от 17.06.03. Судя по названию документа, общепит не следует относить ни к торговле, ни к производству, а скорее причислять ее к сфере бытовых услуг. Тем не менее, п. 2.1. Рекомендаций, в части, где говорится о методах учета выбытия запасов из кладовой, не содержит ограничений в выборе метода, а предоставляет бухгалтеру возможность остановиться на любом из пяти методов, предложенных ПБУ 9, в т. ч. и по продажным ценам, как в розничной торговле. Вместе с тем, п.2.2. Рекомендаций указывает на учет «сырья и товаров» в производстве (на кухне) на счете 23 «Производство», что дает основание полагать, что Рекомендациями деятельность предприятий общепита так же признана и производственной.
Методические рекомендации по формированию состава затрат и порядка их планирования в торговой деятельности, утв. Приказом Минэкономики и европейской интеграции № 145 от 22.05.02. Торговая деятельность, т. к. п.2 Рекомендаций расходы предприятий общепита однозначно относит к расходам торговой деятельности.
Письмо ГКУ стандартизации, метрологии и сертификации № 4 – 5/16 – 965 от 05.02.02. Продажу товаров на разлив в ресторанах, барах и других предприятиях общественного питания относит к розничной торговле, ссылаясь на раздел 1 п.6,7 ГОСТа 28-11-81 «Торговля. Основные понятия. Термины и определения».
Письмо Минэкономики и европейской интеграции № 56 – 38/87 от 25.02.02. Ссылаясь на ЗУ № 481/95 – ВР, а также на еще не разработанный на тот момент ГСУ «Торговля. Термины и определения», определяет розничную торговлю как сферу предпринимательской деятельности по продаже товаров или услуг непосредственно конечным потребителям для их собственного некоммерческого потребления. Исходя из того, что все точки общепита занимаются именно такой (и никакой другой) деятельностью, то такой вид деятельности следует понимать как розничная торговля.
Государственный классификатор Украины (Классификация видов экономической деятельности ГК 009 – 96), утв. Приказом ГКУ стандартизации, метрологии и сертификации № 441 от 22.10.96. Общепит не относится ни к торговле, ни к производству, а выделяется Классификатором в отдельную отрасль под названием «Гостиницы и рестораны» (код 55).

Итак, что есть общественное питание – торговля, производство или сфера услуг? Традиционно считается, что и то, и другое, и третье, поскольку под общепитом как видом деятельности одновременно подразумевается:

  • и производство блюд – продукции, предназначенной для немедленного потребления,
  • и обслуживание (организацию) процесса потребления,
  • и изготовление пищевых полуфабрикатов, кулинарно-кондитерских изделий,
  • и продажу продукции потребителям.

Стало быть, в рамках возможностей, очерченных действующим Планом счетов, запасы на предприятиях общественного питания, в зависимости от их назначения, следует учитывать на двух счетах:

  • на счете 28 «Товары», если речь идет о запасах, приобретенных на стороне для дальнейшей продажи без какой-либо существенной их обработки;
  • на счете 20 «Сырье и материалы», если речь идет о запасах, предназначенных для приготовления из них блюд.

Во втором случае подразумевается последующее их списание на счет 23 «Производство», а оттуда – в реализацию, на счет 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции». В первом случае товары в реализацию (на счет 902 «Себестоимость реализованных товаров») списываются непосредственно со счета 28 «Товары».

Если процесс приготовления блюд считать производственным процессом (а к этому нас обязывает предписываемый Инструкцией № 291 учет на счете 23), то получается, что запасы, хранимые в качестве сырья для приготовления блюд, следует учитывать по первоначальной стоимости, ибо учет запасов, не относящихся к товарам (а счет 20 «Сырье и материалы» – не товарный счет), по продажной стоимости не предусмотрен ПБУ-9 «Запасы». И совершенно правильно не предусмотрен. Ну как можно себе представить отчетный баланс, в котором производственные запасы отражены по продажной стоимости (строка 100 или 120 ф.1), а контрактив, к ним относящийся (сальдо товарного счета 285), по статье, к которой эта регулирующая сумма никакого отношения не имеет (строка 140 ф.1)?! Или нам предлагают сальдо счетов 285 и 23 сворачивать вместе? Вопросы не праздные, между прочим. Ведь эти выводы, в нарушение всех мыслимых правил составления финансовой отчетности (см. ПБУ 2 «Баланс»), напрямую следует из Методических Рекомендаций Минэкономики и европейской интеграции № 157 от 17.06.03.2 И это не единственный абсурд, вытекающий из данных Рекомендаций – документа, который без слез читать невозможно. Впрочем, оставим его, как договорились.

С запасами, приобретенными в качестве товаров, гораздо проще: их можно учитывать или по продажным ценам (с применением счета 285 «Торговая наценка») или по первоначальной стоимости, – в зависимости от принятой учетной политики.

Поэтому, уже только по причине некорректности учета пищевого сырья и продуктов на счете 20 с торговой наценкой (ибо от применения счета 285 далеко не у каждого предприятия общепита есть возможность отказаться), эти запасы стоит учитывать все же на счете 28 «Товары». Иначе выбора методов оценки сырьевых составляющих, из которых состоит продукция общепита, у нас не останется – придется все это разнообразие учитывать только по первоначальной стоимости. Но не только поэтому мы не можем согласиться на учет затрат в общественном питании на счете 23 «Производство».3

Применение счета 23 в общепите затрудняет (а практически делает невозможным) учет стоимости отдельных блюд. Ведь учет затрат на этом производственном счете подразумевает не только учет стоимости материальных (физических) составляющих готовых блюд, но и учет частичек зарплаты поваров, их приготовивших, а с этим – и частичек страховых сборов, с этой зарплатой связанных, и даже частичек амортизации производственного оборудования в каждом блюде! Дело в том, что цена каждого блюда калькулируется ДО его приготовления, а не после. И, самое главное, в отличие от промышленного производства, где количество единиц продукции всегда планируется задолго до их выпуска, в ресторане никто не знает, сколько будет в текущем месяце посетителей, и что для них придется готовить. Ни один бухгалтер (кроме бухгалтера заведения, где подаются только комплексные обеды с утвержденным меню на месяц вперед) не может знать, каких блюд и сколько будет приготовлено в текущем месяце. Поэтому он не может такие затраты как амортизация и повременная зарплата «размазать по блюдам», да еще так, чтобы на каждое досталось по справедливости, пропорционально удельному весу однородных блюд в общем объеме предстоящего периода. Это нелепо. Калькуляция должна составляться так, как это делалось всегда и делается сейчас: только в пределах сырьевого набора – затрат продуктов, входящих в готовое блюдо всем своим физическим составом. Никаких зарплат поваров, их помощников, чистильщиков-мойщиков, так или иначе приложивших свою руку к приготовлению тех или иных конкретных блюд, и никакой амортизации оборудования (пускай оно будет хоть трижды производственным!) там не должно быть категорически.4 Сырьевой набор плюс наценка (если учет запасов ведется по первоначальной стоимости) или стоимость сырьевого набора с учетом каждой отдельной наценки на каждый компонент (если учет запасов ведется в продажных ценах), – все. Все калькуляции, по которым готовились блюда в течение дня (недели, месяца), взятые вместе, должны равняться объему реализации. Это значит, что никакой связи калькуляции стоимости блюд с учетом затрат на счете 23 нет и быть не может.

И самое интересное. В общепите (как и в торговле) никаких других прямых затрат, кроме тех, которые упоминаются в п.9 ПБУ-9, попросту нет. Иначе говоря, все эти затраты, согласно стандарту, не могут учитываться ни на каких других счетах, кроме счета 20 или 28 (281, 282, 284). Все расходы, связанные с доведением запасов «до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях»5 либо в полном объеме присоединяются к стоимости приобретения таких запасов и формируют их первоначальную стоимость, либо частично учитываются на отдельном счете 286 (в части транспортно-заготовительных расходов). Все остальные общепитовские расходы (непрямые) представляют собой расходы на сбыт (счет 93) и административные расходы (счет 92). В результате получается, что то, что в дореформенном учете мы называли издержками обращения, в нынешнем учете представляют собой расходы на сбыт плюс ТЗР (если таковые выделяются отдельно). И тот расчет ТЗР на реализацию, который приводится в Приложении к Стандарту 9, и есть старый добрый расчет издержек обращения на остаток товаров (как мы помним, такой расчет осуществлялся именно в части издержек, представляющих собой ТЗР). Воистину нет ничего нового под солнцем...

Таким образом, мы можем предложить предприятиям общепита, не располагающим техническими возможностями количественно-суммового учета запасов по первоначальной стоимости, учитывать их только по счету 28 «Товары» с применением счета 285 «Торговая наценка». А технически оснащенные предприятия могут выбирать на свое усмотрение: либо учет на счете 20 по первоначальной стоимости, либо учет на счете 28 по любой из них – первоначальной или продажной.

Но все же счет 28 предпочтительнее в любом случае. Ведь одни и те же продукты из одной и той же кладовой могут выдаваться как на кухню для приготовления блюд, так и непосредственно на прилавок для продажи их в том виде, в котором они были получены. Если фрукты числятся по статье «Товары», то неужели кладовщик их не может выдать повару, если тому понадобится испечь пирог с яблоками? Да что там фрукты! Сало не только едят сырым, но чего только с ним не делают! Неужели ради разделения счетов стоит растаскивать куски по кладовкам? А если в одной кладовке осталось сало – «Товар», а в другой, где оно хранится как «Сырье и материалы», закончилось, то неужели официант должен сказать посетителю: «Извините, сала нэма, вареникив нэ будэ», в то время как другая кладовка ломится от уже желтеющего продукта, приобретенного в свое время в качестве «товара» для продажи через буфет. Можно, конечно, сбегать в бухгалтерию, переоформить кусочек на «Сырье и материалы»… Но, пожалуй, не надо усложнять учет и не надо смешить самих себя. В конце концов, предприятие для учета или учет для предприятия?

Переходим к основным моментам, которые бухгалтер должен для себя (и для приказа об учетной политике) определить и в дальнейшем придерживаться, чтобы учет стал занятием легким и приятным.

1. Стоимостная оценка запасов

От стоимостной оценки запасов зависит процедура калькуляции стоимости блюд.

Если учет покупных запасов ведется по продажным ценам, то ингредиенты приготовляемых блюд включаются в калькуляцию также по продажным ценам, в результате продажная цена готового блюда представляет итог всей калькуляции.

Если учет покупных запасов ведется по первоначальной стоимости, то ингредиенты приготовляемых блюд включаются в калькуляцию без наценки, а продажная цена готового блюда определяется путем добавления единой наценки к себестоимости готового блюда.

Если запасы учитываются по продажным ценам, то валовой доход определяется как сумма реализованных торговых наценок(сумма оборотов за определенный период по кредиту счета 285 красным сторно).

Если запасы учитываются по первоначальной стоимости (по исторической себестоимости), то валовой доход определяется как разница между объемом продаж за период без учета НДС (сумма оборотов по кредиту счета 791) и объемами закупок сырья, продуктов, товаров, стоимость которых учтена в объемах продаж.

В случае учета приобретенных для приготовления блюд запасов на счете 20 «Сырье и материалы» (т. е. по их первоначальной стоимости), последующее списание с этого счета следует осуществлять непосредственно на счет 90 «Себестоимость реализованной продукции», минуя счет 23 «Производство».

2. Способ учета транспортно-заготовительных расходов

Таких способов есть два: ТЗР либо присоединяются к покупной стоимости запасов, либо собираются на отдельном счете 286 с последующим списанием их в реализацию параллельно с выбытием запасов, – это общеизвестно.

3. Учет налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость ни в коем случае не должен прибавляться к торговой наценке на стадии поступления запасов от поставщиков. Учитывать потребительский налог (каковым является НДС) в составе продажной стоимости еще не проданных товаров есть нарушение всех учетных канонов, как международных, так и национальных. Термин «Товарная надбавка», каковым обозначали сумму торговой наценки и НДС, отменен вместе с отменой приказом КМУ № 291 всех инструкций и других нормативных документов МФУ в части корреспонденции счетов (в т. ч. это касается и инструкции № 141, которой этот термин был определен, и где приводилась корреспонденция счетов для учета товарных надбавок). Этот вопрос был достаточно подробно раскрыт в другой статье.6 Здесь ограничимся лишь напоминанием, что НДС предприятие – сборщик этого налога (юридический плательщик) показывает в своем учете лишь на стадии продажи своего товара; т. е. когда предъявляет счет покупателю или когда поступает оплата (в зависимости от того, какое из двух событий наступает первым). Это значит, что оборот с учетом НДС впервые показывается только на счете 702 «Доходы от реализации товаров». Кстати, ни в одном из серьезных нормативных документов упоминания о товарной надбавке, т. е. о том, что к торговой наценке следует прибавлять НДС, не содержится. Этого нет ни в Инструкции № 291, ни в ПБУ 9 «Запасы». Да и Закон об НДС совершенно четко разделяет понятия контрактная стоимость и НДС (согласно этому закону НДС начисляется сверх контрактной (продажной) стоимости, а не входит в ее состав). Что касается Рекомендаций Министерства экономики № 157 от 17.06.03, где схемы проводок приводятся по устаревшей методике (только с новыми номерами счетов), то это всего лишь рекомендации, т. е. документ, необязательный к безоговорочному исполнению. Тем более, если его соблюдение влечет за собой нарушение других нормативных документов, к исполнению обязательных.

4. Учет расходов на приготовление блюд и обслуживание процесса потребления

Все эти расходы, – зарплата поваров, официантов и др. обслуживающего персонала, связанные с ней сборы на социальное страхование, а так же цветы, посуда, свечки, салфетки, спецодежда (одним словом, МБП), тиражирование меню, стирка белья, электроэнергия, вода, амортизация, реклама и т. д. и т. п., – все это представляет собой не что иное как расходы на сбыт. (В дореформенном учете это были издержки обращения.) Если быть более точными – это расходы на обслуживание посетителей. Но никак не расходы на производство.

Вообще-то, издержки обращения, как уже упоминалось, в дореформенном учете представляли собой сумму из вышеуказанных расходов и ТЗР в части, приходящейся на объем реализации (если последние учитывались отдельно от товаров). То же самое и сейчас: ТЗР мы распределяем пропорционально продажам и остаткам, а расходы на сбыт списываем в полном объеме на период.

Можно, конечно, возразить: сейчас не те времена, мы должны соблюдать принцип соответствия доходов и расходов, поэтому не может зарплата поваров и другие издержки списываться в полном объеме на расходы отчетного периода как расходы на сбыт, если в конце этого периода на балансе остались приготовленные «на завтра» полуфабрикаты блюд. Такие издержки, дескать, подобно ТЗР, должны распределиться частично в реализацию, а частично – на остаток запасов.

В защиту авторской точки зрения можно привести два аргумента.

Первый. Именно так, сейчас не те времена, и перемены, в частности, коснулись подхода к учету затрат. В современном учете принято различать два вида расходов: расходы на продукцию и расходы на период. К первому виду расходов относятся все расходы, которые прямым или косвенным образом могут быть отнесены на каждую товарную единицу; именно такому критерию соответствуют ТЗР, и поэтому они распределяются и учитываются частично на балансовом остатке (пропорционально остатку запасов), а частично списываются на счет себестоимости реализованной продукции (90), пропорционально объему реализации. Ко второму виду расходов относится все, что учитывается на других счетах 9-го класса, в т. ч. и на счете 93 «Расходы на сбыт». Такие расходы полагается списывать в полном объеме на период.

Казалось бы, правомерно ли связывать зарплату поваров и других работников, участвующих непосредственно в приготовлении блюд, с расходами на период, ведь очевидно, что эта зарплата связана с продукцией. Правомерно, поскольку зарплату повара получают повременную, а не сдельную, т. е. ее величина не зависит от количества или стоимости приготовленных блюд. Повар 31 декабря отработал свой последний в этом году восьмичасовой рабочий день и ему полагается начислить на количество отработанных дней именно этого месяца, несмотря на то, что в последний день он наготовил гору блюд для завтрашнего новогоднего банкета.

Повременная зарплата не может относиться к прямым расходам, это расходы косвенные. К прямым расходам может относиться только сдельная зарплата, поскольку ее величина напрямую зависит от количества выпущенных единиц продукции. Соответственно и связанные с зарплатой страховые сборы.

Второй. Если все же и найдется такое заведение/предприятие общепита, где повара получают сдельную зарплату (т. е. когда калькуляция на каждое блюдо включает в себя и частичку зарплаты с такой же частичкой страховых сборов)7, то и в этом случае подобные расходы, оставшиеся в блюдах или полуфабрикатах, приготовленных «на завтра», будут не столь существенны, чтобы стоило заниматься их «выковыриванием» из стоимости каждого из оставшихся на утро блюд и п/ф. Существенным такой остаток может оказаться на конец дня 31 декабря. Но на эту дату все равно полагается инвентаризацию остатков проводить. Следовательно, вычесть из их стоимости эти излишне списанные расходы (отсторнировать счет 93 и счет запасов) при наличии полных калькуляций и имея перед собой ведомости результатов инвентаризации, не составит никакого труда.

Но, следует подчеркнуть: второй случай из области фантастики. Ибо ни один ресторан не в состоянии составить точную калькуляцию, которая включала бы в себя, кроме стоимости сырьевого набора, и частички всех остальных расходов (см. выше). А, значит, не может назначить поварам сдельную зарплату.

5. Основная схема бухгалтерских проводок

Чтобы не погрязнуть в нюансах расчетов торговых наценок и ТЗР, а донести только основную концепцию предложенного автором учета, приведем максимально упрощенный пример, условиями которого не предусматривается даже остатков непроданных товаров и не содержащий также никаких дополнительных условий (например, скидок), – все эти тонкости заслуживают отдельного внимания.

№ п/п Содержание операции Обороты по счетам Сумма
Основные хозяйственные операции Расчеты по НДС
Дебет Кредит Дебет Кредит
1. Оприходованы товары (продукты) от поставщика 282 631 1000
2. Налоговый кредит 641 631 200
3. Оплата за поставки 631 311 1200
4. Транспортно-заготовительные расходы 286 13, 22, 37, 661, 65 и др. 70
5. Налоговый кредит, связанный с той частью ТЗР, которая приходится на оплату услуг сторонних организаций (с кредита сч.37 в пров. №4) 641 37 88
6. Оплата услуг сторонних организаций 377 311 30
7. Торговая наценка на стоимость поступивших товаров (продуктов) 282 285 600
8. Выручка наличными 301 702 1920
9. Налоговые обязательства 702 641 320
10 Списаны реализованные товары (продукты) по продажным ценам 902 282 1600
11. Списаны ТЗР, связанные с реализованными товарами 902 286 70
12. Списаны реализованные торговые наценки (красным сторно) 902 285 600
13. Расходы на сбыт 93 13, 22, 37, 661, 65 и др. 250
14 Административные расходы 92 13, 22, 37, 661, 65 и др. 120
15. Доход от реализации (товарооборот) 702 791 1600
16. Себестоимость (первоначальная стоимость) реализованных товаров (продуктов) списана в уменьшение доходов 791 902 1070
17. Расходы на сбыт списаны в уменьшение доходов 791 93 250
18. Административные расходы списаны в уменьшение доходов 791 92 120

В итоге на счете 791 отражены обороты:

791 «Доходы от реализации»
Дебет Кредит
Себестоимость реализованных товаров (902) 1070 Доход (702) 1600
Расходы на сбыт (93) 250
Административные расходы (92) 120
Прибыль до налогообложения 160

Основное, что следует знать об учете запасов и затрат в общепите:

  1. На счете 23 предприятиям/заведениям общепита учитывать нечего.
    Тем более не следует открывать счет 26 «Готовая продукция», ибо все приготовленные блюда не отправляются на склад ГБ, а подаются на стол для немедленного потребления.
  2. На счете 20 целесообразно учитывать продукты для приготовления блюд лишь при наличии технических возможностей ведения количественно-суммового учета запасов в разрезе наименований по первоначальной стоимости.
  3. Все операционные расходы предприятия/заведения общественного питания состоят из трех-четырех статей:
    • товарно-сырьевая составляющая конечного продукта (счет 20 или 28);
    • транспортно-заготовительные расходы (счет 286), если они не вошли в первоначальную стоимость запасов, учитываемых на счете 20 или 281, 282;
    • расходы на сбыт (счет 93);
    • административные расходы (счет 92).
  4. Расходы на сбыт и распределенные на себестоимость реализованных товаров ТЗР вместе составляют то, что четыре года назад еще называлось издержками обращения.
  5. Расходы, отражающие материально-сырьевую составляющую каждого блюда и ТЗР квалифицируются как расходы на продукцию. Все остальные операционные расходы квалифицируются как расходы на период и проходят по статьям: расходы на сбыт (счет 93) и административные расходы (счет 92).
  6. Зарплата работников, начисляемая повременно, не может относиться к прямым расходам на продукцию, а относится в состав расходов отчетного периода. Даже если работник своими руками эту продукцию изготавливает.

* * *

Мы рассмотрели проблему учета запасов и затрат в общепите и выявили, что проблемы на самом деле не существует. А если и существует, то не в учете на местах, а в различных Рекомендациях, изданных «в помощь» бухгалтеру. Однако же, данная статья охватывает вопрос учета только в целом. Все детали, – расчет торговых наценок на реализацию, расчет ТЗР, учет скидок и много других интересных вопросов, представляющих тонкости учета в общепите, – остались за рамками данной статьи. И, если будет на то воля читателей, автор готова продолжить тему.

1 В «старом» плане счетов счет издержек обращения значился под номером 44.

2 См. корреспонденцию счетов, приведенных в этих Рекомендациях (в частности, где счет 23 корреспондируется со счетом 285).

3 В первоначальной редакции Инструкции № 291 содержалось даже указание применять счет 23 и на предприятиях торговли, снабжения и сбыта. В настоящее время этот пункт изъят из Инструкции. Но как же долго пришлось это доказывать! (Хочется верить, что это именно мой «вопиющий глас» в нескольких публикациях на тему учета в торговле был, наконец, услышан Методсоветом. – Р.Г.).

4 Дополнительные аргументы на этот счет приводятся в конце статьи.

5 Цитата из п.9 ПБУ-9 «Запасы».

6 См. статью «Надбавка или наценка: существует ли разница?», Все для бухгалтера в торговле, № 4(40), 03.11.2003г., стр.16.

7 Следует заметить, автору такие случаи неизвестны.

8 Здесь мы допускаем, что в пров. № 4 эти расходы составили 25 из 70.

Статья опубликована в журнале «Все для бухгалтера в торговле», Киев, изд-во Блиц-информ. 2003.

методология бухгалтерского учета