Молодой Донбасс. Часть 4

Следуем по «Плану счетов активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций» далее, в порядке очередности счетов.

Счет 14. Долгосрочные финансовые инвестиции.

Российские стандарты бухгалтерского учета не разделяют финансовые вложения (инвестиции) на долгосрочные и краткосрочные. Но это только в текущем бухгалтерском учете. Потому что разделять их по этому признаку обязательно следует при формировании отчета – Баланса. Вот почему для учета, например, долгосрочных финансовых вложений отдельного счета Планом счетов не предусмотрено: предполагается, что такого рода долгосрочные и краткосрочные активы будут разделены в бухгалтерском учете по субсчетам счета 58 «Финансовые вложения». Например (только например, очень условно!¹⁾, счет 58.1 – для учета долгосрочных финансовых вложений, счет 58.2 – для краткосрочных, а счет 58.3 – для учета эквивалентов денежных средств. Последнее это те же финансовые вложения, только суперкраткосрочные, высоколиквидные. И уже на счетах следующего порядка (58.1.1, 58.1.2, 58.2.1, 58.2.2, 58.3.1 и т.д.) все эти вложения учитываются по видам и способам оценки. Понятно, что при такой организации учета разноска сальдо по статьям баланса большого труда не представляет: сальдо счета (условно говоря) 58.1 показывается в разделе «Внеоборотные активы» по статье «Финансовые вложения», а сальдо счетов 58.2 и 58.3 – в разделе «Оборотные активы» по статьям «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» и «Денежные средства и денежные эквиваленты».

Согласно украинским стандартам, долгосрочные инвестиции связанным сторонам (т.е. инвестиции в дочерние, ассоциированные и совместные предприятия) отражаются на Балансе по строке 1030 как сальдо счета 141 и строке 1035 как сальдо счетов 142 и 143.

Финансовые вложения (инвестиции), – как долгосрочные, так и краткосрочные, – есть надлежащим образом оцененные затраты организации на приобретение ценных бумаг, вложений денежных, материальных и нематериальных активов в другие предприятия с целью получения инвестиционного дохода в течение определенного периода, а также предоставление другим лицам долгосрочных кредитов/займов с той же целью.

Счет 15. Капитальные инвестиции.

В отличие от финансовых, капитальные инвестиции являются внутренними инвестициями организации и представляют собой затраты на создание, улучшение, а также приобретение внеоборотных активов, т. е. активов длительного пользования, постепенно переносящих свою стоимость на стоимость конечного продукта. Это активы, которые еще не идентифицируются как определенные материальные или нематериальные объекты, а пока представляют собой лишь некую совокупность затрат, складывающихся в процессе освоения выделенного финансирования.

В работе со счетами капитальных вложений исходим из главного: украинскому счету 15 в целом соответствует счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». И если на 31 декабря 2014 года такие затраты на балансе действительно числятся, их на российский баланс проще всего перенести так: просто проинвентаризировать на предмет соответствия будущему объекту и просто разнести по соответствующим субсчетам счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», от 08.1 до 08.8. Итоговую сумму сверить с переведенной в рубли итоговой суммой на украинском балансе.²

Попытки же найти соответствия между субсчетами украинского счета 15 и субсчетами российского счета 08 нельзя сказать, что бесполезны, но времени на это потратить придется преизрядно, с тем же результатом.

Счет 16. Долгосрочные биологические активы.

К долгосрочным биологическим активам относятся: многолетние насаждения, рабочий скот и продуктивный скот. Животные на выращивании и откорме, урожай на стадии созревания (сельскохозяйственная продукция на момент её сбора) относятся к текущим биологическим активам, о них не сейчас.

К статье «Рабочий и продуктивный скот» относятся животные, которые содержатся на балансе организации с целью использования их в производстве как средств труда (рабочий скот) и как средства, способные генерировать новые активы (продуктивный скот).

К многолетним насаждениям относятся молодые и выросшие плодово-ягодные, виноградные, технические и другие многолетние культуры, урожай с которых является продукцией сельского хозяйства; к этой же статье относятся лесозащитные полосы.

Молодые многолетние насаждения учитываются отдельно от тех, которые уже используются по назначению. Физической единицей учета многолетних насаждений может считаться 1 кв. м. занятой под ними площади. Исходя из того, что многолетние насаждения требуют постоянного ухода, – следовательно, и тратиться на них приходится постоянно, – нет смысла использовать для накапливания затрат счет 15 «Капитальные инвестиции». Если все же бухгалтер примет решение его использовать в таких операциях, это так же будет верно методологически, хотя и громоздко.

Счет 17. Отсроченные налоговые активы.

Как по российским стандартам учета, так и по украинским, отсроченные налоговые активы в целом представляют собой временную разницу между налогом на прибыль, исчисленным по налоговой декларации, и налогом на прибыль, исчисленным по данным бухгалтерского учета, т. е. сумму налога на прибыль, подлежащую возмещению в следующих периодах. И, при всем притом, что методики расчета этой суммы в России и на Украине существенным (можно сказать: радикальным) образом отличаются, на формирование вступительного сальдо баланса по состоянию на 31 декабря эти различия никак не должны сказаться – по итогу они совпадают (должны совпадать). Но в данном случае главное не это. А то, что вопрос утратил актуальность – по налогу на прибыль все расчеты с Украиной к этому моменту завершены. Но, если так случилось, что на счетах 17 и/или 54 всё еще числится сальдо – есть смысл закрыть его, соответственно, на убытки и/или прибыль. Предстоящий в 2015 году режим льготного налогообложения в Крыму позволяет это сделать без ущерба для предприятия, и даже без риска его получить.

Украинскому счету 17 «Отсроченные налоговые активы» в российском учете отвечает счет 09 «Отложенные налоговые активы».

Счет 18. Долгосрочная дебиторская задолженность и прочие необоротные активы.

К долгосрочной дебиторской задолженности, согласно Плану счетов, следует относить задолженность за имущество, переданное в финансовую аренду, долгосрочные векселя полученные (но только коммерческие, т.к. финансовые векселя учитываются на счетах 142 и 143 как долговые ЦБ) и беспроцентные долгосрочные кредиты, выданные другим лицам (в т. ч. работникам предприятия). Такую задолженность следует учитывать, соответственно, на счетах 181, 182, 183.

Следующий счет этого ряда – 184, по Инструкции – для учета долгосрочных активов, не нашедших своего отражения на других счетах класса 1: от денежных средств, переданных на депозит, до квалифицированных активов вроде запасов готовой продукции, которой до продажи требуется технологическая выдержка на срок, превышающий 12 месяцев: вина, коньяки и т.п.

Счет 19. Гудвилл.

Возникновение гудвилла как учетного объекта происходит в момент, когда предприятие-покупатель в обмен на уплаченные им предыдущему собственнику деньги (или в обмен на другую форму оплаты) зачисляет на свой баланс все активы, которыми до этого времени владело предприятие продавца, и таким образом соответственно увеличивает свой капитал и берет на себя обязательства приобретенного предприятия. То есть, когда происходит соединение балансов двух отдельных предприятий в единый баланс. При этом каждая статья активов присоединяемого баланса оценивается по справедливой (рыночной) стоимости, вследствие чего образуется либо положительная разница между ценой предприятия в целом и совокупной стоимостью приобретенных активов (гудвилл), либо аналогичная отрицательная разница (отрицательный гудвилл). В первом случае эта сумма причисляется к активам, во втором – становится контрактивом. Так закрываются расчеты предприятия покупателя с продавцом

Счет 20. Производственные запасы.

К производственным запасам относятся материальные активы, предназначенные для внутреннего производственного потребления: сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо и т.д. по списку субсчетов, которые ниже представлены общей таблицей, ввиду их общеизвестности – без описания.

Счет 21. Текущие биологические активы.

Этот счет предназначен для учета как животноводческих, так и растениеводческих биологических активов, использование которых (сбор, реализация) происходит в течение 12 месяцев. К ним относятся:

• Животные на выращивании и откорме
• Взрослый скот, выбракованный из основного стада
• Скот, принятый от населения для реализации
• Птица мясного направления

Этот список не исчерпывающий. Надо заметить, по украинским стандартам к этому ряду активов относятся и однолетние растения полеводческих и зерноводческих хозяйств, а так же другая растительность, период жизни которой (от высадки/сева до уборки) длится не более года. Это странное нововведение украинских методистов нам предстоит забыть с переходом на российские стандарты, т.к. по российским стандартам эти активы по-прежнему учитываются как затраты (НЗП). Потому что ничего другого, на самом деле, собой не представляют до самого момента сбора урожая, когда приходит время подсчитывать доходы на вложенные затраты. Разница между объемами полученных от реализации урожая доходов и объемами произведенных в течение его выращивания затрат равно прибыль. Никакой нужды в учете этих затрат как «Текущих биологических активов растениеводства» в течение периода выращивания нет.

Поэтому, чтобы не тратить напрасно время на поиски соответствий счетов 211-213 счетам российского Плана счетов (ничего подобного там попросту нет), надо провести инвентаризацию этих активов с целью определить на каких счетах российского Плана счетов они будут учитываться. Так, животные на выращивании и откорме следует учитывать на счете 11. Кроме того, Планом счетов предусмотрены два свободных счета рядом: 12 и 13, поэтому при необходимости, можно занять и их. Также не исключено, что некоторые из активов, которые, согласно украинским стандартам, учитывались на счете 21, найдут свое отражение среди внеоборотных активов на счете 01 «Основные средства», например: семьи пчел.

Счет 22. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

Об этих активах была отдельная статья. Дай ссылку на статью про малоценку (2).

Счет 23. Производство.

Как известно, этот счет рассматривается в двух аспектах: с одной стороны (дебет), – это счет, на котором накапливаются расходы, понесенные в связи с производством продукции (работ, услуг), следовательно, это калькуляционный счет; с другой стороны (кредит), – это счет материальный, поскольку на нем показывается незавершенная обработкой (переработкой, комплектацией) продукция в цехах, или продукция готовая, но еще не переданная из цеха на склад. Если речь идет о выполнении работ, предоставлении услуг, то этот счет также, с одной стороны, – калькуляционный, с другой – не совсем материальный, однако представляющий совершенно определенную ценность, потому что с него также списываются не расходы как таковые, а готовые выполненные работы (услуги), выполнение которых подтверждено заказчиком. Таким образом, сальдо счета 23 представляет собой стоимость запасов, находящихся в производстве, а, значит, на незавершенной стадии.

На промышленных предприятиях к незавершенному производству относится продукция, не прошедшая все стадии производственного процесса (обработки, переработки, комплектации), и готовая продукция, которая еще находится в цехах.

На сельскохозяйственных предприятиях к составу активов, находящихся на стадии незавершенного производства, относятся расходы под посевы однолетних культур (до сбора урожая) и многолетних трав, а также выращиваемые многолетние насаждения и расходы на содержание молодняка скота (его себестоимость), если ввод этих активов в дальнейшем, с наступлением продуктивной стадии, не планируется, а планируется забой или реализация на сторону. В состав НЗП на сельхозпредприятиях зачисляется также стоимость яиц в инкубаторах, стоимость меда в ульях.

На предприятиях, предоставляющих услуги, выполняющих работы (ремонтные, строительные, проектные и т. п.) к статье “Незавершенное производство” относятся, кроме расходов по незавершенным работам (услугам), расходы по завершенным, но на дату составления баланса еще не принятым заказчиками работам.

Учет на счете 23 ведется по статьям затрат, видам продукции и производственным подразделениям (цехам, участкам) и, – в чем некоторая отличительная особенность, – с выделением на отдельный субсчет этого же счета обслуживающих хозяйств (жилищно-коммунальных, оздоровительных, культурных и других учреждений, состоящих на балансе предприятия). В учете по стандартам РФ для затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах Планом счетов предусмотрен отдельный синтетический счет 29. В целом же в Плане счетов РФ украинскому счету 23 соответствуют счета: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Поэтому без инвентаризации здесь не обойтись.

Следующие по Плану счета запасов (24 – 28) пояснений не требуют: их применение аналогично применению одноименных счетов российского Плана.

Счета 30 – 39. Денежные средства, расчеты и прочие активы.

Счет 34. Краткосрочные векселя полученные.

К векселям, которые должны учитываться на этом счете, относятся векселя, полученные в обеспечение задолженности за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги, т. е. векселя, выписанные или индоссированные непосредственно должником. Это векселя, которые называют коммерческими или товарными.

Принятие векселя от покупателя/заказчика нельзя рассматривать как получение оплаты за поставленную продукцию, ибо такие действия вовсе не означают, что покупатель (заказчик) исполнил свои обязательства по оплате поставок (работ, услуг). С помощью векселя произошло лишь оформление отсрочки платежа, обязательства же остались, но другие – вексельные.

Счет 35. Текущие финансовые инвестиции.

Этот счет разделен на два основных субсчета: Эквиваленты денежных средств (351) и Прочие текущие финансовые инвестиции (352). Разницы между ними нет практически никакой: и на счете 351, и на счете 352 одинаково учитываются краткосрочные долговые и долевые ЦБ, а также краткосрочные необлигационные займы, предоставленные другим лицам. Разница лишь в том, что на счете 352 учитываются финансовые вложения, сделанные на срок, не превышающий 12 месяцев, а на счете 351 – на срок, не превышающий 3 месяца.

По определению, к эквивалентам денежных средств относятся краткосрочные высоколиквидные инвестиции (как ценные бумаги, так и бездокументарные финансовые инструменты), свободно конвертируемые в денежную наличность и которым несвойственен значительный риск изменения стоимости.

По действующему в РФ Плану счетов эти и другие финансовые инвестиции следует учитывать на счете 58 «Финансовые вложения».  По субсчетам, соответственно.

Счет 36. Расчеты с покупателями и заказчиками.

В Плане счетов РФ ему соответствует счет 62 под тем же названием, это понятно. Но не всем известно другое. Счет 62 – это счет активно-пассивный, т.е. сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым, поскольку авансы полученные вполне допустимо учитывать на этом же счете. По украинским же стандартам аналогичный ему счет (36) – строго активный. В целях недопущения образования кредитового сальдо на счете 36, следует учет авансов и предварительных оплат, полученных от покупателей, вести обособленно, а именно: на пассивном счете 681 «Авансы полученные». Суммы долговых прав по отношению к покупателям (заказчикам), обеспеченные полученным от этих дебиторов векселем, списываются со счета расчетов с покупателями и заказчиками и переносятся на счет учета векселей полученных: Дт 34  Кт 36.

Итак, переносим вступительное сальдо с украинского счета 36 (по субсчетам 361 – 364) на одноименный счет Плана счетов, действующего в России (62) и впредь учитываем расчеты с покупателями, не опасаясь, что сальдо на конец периода выйдет кредитовым.

Что до субсчета 363 «Расчеты с участниками ПФГ», то здесь трудно сказать, какую цель ставили авторы украинской Инструкции №291, выделяя расчеты с участниками промышленно-финансовой группы (очевидно, той, в которую входит предприятие, если входит) на счет, отдельный, например, от счета 67 или 68 или тот же 36. Возможно, этот счет введен как симметричный пассивному счету 682 «Внутренние расчеты», предназначенному для отражения расчетов в рамках группы взаимосвязанных предприятий, о деятельности которых составляется консолидированный отчет. В Инструкции об этом ни слова. А мы, ввиду того, что с этим учетом прощаемся – не будем на этом вопросе останавливаться – проблемы уже нет. Как, наверное, нет ни на одном балансе такого сальдо. Если же так случайно получилось, что имеется – вполне правильным будет перенести его на счет 79 или 76, в зависимости от содержания операции, в связи с которой возникла эта сумма на остатке.

Что касается еще одного, выделенного Инструкцией субсчета – 364 «Расчеты по гарантийным обеспечениям», то сальдо этого счета (если таковое странным образом обнаружилось в конце года – что вряд ли, т.к. операции с деривативами в новогоднюю ночь никто не проводит – биржи тоже спят) вполне хорошо себя будет чувствовать на соответствующем субсчете счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Счет 37. Расчеты с разными дебиторами.

В Плане счетов РФ ему соответствует счет 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами». Счет 37, как и счет 36 – строго активный, т.е. кредитового остатка допускать нельзя (см. выше пояснения к счету 36).

Назначение выделенных Инструкцией №291 субсчетов к счету 37, настолько разнится с субсчетами, предусмотренными к аналогичному счету 76 российского Плана счетов, что найти общие точки соприкосновения – дело безнадежное. Но выход есть, он универсальный: провести инвентаризацию этих расчетов. Тем более, что в конце года традиционно проводятся сверки с контрагентами и оформляются акты. Вот, по актам и инвентаризировать остатки по каждому контрагенту.

Счет 38. Резерв сомнительных долгов.

В украинском учете, как и в российском, это счет бухгалтерского учета резервов, создаваемых на покрытие текущей задолженности покупателей и заказчиков, которая, вероятно, не будет погашена в будущем. По Плану счетов РФ учет этих резервов ведется на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Как и украинский счет 38, российский счет 63 является контрактивом по отношению к статьям дебиторской задолженности.

Счет 39. Расходы будущих периодов.

Этот счет, как по назначению, так и по содержанию, является полным аналогом одноименного счета 97 Плана счетов РФ.

Окончание следует...

• Молодой Донбасс. Часть 1
• Молодой Донбасс. Часть 2
• Молодой Донбасс. Часть 3