Обесценение активов. Компенсации за ликвидацию

William Merritt Chase. End of the season Sun

Учет компенсаций, получаемых от других лиц в связи с обесценением (п.65 – п.66 IAS 16)

Аналогичную статью, адаптированную к П(с)БУ (Украина) см. ТУТ

Если после обесценения, утраты, ликвидации или передачи объекта [основных средств] на сторону появляется основание для получения компенсации его стоимости, сумма ожидаемой компенсации признается доходом текущего периода (п.65 IAS 16) и отражается в дебиторской задолженности по факту признания, когда появляются основания её (компенсацию) ожидать.

Примеры:

  1. Когда работы по ликвидации (снос, демонтаж) объекта выполняет организация – инициатор ликвидации.
  2. Когда работы по ликвидации (снос, демонтаж) объекта выполняет владелец ликвидируемого объекта.

Пример 1. Когда работы по ликвидации объекта выполняет организация – инициатор ликвидации.

На участке, где находится принадлежащее предприятию здание/сооружение, решением правительства назначено строить дорогу. В этом случае объект сносится, а его владельцу назначается соответствующая компенсация.

Первоначальная (валовая балансовая) стоимость здания, подлежащего сносу, 500,0 тыс. у. е. Сумма накопленной до переоценки амортизации составила 200,0 тыс. у. е. Чистая балансовая (амортизированная, остаточная) стоимость т. о. равна 300,0 тыс. у. е. По оценкам профессиональных оценщиков чистая балансовая стоимость здания должна быть равной 200,0 тыс. у. е., то есть на 100,0 тыс. у. е. меньше чистой балансовой стоимости до переоценки, и, исходя из этого, компенсация назначена в сумме 200,0 тыс. у. е. Ранее этот объект переоценке не подвергался.

Проводки в концепции МСФО

Операция/Счет Отчет Дебет Кредит
1. Уценка здания
Основные средства Б 300000
Амортизация Б 200000
Внереализационные расходы. ОПУ 100000
2. Выбытие здания и компенсация стоимости
Дебиторская задолженность Б 200000
Основные средства Б 200000
Денежные средства Б 200000
Дебиторская задолженность Б 200000
Итого оборотов 700000 700000

Проводки в концепции РСБУ

Операция Дебет Кредит Сумма
1. Уменьшение стоимости здания за счет накопленной амортизации 02 01 200000
2. Уменьшение стоимости здания за счет других источников (поскольку переоценке объект подвергается в первый и последний раз – списать эту часть суммы уценки следует непосредственно на счет непокрытых убытков). 84 01 100000
3. Выбытие здания (списание с баланса) 91.2 01 200000
4. Начисление компенсации к получению 76 91.1 200000
5. Списание балансовой стоимости здания на уменьшение соответствующих доходов. 91.1 91.2 200000
6. Поступление компенсации на счет 51 76 200000

В данном примере мы допускаем, что работы по ликвидации (сносу здания) выполняет государственная организация – инициатор строительства дороги. Более сложный случай – когда выполнение таких работ возлагается на владельца ликвидируемого объекта с последующим возмещением ему понесенных затрат.

Пример 2. Когда работы по ликвидации объекта выполняет владелец ликвидируемого объекта.

К условиям предыдущего примера добавим расходы на ликвидацию (снос) здания, которые впоследствии должны компенсироваться вместе со стоимостью здания. Допустим, сумма расходов на ликвидацию в целом составила 25,0 тыс. у. е.

Проводки в концепции МСФО

Операция/Счет Отчет Дебет Кредит
1. Уценка здания
Основные средства Б 300000
Амортизация Б 200000
Внереализационные расходы. ОПУ 100000
2. Ликвидация (снос) здания
Затраты на ликвидацию (по элементам)* ОПУ 25000
Обязательства по выплате зарплаты Б 25000
Обязательства перед страховыми организациями Б
Обязательства по оплате услуг сторонних организаций** Б
Амортизация (объектов ОС, задействованных при ликвидации здания) Б
... (и пр. обязательства, возникшие в связи с ликвидацией здания) Б
2. Выбытие здания, компенсация стоимости здания и затрат на его ликвидацию
Дебиторская задолженность Б 225000
Основные средства Б 200000
Компенсация затрат на ликвидацию ОПУ 25000
Денежные средства Б 225000
Дебиторская задолженность Б 225000
Итого оборотов 775000 775000

Примечания к таблице:


* Здесь подразумевается множество разных счетов, представляющих элементы затрат: заработная плата исполнителей, страховые отчисления, амортизация оборудования, задействованного при ликвидации, и т. д. и т. п.

** В примере дана общая сумма затрат, однако читателю должно быть понятно, что и по амортизации, и по каждому виду обязательств, из которых складываются затраты, проводится отдельная сумма.

Проводки в концепции РСБУ

Операция Дебет Кредит Сумма
1. Уменьшение стоимости здания за счет накопленной амортизации 02 01 200000
2. Уменьшение стоимости здания за счет других источников (поскольку переоценке объект подвергается в первый и последний раз – списать эту часть суммы уценки следует непосредственно на счет непокрытых убытков). 84 01 100000
3. Затраты на ликвидацию: 25000
- заработная плата 91.2 70
- страховые сборы, связанные с этой з/платой 91.2 69
- услуги сторонних организаций 91.2 76
- амортизация объектов ОС, задействованных при ликвидации здания 91.2 02
4. Выбытие здания (списание с баланса) 91.2 01 200000
5. Начисление компенсации к получению 76 91.1 225000
6. Списание расходов на уменьшение соответствующих доходов.
- в части чрезвычайных расходов 91.1 91.2 200000
- в части расходов на ликвидацию здания 91.1 91.2 25000
7. Поступление компенсации на счет 51 76 225000

В случае, когда происходит замена одного объекта на другой, то выбытие старого объекта отражается соответственно тому, с какой целью он выбывает, а признание (оприходование) нового – соответственно тому, каким путем он приобретался: покупка, безвозмездное получение, капитальное строительство или любой другой способ.

методология бухгалтерского учета